第十章財(cái)務(wù)報表XXXX

第十章財(cái)務(wù)報表2021QQ1第一節(jié)財(cái)務(wù)報表概述一、財(cái)務(wù)報告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報告、財(cái)務(wù)報表財(cái)務(wù)報告——是企業(yè)正式對外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。財(cái)務(wù)報告由財(cái)務(wù)報表和其他財(cái)務(wù)報告構(gòu)成，其中財(cái)務(wù)報表是財(cái)務(wù)會計(jì)報告的核心。財(cái)務(wù)報表是根據(jù)公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)那么或會計(jì)制度，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的書面報告。內(nèi)容：4表1注+審計(jì)報告+自己披露的信息2財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)是什么財(cái)務(wù)報告的使用者包括：應(yīng)提供的信息，表達(dá)了財(cái)務(wù)報告的作用3財(cái)務(wù)報告的作用1.為投資者和債權(quán)人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供會計(jì)信息，使其據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策。2.為企業(yè)管理當(dāng)局加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理提供會計(jì)信息。3.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任履行情況。4.為國家經(jīng)濟(jì)管理部門提供會計(jì)信息。幫助有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會目標(biāo)。促進(jìn)社會資源的有效配置。4財(cái)務(wù)報告的披露方式P208財(cái)務(wù)報表：過去的財(cái)務(wù)信息根本財(cái)務(wù)報表：四表附注：附表和底注形式其他財(cái)務(wù)報告：未來的信息，且不限于財(cái)務(wù)信息?？梢圆皇軙?jì)準(zhǔn)那么約束。5財(cái)務(wù)報表的四表一注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注6財(cái)務(wù)報表的分類1、按反映的內(nèi)容分：靜態(tài)報表動態(tài)報表7財(cái)務(wù)報表的分類2、P208按會計(jì)報表編制時間的不同：中報、年報〔1〕月度報表〔簡稱月報〕這類報表是反映企業(yè)本月份財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)報表，每月編制一次，是企業(yè)最主要的日常會計(jì)報表?！?〕季度會計(jì)報表〔簡稱季報〕這類報表是反映企業(yè)季度末財(cái)務(wù)狀況和一個季度的主要經(jīng)營成果的會計(jì)報表，每季編制一次。1、2、3季度編制〔3〕半年報上述3種為中期報表〔4〕年度會計(jì)報表〔亦稱年報〕這類報表是用以總括反映企業(yè)年終財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)報表，是企業(yè)最重要、最全面的會計(jì)報表。83、按編報主體的范圍不同

