會(huì)計(jì)學(xué)之主要經(jīng)濟(jì)綜合業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用2

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算3

第四節(jié)資本的增減4

第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用5

第六節(jié)賬務(wù)成果的計(jì)算6一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款（一）主要賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)減少的庫(kù)存現(xiàn)金借貸企業(yè)增加的庫(kù)存現(xiàn)金余額：企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金余額庫(kù)存現(xiàn)金第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付該賬戶(hù)應(yīng)按照幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)減少的銀行存款借貸企業(yè)增加的銀行存款余額：企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)余額銀行存款該賬戶(hù)應(yīng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類(lèi)分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。1.提現(xiàn)的賬務(wù)處理【例4-1】20×9年3月10日，長(zhǎng)江公司因庫(kù)存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開(kāi)設(shè)的基本賬戶(hù)中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開(kāi)支。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行的付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款—建設(shè)銀行10000（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.存現(xiàn)的賬務(wù)處理【例4-2】20×9年3月26日，長(zhǎng)江公司將當(dāng)日超過(guò)備用金限額的30000元現(xiàn)金存入基本賬戶(hù)。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款—建設(shè)銀行30000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金30000二、交易性金融資產(chǎn)（一）主要賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值借貸企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值余額：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)該賬戶(hù)應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種分別設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。企業(yè)從證券資金賬戶(hù)轉(zhuǎn)入銀行賬戶(hù)的款項(xiàng)借貸企業(yè)從銀行賬戶(hù)轉(zhuǎn)入證券公司資金賬戶(hù)的款項(xiàng)余額：企業(yè)在證券公司開(kāi)設(shè)的資金賬戶(hù)的余額其他貨幣資金—存出投資款該賬戶(hù)應(yīng)按照開(kāi)戶(hù)的證券公司，分別設(shè)置“其他貨幣資金—存出投資款”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。出售金融資產(chǎn)取得的款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)支付的款項(xiàng)存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。①出售交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益借貸①為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用③期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益投資收益該賬戶(hù)可按債券投資、股票投資、基金投資等投資項(xiàng)目，分別設(shè)置“投資收益”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。②出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失②期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資損失1.取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理【例4-3】20×9年3月26日，長(zhǎng)江公司為購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票，將其基本賬戶(hù)中的2200萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開(kāi)設(shè)的資金賬戶(hù)，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票200萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金—存出投資款22000000

貸：銀行存款—建設(shè)銀行22000000

借：交易性金融資產(chǎn)—成本20000000

投資收益50000

貸：其他貨幣資金—存出投資款20050000（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理【例4-4】承【例4-3】，20×9年5月6日，長(zhǎng)江公司出售了A上市公司股票200萬(wàn)股，每股售價(jià)12元，長(zhǎng)江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用60000元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金—存出投資款23940000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本20000000

投資收益3940000

2000000×12-60000=23940000（售價(jià)總額-交易費(fèi)用）一、原材料（一）主要賬戶(hù)設(shè)置已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本借貸購(gòu)入材料的采購(gòu)成本余額：尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本在途物資第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。借貸已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本原材料該賬戶(hù)應(yīng)按原材料的類(lèi)別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。發(fā)出材料的實(shí)際成本應(yīng)付賬款借貸①應(yīng)付賬款的償還數(shù)余額：企業(yè)期末預(yù)付的款項(xiàng)②紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款①應(yīng)付未付款項(xiàng)的發(fā)生額該賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。②月末暫估入賬的應(yīng)付賬款余額：企業(yè)期末尚未償還及暫估的款項(xiàng)借貸應(yīng)付票據(jù)的已償付金額余額：企業(yè)期末尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款應(yīng)付票據(jù)該賬戶(hù)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來(lái)登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。企業(yè)開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的金額借貸實(shí)際交納的各種稅費(fèi)余額：企業(yè)期末尚未交納的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借貸①增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額②上交本期增值稅款增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶(hù)按稅種設(shè)置明細(xì)賬?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)按照進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額等設(shè)置明細(xì)賬。余額：企業(yè)期末多交或尚未抵扣的稅費(fèi)余額：企業(yè)期末多上交或尚未抵扣的增值稅余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅借貸預(yù)付及補(bǔ)付款項(xiàng)余額：企業(yè)期末尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng)生產(chǎn)成本借貸