分〔1〕個別報表這類報表是指企業(yè)在有對外投資業(yè)務(wù)的情況下，只反映投資企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)報表?！?〕匯總報表〔3〕合并財(cái)務(wù)報表這類報表是指企業(yè)對外投資，當(dāng)其投資額占被投資企業(yè)資本總額一定比例以上時，將本企業(yè)與被投資企業(yè)視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)合并而編制的會計(jì)報表。9財(cái)務(wù)報表的分類4、按效勞對象：內(nèi)部報表、外部報表10會計(jì)信息的產(chǎn)生過程原始憑證的取得記賬憑證的編制〔編制會計(jì)分錄〕登記賬簿科目匯總表〔試算平衡〕財(cái)務(wù)報表的編制11財(cái)務(wù)報表列報的根本要求P209以持續(xù)經(jīng)營為前提，一致性，重要性〔效益大于本錢〕可比性財(cái)務(wù)報告編制的質(zhì)量要求：數(shù)據(jù)可靠、內(nèi)容完整，報送及時。12財(cái)務(wù)報告列報的根本要求：依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么以持續(xù)經(jīng)營為根底；附注披露不能代替在財(cái)務(wù)報表中確實(shí)認(rèn)和計(jì)量；一致性；重要性；資產(chǎn)和負(fù)債，收入和費(fèi)用不能相互抵銷可比性；相關(guān)披露；時間性單獨(dú)列報財(cái)務(wù)報表13第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表〔一〕概念及其作用財(cái)務(wù)報表反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布，資金的來源及其構(gòu)成；有助于分析企業(yè)的長短期償債能力和財(cái)務(wù)彈性；有助于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)為了財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢和經(jīng)營績效。14財(cái)務(wù)報表〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬元15〔三〕編制根底與格式1.該報表為賬戶式結(jié)構(gòu)；2.編制的理論依據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益3.反映企業(yè)一定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，即該時點(diǎn)下企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系；4.報表工程的排列規(guī)那么：資產(chǎn)工程——分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前；負(fù)債工程——分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，到期日近的排在前；所有者權(quán)益工程——永久性大的排在前。財(cái)務(wù)報表16第11章會計(jì)報表17資產(chǎn)負(fù)債表的編制數(shù)據(jù)來源〔一〕“年初數(shù)〞的數(shù)據(jù)來源〔二〕“期末數(shù)〞的數(shù)據(jù)來源18工程數(shù)據(jù)：1.直接填列法這是根據(jù)總賬科目或明細(xì)賬科目的期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的方法，該表的大局部工程均可以根據(jù)總賬科目期末余額直接填列。例如“交易性金融資產(chǎn)〞、“工程物資〞、“固定資產(chǎn)清理〞、“遞延所得稅資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“交易性金融負(fù)債〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞、“應(yīng)付利息〞、“應(yīng)付股利〞、“其他應(yīng)付款〞、“預(yù)計(jì)負(fù)債〞、“遞延所得稅負(fù)債〞、“實(shí)收資本〔或股本〕〞、“資本公積〞、“盈余公積〞等工程192.根據(jù)同類總賬科目的期末余額合并計(jì)算填列〔1〕“貨幣資金〞工程，該工程反映庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的合計(jì)數(shù)，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。203.根據(jù)明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列收歸收，付歸付，先分兩大類〔1〕“應(yīng)收賬款〞工程〔2〕“預(yù)收款項(xiàng)〞工程〔3〕“應(yīng)付賬款〞工程〔4〕“預(yù)付款項(xiàng)〞工程21再按借方余額、貸方余額分別合計(jì)〔1〕〔2〕的明細(xì)賬的借方余額合計(jì)數(shù)放資產(chǎn)方的“應(yīng)收賬款〞工程，注意，提有壞賬準(zhǔn)備的還要減去相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的貸方余額。〔1〕〔2〕的明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)數(shù)放負(fù)債方的“預(yù)收款項(xiàng)〞工程，22應(yīng)收賬款總賬借余24萬明細(xì)賬：A公司借余12萬B公司借余18萬C公司貸余6萬應(yīng)收賬款所提的壞賬準(zhǔn)備貸余3萬預(yù)收款項(xiàng)總賬貸余13萬明細(xì)賬：D公司貸余7萬E公司貸余10萬F公司借余4萬23再按借方余額、貸方余額分別合計(jì)〔1〕〔2〕的明細(xì)賬的借方余額合計(jì)數(shù)放資產(chǎn)方的“應(yīng)收賬款〞工程，注意，提有壞賬準(zhǔn)備的還要減去相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的貸方余額。“應(yīng)收賬款〞工程12+18+4-3=31萬〔1〕〔2〕的明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)數(shù)放負(fù)債方的“預(yù)收款項(xiàng)〞工程，“預(yù)收款項(xiàng)〞工程7+10+6=23萬243.根據(jù)明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列收歸收，付歸付，先分兩大類〔1〕“應(yīng)收賬款〞工程〔2〕“預(yù)收款項(xiàng)〞工程〔3〕“應(yīng)付賬款〞工程〔4〕“預(yù)付款項(xiàng)〞工程25再按明細(xì)賬的借方余額、貸方余額分別合計(jì)〔3〕〔4〕的明細(xì)賬的借方余額合計(jì)數(shù)放資產(chǎn)方的“預(yù)付款項(xiàng)〞工程，〔3〕〔4〕的明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)數(shù)放負(fù)債方的“應(yīng)付賬款〞工程，264.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列如“長期借款〞工程，應(yīng)根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。275、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如“可供出售金融資產(chǎn)〞、“應(yīng)收賬款〞、“存貨〞、“持有至到期投資〞、“長期股權(quán)投資〞、“在建工程〞等工程，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備?！肮潭ㄙY產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“投資性房地產(chǎn)〞、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞、“油氣資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊〔或攤銷、折耗〕填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備28幫助記憶的口訣“負(fù)債表，賬面余，左填借，右填貸，

一對一，直接填，特殊時，加－號。〞是說，資產(chǎn)負(fù)債表填制的數(shù)據(jù)來源是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的期末余額，一般情況下，賬戶借方余額填在左邊資產(chǎn)方，賬戶貸方余額填在右邊負(fù)債方。資產(chǎn)負(fù)債表像一個大賬戶29“負(fù)債表，賬面余，左填借，右填貸，

一對一，直接填，特殊時，加－號。〞如果報表工程和賬戶存在單純的一一對應(yīng)關(guān)系，就可以直接把賬戶期末余額填到報表工程里。如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積，還有固定資產(chǎn)清理和應(yīng)交稅費(fèi)。30特殊時，加－號固定資產(chǎn)清理和應(yīng)交稅費(fèi)有可能出現(xiàn)特殊情況。固定資產(chǎn)清理是左邊資產(chǎn)方的工程，如果賬戶發(fā)生貸方余額，填制時加“－〞號；“應(yīng)交稅費(fèi)〞是右邊負(fù)債方的工程，如果賬戶出現(xiàn)借方余額，表示預(yù)交或可抵扣的稅費(fèi)，填制時同樣加“－〞號。31“合并項(xiàng)，加總填；為了防止報表工程過多，報表過長，有些工程，是將假設(shè)干賬戶的余額加總合并后填制，如“貨幣資金〞，是將“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞的期末余額加總后填。32資產(chǎn)類，有備抵，賬面余，減后填。〞資產(chǎn)類賬戶，如果設(shè)置有備抵調(diào)整賬戶，要將被調(diào)整賬戶借方余額減去其備抵調(diào)整賬戶的貸方余額后，以凈額填列。被調(diào)整賬戶與其調(diào)整賬戶余額方向相反33資產(chǎn)類，有備抵，賬面余，減后填。〞例：如“固定資產(chǎn)〞工程，要以“固定資產(chǎn)〞賬戶賬面借方余額，減去“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞賬戶貸方余額后填列“無形資產(chǎn)〞工程，要以“無形資產(chǎn)〞賬戶賬面借方余額，減去“累計(jì)攤銷〞、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞賬戶貸方余額后填列；34資產(chǎn)類，有備抵，賬面余，減后填。〞例：“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長期股權(quán)投資〞等資產(chǎn)工程，提有“準(zhǔn)備〞的，都要以其賬面借方余額，減去其“準(zhǔn)備〞賬戶的貸方余額后填列。除此，應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)后面還有要求例：35資產(chǎn)類，有備抵，賬面余，減后填。〞例：“存貨〞工程，先合并匯總屬于“存貨〞的各賬戶借方余額，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備〞貸方余額填列。存貨工程包括：P212同時注意“生產(chǎn)本錢〞借方余額表示在產(chǎn)品本錢，屬于存貨?！肮こ涛镔Y〞不屬于流動資產(chǎn)，是為在建工程儲藏的，在在建工程下面有單項(xiàng)列示，不要加總到存貨里。例：36“兩重性，看明細(xì)，收歸收，付歸付，借貸分，兩邊放。〞“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞幾個賬戶，可能是債權(quán)債務(wù)結(jié)算的兩重性賬戶。由于資產(chǎn)負(fù)債表要求全面反映債權(quán)債務(wù)，因此，不能以其總賬余額填列，因?yàn)榭傎~余額可能是債權(quán)債務(wù)相抵后的凈債權(quán)或凈債務(wù)。所以，要看明細(xì)帳填列。提有壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，還要減去壞賬準(zhǔn)備〔另：其他應(yīng)收款如果提有壞賬準(zhǔn)備，也要減去其壞賬準(zhǔn)備〕37“負(fù)債類，時間劃，一年內(nèi)，往上提。〞負(fù)債工程，是按照債務(wù)的歸還期排列，一年內(nèi)要?dú)w還的屬于流動負(fù)債，放在負(fù)債方上部；一年后歸還的是非流動負(fù)債，放在下部。長期負(fù)債中，隨著時間推移，有些在一年內(nèi)到期，需要年內(nèi)歸還，應(yīng)從長期負(fù)債中拿出來，放到上面流動負(fù)債局部的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債〞工程填列。這需要對“長期借款〞、“應(yīng)付債券〞、“專項(xiàng)應(yīng)付款〞等的總賬、明細(xì)賬進(jìn)行分析以得到一年內(nèi)到期的債務(wù)數(shù)據(jù)。38綜合分析運(yùn)用以上口訣，要綜合分析運(yùn)用，如前面說的“長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款〞報表工程和賬戶是一對一的關(guān)系，可以直接填，但如果有一年內(nèi)到期的，就要同時考慮最后一句口訣。39例題P21340工程數(shù)據(jù)：.直接填列法