應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本該賬戶(hù)可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。余額：企業(yè)期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)余額：期末尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實(shí)際生產(chǎn)該賬戶(hù)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。借貸企業(yè)在制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用管理費(fèi)用借貸發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額該賬戶(hù)應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。該賬戶(hù)期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。1.購(gòu)買(mǎi)原材料的賬務(wù)處理（1）購(gòu)買(mǎi)原材料的五種情況①收料的同時(shí)支付貨款【例4-5】20×9年3月12日，長(zhǎng)江公司從星光公司購(gòu)入丙材料200千克，每千克25元，星光公司代墊運(yùn)費(fèi)為100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857元（850+7）。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—丙材料5093

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）857

貸：銀行存款5950（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理②先收料后付款【例4-6】20×9年3月12日，長(zhǎng)江公司從三宏公司購(gòu)入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲材料10465應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)1735

貸：應(yīng)付賬款—三宏公司12200【例4-7】承【例4-6】，

20×9年3月18日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購(gòu)料款及代墊運(yùn)費(fèi)12200元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款—三宏公司12200

貸：銀行存款12200③先付款后收料【例4-8】20×9年3月15日，長(zhǎng)江公司從宏達(dá)公司購(gòu)入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資—乙材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸：銀行存款23400【例4-9】承【例4-8】，20×9年3月20日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1200元，其中運(yùn)費(fèi)1000元，按照稅法規(guī)定7%計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資—乙材料1130應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)70

貸：銀行存款1200【例4-10】承【例4-8】，20×9年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)乙材料采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—乙材料21130

貸：在途物資—乙材料21130④采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨【例4-11】20×9年3月21日，長(zhǎng)江公司以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購(gòu)甲材料款10000元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款—甲材料10000

貸：銀行存款10000【例4-12】承【例4-11】，20×9年3月26日，長(zhǎng)江公司收到恒通公司發(fā)來(lái)的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲材料30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

貸：預(yù)付賬款—恒通公司35100【例4-13】承【例4-12】

，20×9年3月29日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款25100元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款—恒通公司25100

貸：銀行存款25100⑤先收料但月末發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本【例4-14】20×9年3月22日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—丁材料30000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記賬?！纠?-15】承【例4-14】，20×9年4月1日，長(zhǎng)江公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款料30000貸：原材料30000【例4-16】承【例4-15】

，20×9年4月20日，長(zhǎng)江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—丁材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400（2）材料采購(gòu)成本的計(jì)算外購(gòu)材料的采購(gòu)成本主要包括：①材料的買(mǎi)價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格。②采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。可按購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。【例4-17】20×9年3月22日，長(zhǎng)江公司從三江公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價(jià)款為30000元、乙材料的價(jià)款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資—甲材料30000

—乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500【例4-18】承【例4-17】，20×9年3月25日，長(zhǎng)江公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)2000元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買(mǎi)價(jià)分配采購(gòu)費(fèi)用。會(huì)計(jì)部門(mén)編制的材料采購(gòu)費(fèi)用分配表如下表：長(zhǎng)江公司采購(gòu)費(fèi)用分配表

20×9年3月25日項(xiàng)目材料名稱(chēng)分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)）分配率分配金額備注甲材料300001116乙材料20000744合計(jì)500000.03721860復(fù)核（簽章）：王林制表（簽章）：李芳注：分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=30000×0.0372=1116（元）乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=20000×0.0372=744（元）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)和上述采購(gòu)費(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資—甲材料1116

—乙材料744

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140貸：銀行存款2000【例4-19】承【例4-17】、【例4-18】，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)材料入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲材料31116

—乙材料20744

貸：在途物資—甲材料31116

—乙材料20744

已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：一是逐批結(jié)轉(zhuǎn)；二是月末匯總計(jì)算后一并結(jié)轉(zhuǎn)。2.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（1）存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算①個(gè)別計(jì)價(jià)法：按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批存貨和期末存貨成本的方法。②先進(jìn)先出法：以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)?！纠?-20】長(zhǎng)江公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。20×9年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元）

甲材料明細(xì)賬

材料類(lèi)別：甲材料計(jì)量單位：千克、元20×9年憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91略期初余額30004120008購(gòu)入20004.488003000200044.412000880018領(lǐng)用3000100044.412000440010004.4440025購(gòu)入30004.613800100030004.44.644001380029領(lǐng)用100010004.44.64400460020004.6920030領(lǐng)用5004.6230015004.6690030本月合計(jì)5000—226006500—2770015004.66900③月末一次加權(quán)平均法：以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。【例4-21】承【例4-20】資料，假定長(zhǎng)江公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。20×9年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元）

甲材料明細(xì)賬

材料類(lèi)別：甲材料計(jì)量單位：千克、元20×9年憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91略期初余額30004120008購(gòu)入20004.4880050002080018領(lǐng)用4000100025購(gòu)入30004.613800400029領(lǐng)用2000200030領(lǐng)用500150030本月合計(jì)5000—2260065004.32528112.515004.3256487.5存貨單位成本=（12000+22600）÷（3000+5000）=4.325（元）本月發(fā)出存貨的成本=6500×4.325=28112.5（元）本月月末庫(kù)存存貨成本=12000+22600-28112.5=6487.5（元）④移動(dòng)加權(quán)平均法：以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)?！纠?-22】承【例4-20】資料，假定長(zhǎng)江公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末材料的成本。20×9年9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元）

甲材料明細(xì)賬

材料類(lèi)別：甲材料計(jì)量單位：千克、元20×9年憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91略期初余額30004120008購(gòu)入20004.4880050004.162080018領(lǐng)用40004.161664010004.16416025購(gòu)入30004.61380040004.491796029領(lǐng)用20004.49898020004.49898030領(lǐng)用5004.49224515004.49673530本月合計(jì)5000—226006500—2786515004.496735（2）發(fā)出原材料的匯總【例4-23】20×9年6月，,長(zhǎng)江公司從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如下表所示。項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料金額合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小計(jì)200012000900180030002400037800車(chē)間一般耗用行政管理部門(mén)耗用50030001002001008003800200合計(jì)2500150001000200031002480041800長(zhǎng)江公司材料憑證匯總表

2009年6月30日單位：千克、元復(fù)核（簽章）：王林制表（簽章）：李芳會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)上述材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品23200

—B產(chǎn)品14600

制造費(fèi)用3800

管理費(fèi)用200

貸：原材料41800二、庫(kù)存商品（一）主要賬戶(hù)設(shè)置已經(jīng)出庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借貸已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本余額：企業(yè)期末庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本庫(kù)存商品該賬戶(hù)應(yīng)按庫(kù)存商品的品名、種類(lèi)和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借貸本期因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本該賬戶(hù)可按庫(kù)存主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。1.產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理【例4-24】20×9年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)完工產(chǎn)品入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品2000

—B產(chǎn)品800

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000

—B產(chǎn)品800（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的賬務(wù)處理【例4-25】承【例4-24】，20×9年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷(xiāo)售的60件A產(chǎn)品的成本。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品（60×20）1200

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品1200（一）主要賬戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額借貸固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額余額：企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值固定資產(chǎn)該賬戶(hù)按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額借貸已提固定資產(chǎn)折舊的減少額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額余額：期末固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊累計(jì)折舊該賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)是“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的一個(gè)調(diào)整賬戶(hù)。固定資產(chǎn)清理借貸①轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值②支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益①收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入②應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失該賬戶(hù)可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。余額：尚未清理完畢的凈損失該賬戶(hù)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額借營(yíng)業(yè)外支出貸發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生數(shù)額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額該賬戶(hù)應(yīng)按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例4-26】20×9年5月20日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為12000元，增值稅稅額為2040元?？铐?xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)部門(mén)按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)—A設(shè)備12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)2040

貸：銀行存款14040（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。年限平均法下年折舊率＝（原值-預(yù)計(jì)殘值）÷原值÷預(yù)計(jì)使用所限×100%或：年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額

=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率上述公式中：（原值-預(yù)計(jì)殘值）÷原值=1－預(yù)計(jì)殘值率——總折舊率【例4-27】承【例4-26】，20×9年6月1日，長(zhǎng)江公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5%。該設(shè)備每月計(jì)提折舊額=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）假定20×9年6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車(chē)間折舊為6000元，行政管理部門(mén)折舊為4400元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，每月應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用4400

貸：累計(jì)折舊104003.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理【例4-28】承【例4-27】，2×10年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司將該項(xiàng)設(shè)備出售給黃河公司，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元?？铐?xiàng)已收到。截至2×10年4月25日，該設(shè)備已經(jīng)計(jì)提的折舊額為1045元（95×11），會(huì)計(jì)部門(mén)按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備10955