找出,劃→這是根據(jù)總賬科目或明細(xì)賬科目的期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的方法，該表的大局部工程均可以根據(jù)總賬科目期末余額直接填列。P21341數(shù)據(jù)計(jì)算1、貨幣資金-------匯總填422、兩重性的資產(chǎn)工程：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款：總賬借余60萬，P214說明：有明細(xì)賬貸余10萬，由此推導(dǎo)出其明細(xì)賬還有借余70萬。預(yù)收賬款明細(xì)賬沒有借余70萬-壞賬準(zhǔn)備1800=698200===應(yīng)收賬款433、兩重性的負(fù)債工程：預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收賬款賬戶沒有數(shù)據(jù)應(yīng)收賬款：總賬借余60萬，P214說明：有明細(xì)賬貸余10萬，由此推導(dǎo)出其明細(xì)賬還有借余70萬。預(yù)收賬款明細(xì)賬沒有借余70萬-壞賬準(zhǔn)備1800=698200===應(yīng)收賬款預(yù)收款項(xiàng)===？44兩重性的負(fù)債工程：預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收賬款賬戶沒有數(shù)據(jù)應(yīng)收賬款：總賬借余60萬，P214說明：有明細(xì)賬貸余10萬，由此推導(dǎo)出其明細(xì)賬還有借余70萬。預(yù)收賬款明細(xì)賬沒有借余70萬-壞賬準(zhǔn)備1800=698200===應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸余10萬===預(yù)收款項(xiàng)454兩重性的資產(chǎn)工程：預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款總賬借余10萬明細(xì)賬：明細(xì)賬貸余5萬推導(dǎo)出明細(xì)賬還有借余15萬。再看應(yīng)付賬款：總賬貸余953800明細(xì)賬有借余20萬推導(dǎo)出明細(xì)賬還有貸余1153800預(yù)付款項(xiàng)===？46兩重性的資產(chǎn)工程：預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款總賬借余10萬明細(xì)賬：明細(xì)賬貸余5萬推導(dǎo)出明細(xì)賬還有借余15萬。再看應(yīng)付賬款：總賬貸余953800明細(xì)賬有借余20萬推導(dǎo)出明細(xì)賬還有貸余1153800明細(xì)賬借余15萬+借余20萬=35萬===預(yù)付款項(xiàng)475、兩重性的負(fù)債工程：應(yīng)付賬款預(yù)付賬款總賬借余10萬明細(xì)賬：明細(xì)賬貸余5萬推導(dǎo)出明細(xì)賬還有借余15萬。再看應(yīng)付賬款：總賬貸余953800明細(xì)賬有借余20萬推導(dǎo)出明細(xì)賬還有貸余1153800借余15萬+借余20萬=35萬===預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款====？48兩重性的負(fù)債工程：應(yīng)付賬款預(yù)付賬款總賬借余10萬明細(xì)賬：明細(xì)賬貸余5萬推導(dǎo)出明細(xì)賬還有借余15萬。再看應(yīng)付賬款：總賬貸余953800明細(xì)賬有借余20萬推導(dǎo)出明細(xì)賬還有貸余1153800明細(xì)賬：借余15萬+借余20萬=35萬===預(yù)付款項(xiàng)貸余5萬+貸余1153800=1203800===應(yīng)付賬款496、存貨匯總后-存貨跌價準(zhǔn)備7、固定資產(chǎn)8、無形資產(chǎn)50資產(chǎn)負(fù)債表的工程數(shù)據(jù)