累計(jì)折舊1045貸：固定資產(chǎn)—A設(shè)備12000借：銀行存款9360

貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1360借：營(yíng)業(yè)外支出2955

貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備2955【例4-29】承【例4-27】，假定2×10年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司將該項(xiàng)設(shè)備出售給黃河公司，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為11000元，增值稅額為1870元?？铐?xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)部門(mén)按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備10955

累計(jì)折舊1045貸：固定資產(chǎn)—A設(shè)備12000借：應(yīng)收賬款12870

貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備11000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1870借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備45

貸：營(yíng)業(yè)外收入45

注：上述會(huì)計(jì)分錄僅第一筆分錄與【例4-28】的第一筆分錄相同。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）主要賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)已經(jīng)收回的款項(xiàng)借貸由于銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算該賬戶(hù)應(yīng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)可按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿登記應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。到期收回的票據(jù)應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)借貸應(yīng)收票據(jù)的增加余額：尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸①因銷(xiāo)售退回而沖減的銷(xiāo)售收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入該賬戶(hù)可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。該賬戶(hù)可按對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。已收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款借貸發(fā)生的其他各種應(yīng)收款余額：尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)借

壞賬準(zhǔn)備貸①?zèng)_減的壞賬準(zhǔn)備②應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備①計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備②已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)又收回增加的壞賬準(zhǔn)備該賬戶(hù)應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。余額：企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備①應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值得以恢復(fù)而減少的損失②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的減值損失借貸①應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的損失減少額資產(chǎn)減值損失該賬戶(hù)應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例4-30】20×9年2月20日，長(zhǎng)江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100件，每件不含增值稅的售價(jià)1060元，計(jì)貨款106000元，增值稅為18020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—新宜公司124020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入106000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)18020（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-31】承【例4-30】，20×9年3月22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款124020

貸：應(yīng)收賬款—新宜公司1240202.應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例4-32】20×9年4月20日，長(zhǎng)江公司向三江公司出售B產(chǎn)品50件，每件不含增值稅的售價(jià)為500元，發(fā)票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業(yè)收到三江公司開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29250元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)—三江公司29250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000

實(shí)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4250【例4—33】承【例4-32】，20×9年5月22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款29250

貸：應(yīng)收票據(jù)—三江公司292503.其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理【例4-34】20×9年5月20日，長(zhǎng)江公司行政管理人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金付訖。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核批準(zhǔn)的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—王明800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例4—35】承【例4-34】，

20×9年5月25日，行政管理人員王明出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)600元，余款交回現(xiàn)金200元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單和借款結(jié)算單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用600

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—王明8004.應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算。當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率

-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末貸方（借方）余額（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理【例4-36】20×9年12月2日，長(zhǎng)江公司向新客戶(hù)淮海公司賒銷(xiāo)商品一批，形成應(yīng)收賬款100000元。20×9年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司的資信情況確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×9年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000×5%=5000（元）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000【例4-37】承【例4-36】，2×10年12月31日，上述應(yīng)收賬款仍未收回，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營(yíng)困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×10年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000×30%-5000=25000（元）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失25000

貸：壞賬準(zhǔn)備25000【例4—38】承【例4-36】，假定

2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述應(yīng)收賬款余額為30000元，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，仍然確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。210年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=30000×5%-5000=-3500（元）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3500

貸：資產(chǎn)減值損失3500（3）實(shí)際發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年而且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目【例4—39】承【例4-37】，2×11年3月10日，長(zhǎng)江公司對(duì)淮海公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失20000元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬審批表等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款—淮海公司20000二、應(yīng)付款項(xiàng)參見(jiàn)教材184頁(yè)三、應(yīng)付職工薪酬（一）主要賬戶(hù)設(shè)置本期應(yīng)付職工的各種薪酬借貸本期實(shí)際支付的職工薪酬余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬該賬戶(hù)可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生的其他各種應(yīng)付款借貸本期實(shí)際支付的其他應(yīng)付款余額：尚未未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)其他應(yīng)付款該賬戶(hù)可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。1.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理【例4-40】20×9年6月末，長(zhǎng)江公司根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計(jì)算分配職工工資，并編制“職工工資分配匯總表”如下表所示：

（一）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理職工工資分配匯總表

20×9年6月30日項(xiàng)目工資合計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人30778生產(chǎn)B產(chǎn)品工人9815小計(jì)40593車(chē)間管理人員10778行政管理人員6223合計(jì)57594

復(fù)核（簽章）：王林制表（簽章）：李芳會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)上述“職工工資分配匯總表”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30778

—B產(chǎn)品9815

制造費(fèi)用10778

管理費(fèi)用6223

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資575942.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理【例4-41】承【例4-40】，20×9年7月10日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬形式發(fā)放職工6月份工資57594元，并編制“職工工資發(fā)放匯總表”如下表所示：會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)“職工工資發(fā)放匯總表”及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分類(lèi)：借：應(yīng)付職工薪酬—

工資57594

貸：銀行存款57594

職工工資發(fā)放匯總表

20×9年7月10日項(xiàng)目工資合計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人30778生產(chǎn)B產(chǎn)品工人9815小計(jì)40593車(chē)間管理人員10778行政管理人員6223合計(jì)57594

復(fù)核（簽章）：王林制表（簽章）：李芳四、應(yīng)交稅費(fèi)（一）主要賬戶(hù)設(shè)置本期應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅借貸本期實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅余額：企業(yè)期末尚未交納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅借貸本期實(shí)際交納的城市維護(hù)建設(shè)稅本期應(yīng)交未交的城市維護(hù)建設(shè)稅余額：企業(yè)期末尚未交納的城市維護(hù)建設(shè)稅余額：企業(yè)期末多上交的營(yíng)業(yè)稅余額：企業(yè)期末多上交的城市維護(hù)建設(shè)稅本期應(yīng)交未交的教育費(fèi)附加借貸本期實(shí)際交納的教育費(fèi)附加余額：企業(yè)期末尚未交納的教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）借貸本期實(shí)際交納的增值稅本期應(yīng)交未交的增值稅余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅余額：企業(yè)期末多上交的教育費(fèi)附加余額：企業(yè)期末多上交的增值稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的各項(xiàng)稅金及附加借貸企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。注意：增值稅是價(jià)外稅，不在該賬戶(hù)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。1.應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理參見(jiàn)教材（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-42】20×9年8月5日，小規(guī)模納稅人光明公司購(gòu)入甲材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫(kù)單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲材料23400

貸：銀行存款23400

【例4-43】20×9年10月20日，小規(guī)模納稅人光明公司向新宜公司出售A產(chǎn)品一批，開(kāi)具的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為10300元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

=10300÷(1+3%)=10000(元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率=10000×3%=300（元）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)從普通發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—新宜公司10300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300

【例4-44】20×9年10月31日，小規(guī)模納稅人光明公司以銀行存款上交增值稅300元。會(huì)計(jì)部門(mén)增值稅完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300

貸：銀行存款3002.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及其附加的賬務(wù)處理【例4-45】20×9年8月31日，紅光咨詢(xún)公司根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入30萬(wàn)元計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅及附加。紅光咨詢(xún)公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為4%。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)稅金計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加16650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000

—應(yīng)交城建稅1050

—應(yīng)交教育費(fèi)附加600

應(yīng)交城建稅=15000×7%=1050

應(yīng)交教育費(fèi)附加=15000×4%=600【例4-46】承【例4-45】，20×9年9月5日，紅光咨詢(xún)公司以銀行存款上交上述營(yíng)業(yè)稅金及附加。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅金及附加的完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000

—應(yīng)交城建稅1050

—應(yīng)交教育費(fèi)附加600

貸：銀行存款16650

五、借款（一）主要賬戶(hù)設(shè)置借入的各種短期借款借貸本期償還的短期借款數(shù)額余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本金短期借款該賬戶(hù)可按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)可按貸款種類(lèi)和貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算。借入的各種長(zhǎng)期借款本金到期一次還本付息長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款借貸本期償還的長(zhǎng)期借款本息數(shù)額余額：企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本息該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用借應(yīng)付利息貸實(shí)際支付的利息企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息該賬戶(hù)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。1.短期借款的賬務(wù)處理（1）短期借款借入的賬務(wù)處理【例4-47】20×9年1月1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個(gè)月，年利率為6%的借款20萬(wàn)元。企業(yè)收到借款存入銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）計(jì)提短期借款利息的賬務(wù)處理【例4-48】承【例4-47】，20×9年1月31日及2月28日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元（200000×6%÷12）。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000（3）支付利息及歸還短期借款的賬務(wù)處理【例4-49】承【例4-47】、【例4-48】，20×9年3月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的上述短期借款的利息為1000元，并以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)付利息2000

短期借款200000

貸：銀行存款2030002.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（1）長(zhǎng)期期借款借入的賬務(wù)處理【例4-50】20×9年1月1日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本付息、償還期限為3年，年利率為6%的借款100萬(wàn)元。企業(yè)收到借款存入銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款1000000

貸：長(zhǎng)期借款—本金1000000（2）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理【例4-51】承【例4-50】，長(zhǎng)江公司自借入上述長(zhǎng)期借款后至2×11年9月30日的每個(gè)季度末，計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的利息為15000元（1000000×6%÷4）。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息15000（3）支付利息及歸還長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理【例4-52】承【例4-50】、【例4-51】，2×11年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本季應(yīng)承擔(dān)的上述長(zhǎng)期借款的利息為15000元，并以銀行存款支付利息及歸還長(zhǎng)期借款。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)預(yù)提利息計(jì)算表及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息（15000×11）

165000

—本金1000000

貸：銀行存款1180000第四節(jié)資本的增減一、接受投資（一）主要賬戶(hù)設(shè)置

余額：投資者投入企業(yè)的資本總額借企業(yè)實(shí)際收到投資人投入資產(chǎn)投資人按規(guī)定收回的投資實(shí)收資本（股本）貸按投資者設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。投資者投資產(chǎn)生的資本或股本溢價(jià)資本公積借貸企業(yè)依法減少資本公積余額：企業(yè)資本公積的累積數(shù)借無(wú)形資產(chǎn)貸無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的增加額無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的減少額余額：企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本該賬戶(hù)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例4-53】20×9年1月8日，A、B、C三個(gè)投資者各投資50萬(wàn)元成立山川有限公司，實(shí)收資本150萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款1500000

貸：實(shí)收資本—A投資人500000

實(shí)收資本—B投資人500000

實(shí)收資本—C投資人500000（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-54】承【例題4-53】，經(jīng)營(yíng)一年后，山川公司留存收益為15萬(wàn)元。2×10年1月31日，有另一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊(cè)資本增加到200萬(wàn)元，D投資者需要投資55萬(wàn)元貨幣資金，款項(xiàng)已收到存入銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)修改后的公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款550000

貸：實(shí)收資本—

D投資人500000

資本公積—資本溢價(jià)500002.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例4-55】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投資組成江河有限公司。按江河公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為900萬(wàn)元。A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以廠房投資，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為300萬(wàn)元（同公允價(jià)值）；B公司以?xún)r(jià)值300萬(wàn)元（同公允價(jià)值）的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)；C公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開(kāi)戶(hù)銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)公司章程及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)3000000

無(wú)形資產(chǎn)3000000

銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本—A投資人3000000

實(shí)收資本—B投資人3000000

實(shí)收資本—C投資人3000000二、實(shí)收資本的減少【例4-56】承【例題4-55】，2×10年10月20日，經(jīng)協(xié)商，投資人A公司從江河公司退出，按照A公司原實(shí)際出資額退還。江河公司已將300萬(wàn)元以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付給A公司。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)修改后的公司章程及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：實(shí)收資本—

A投資人3000000

貸：銀行存款3000000第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、收入（一）主要賬戶(hù)設(shè)置借其他業(yè)務(wù)收入貸該賬戶(hù)可按其他業(yè)務(wù)收入的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入借預(yù)收賬款貸該賬戶(hù)應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)與購(gòu)貨單位結(jié)算的款項(xiàng)企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng)余額：企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)余額：企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)1.取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)【例4-57】20×9年1月10日，長(zhǎng)江公司向順源公司發(fā)出B產(chǎn)品1000件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為50萬(wàn)元，增值稅為85000元。貨款已存入銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)（3）預(yù)收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)【例4-58】20×9年1月15日，長(zhǎng)江公司根據(jù)銷(xiāo)貨合同預(yù)收恒通公司購(gòu)貨款10000元。貨款已存入銀行。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款—恒通公司10000【例4-59】承【例4-58】，

20×9年1月20日，長(zhǎng)江公司向恒通公司發(fā)出B產(chǎn)品100件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為50000元，增值稅為8500元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款—恒通公司58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500【例4-60】承【例4-58】、【例4-59】，

20×9年1月25日，長(zhǎng)江公司向恒通公司收取余款計(jì)48500元。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行收賬，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款48500

貸：預(yù)收賬款—恒通公司485002.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理【例4-61】20×9年5月10日，長(zhǎng)江公司出售一批不需用的原材料10000元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—某公司11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的性質(zhì)、用途、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬的設(shè)置參見(jiàn)本章第二節(jié)。二、成本（一）主要賬戶(hù)設(shè)置（1）發(fā)生直接材料的賬務(wù)處理參見(jiàn)本章第二節(jié)【例4-23】（2）發(fā)生直接人工的賬務(wù)處理參見(jiàn)本章第三節(jié)【例4-40】、【例4-41】（3）發(fā)生制造費(fèi)用的賬務(wù)處理參見(jiàn)本章第二節(jié)【例4-23】、【例4-27】以及第三節(jié)【例4-40】（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理2.制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理【例4-62】20×9年6月30日，根據(jù)【例4-23】、【例4-27】、【例4-40】及【例4-41】相關(guān)資料，按生產(chǎn)工人工時(shí)為比例將本期發(fā)生的制造費(fèi)用，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)部門(mén)依據(jù)前例的有關(guān)資料先登記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，如下表所示，以確定本期制造費(fèi)用總額。

20×9年憑證種類(lèi)摘要借方貸方借/貸余額月日6略略耗用材料3800借3800計(jì)提車(chē)間固定資產(chǎn)折舊6000借9800車(chē)間管理人員工資10778借20578分配轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用20578平0制造費(fèi)用總分類(lèi)賬制造費(fèi)用分配表20×9年6月30日產(chǎn)品名稱(chēng)生產(chǎn)工人工時(shí)分配率分配金額（元）A產(chǎn)品2000016462.4B產(chǎn)品50004115.6合計(jì)250000.8231220578會(huì)計(jì)部門(mén)再依據(jù)制造費(fèi)用賬戶(hù)歸集的金額編制“制造費(fèi)用分配表”分配制造費(fèi)用，如下表所示：復(fù)核（簽章）：王林制表（簽章）：李芳分配率=20578÷（20000+5000）=0.82312A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=20000×0.82312=16462.4（元）B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=5000×0.82312=4115.6（元）會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品16462.4

—B產(chǎn)品4115.6

貸：制造費(fèi)用20578在期末沒(méi)有在產(chǎn)品的情況下，“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)歸集的某產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在期末有在產(chǎn)品的情況下，需要采用一定的方法將本期歸集的某產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在該產(chǎn)品的完工產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間分配。其計(jì)算公式如下：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)一步分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用【例4-63】承【例4-23】、【例4-40】、【例4-62】，假設(shè)長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的總成本為5900元，其中直接材料為3000元、直接人工為1700元、制造費(fèi)用為1200元；B產(chǎn)品無(wú)期初余額。2009年6月末A、B產(chǎn)品均完工入庫(kù)，其中A產(chǎn)品入庫(kù)100件，B產(chǎn)品入庫(kù)60件。A、B產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)如下表所示。

20×9年憑證種類(lèi)摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用61期初余額3000170012005900略略生產(chǎn)領(lǐng)用原材料2320029100分配生產(chǎn)工人工資3077859878分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用16462.476340.4本月合計(jì)262003247817662.476340.4結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本262003247817662.476340.4生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：A產(chǎn)品20×9年憑證種類(lèi)摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用6略略生產(chǎn)領(lǐng)用原材料1460014600分配生產(chǎn)工人工資981524415分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用4115.628530.6本月合計(jì)1460098154115.628530.6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1460098154115.628530.6生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：B產(chǎn)品會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)完工產(chǎn)品入庫(kù)單等資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品76340.4

—B產(chǎn)品28530.6

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品76340.4

—B產(chǎn)品28530.6“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)的性質(zhì)、用途、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬的設(shè)置參見(jiàn)本章第二、三節(jié)。三、費(fèi)用（一）主要賬戶(hù)設(shè)置該賬戶(hù)可按其他業(yè)務(wù)成本的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額其他業(yè)務(wù)成本借貸除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外的其他銷(xiāo)售或業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本借

銷(xiāo)售費(fèi)用貸銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理參見(jiàn)本章第二節(jié)【例4-25】2