能告訴我們什么？從一家上市公司銷售商品的收款方式，可以看出公司的市場競爭實(shí)力。產(chǎn)品極為槍手的上市公司，可能是先收款，再發(fā)貨，在年報中，那么表達(dá)為預(yù)收賬款多。。。表達(dá)了公司產(chǎn)品的搶手，有人愿意提前付款訂貨。市場競爭實(shí)力從大到小，表達(dá)在會計(jì)科目上依次為：預(yù)收賬款多、貨幣資金多、應(yīng)收票據(jù)中銀行承兌匯票、應(yīng)收票據(jù)中商業(yè)承兌匯票、應(yīng)收賬款。

51應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)：包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，產(chǎn)品較為熱銷的上市公司，普遍會要求收貨人支付具有銀行信用作保證的銀行承兌匯票。相反，產(chǎn)品不算熱銷的上市公司，應(yīng)收票據(jù)那么大多數(shù)為商業(yè)承兌匯票。52應(yīng)收賬款：賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款：賒銷產(chǎn)生，與營業(yè)收入相關(guān)，營業(yè)收入增加，利潤增加。但銷售雖成立，卻還沒有真金白銀流入，且：〔1〕可能存在舞弊，粉飾利潤?！?〕可能造成壞賬，應(yīng)收賬款大，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時會多，可能引爆業(yè)績地雷。53應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：一般而言，應(yīng)收賬款與上市公司的營業(yè)收入應(yīng)該保持比較穩(wěn)定的比例關(guān)系，如果應(yīng)收賬款突然大增，且增幅高于營業(yè)收入增幅，往往不是什么好兆頭。反之，在營業(yè)收入增加的前提下，應(yīng)收賬款能夠減少，那么是桔兆，說明企業(yè)的產(chǎn)品競爭力增強(qiáng)了。

54應(yīng)收賬款賬齡情況表

應(yīng)收賬款賬齡情況表〔見財(cái)報附注中〕，一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款所占比例越多越好，經(jīng)驗(yàn)顯示，優(yōu)秀上市公司，其一年以內(nèi)應(yīng)收賬款所占比例至少應(yīng)在85%以上。對于薄利多銷的上市公司，應(yīng)特別注意其應(yīng)收賬款的壞賬率，也許1%的壞賬率就會損失掉一年的利潤，導(dǎo)致賠本生意。

壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提方式原那么上越嚴(yán)格越對投資者有利。謹(jǐn)慎。55其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款：這個往往是“藏污納垢〞之地，很多危險都潛伏在“其他〞中，如大股東占用上市公司資金，絕大多數(shù)都表達(dá)在上市公司其他應(yīng)收款中，一些公司間非正常的與經(jīng)營無關(guān)的資金拆借也會表達(dá)在該科目中?？傮w來說，越是經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)、主業(yè)突出、業(yè)績優(yōu)良的上市公司，其他應(yīng)收款越少，甚至為零。

56預(yù)付款

預(yù)付款：顧名思義是指上上市公司尚未拿到貨時，支付給供貨單位的定金或貨款。一般來說預(yù)付款較少為好。當(dāng)然對于一些需大量采購大宗商品作為原材料的上市公司來說，在大宗商品緊缺、價格處于上漲區(qū)間時，增加預(yù)付款，有利于保障原材料來源以及降低本錢。57預(yù)付款但是如果對價格走勢判斷失誤，在原材料價格上漲時大量支付預(yù)付款，待原材料到手時，其價格已經(jīng)大跌。這就會大大擠壓產(chǎn)品的利潤空間，甚至形成原材料價格高于產(chǎn)品價格的為難情況。例如云南銅業(yè)2021年半年報中，預(yù)付款猛增55億元〔主要用途增加存貨〕，但其后銅價遭遇大跌，其盈利可想而知。因此對存在大量預(yù)付款，用以購置原材料的上市公司，投資者務(wù)必密切關(guān)注原材料和產(chǎn)成品的價格走勢。一旦價格出現(xiàn)拐點(diǎn)，對上市公司利潤的影響，不是暴漲就是暴跌。價格下跌，購進(jìn)的存貨要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，影響利潤。58存貨：看是什么存貨，很重要。茅臺酒，價格一直在漲，存貨增長，價值也在漲。物有所值：1960年，國內(nèi)大饑荒，青壯年每天定量3兩米〔150克〕。茅臺酒廠無米釀酒，……特批2200噸糧食給茅臺酒廠釀酒！而據(jù)悉，此期間，中國大陸有數(shù)千萬人餓死。但茅臺酒廠1959年到61年的產(chǎn)量并沒有減少，且更有收藏價值！1958年土陶瓶茅臺酒145.6萬元創(chuàng)國內(nèi)最高價?！擦钊苏鸷车臍v史殘片〕到過1300一瓶，現(xiàn)在因反腐等原因，跌到1000左右。59存貨：過大，說明可能產(chǎn)品滯銷。

1.存貨與上市公司營業(yè)收入、營業(yè)本錢之間應(yīng)該保持一個穩(wěn)定的比例。準(zhǔn)確的說，應(yīng)該是主營業(yè)務(wù)本錢。假設(shè)存貨增多，產(chǎn)品有滯銷嫌疑，自然影響利潤?？勺屑?xì)看看會計(jì)附注中存貨的明細(xì)表。

2.與預(yù)付款項(xiàng)一樣，當(dāng)市場價格出現(xiàn)拐點(diǎn)時，大量的存貨對上市公司利潤有助漲和助跌的作用。在經(jīng)濟(jì)衰退時，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備往往成為上市公司巨額虧損的首要原因。

60存貨

3.存貨的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例，會影響到上市公司當(dāng)期利潤，因此可以通過比照同行業(yè)中上市公司的存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提方法和比例，考慮其是否充分與恰當(dāng)。

4.一些上市公司由于產(chǎn)品本身的特殊性，其存貨跌價風(fēng)險較一般公司要高得多，對這些公司而言，一旦產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷，存貨價值會大大縮水，甚至歸零。如彩電類公司采購的液晶面板，漢王科技的存貨，其價格往往會在幾個月之間，大幅下調(diào)。乳品企業(yè)的鮮奶產(chǎn)品，假設(shè)幾天滯銷，存貨價值就歸為零。61固定資產(chǎn)制造業(yè)上市公司固定資產(chǎn)占比往往很大，一般都會超過50%。具體看在會計(jì)附注中的固定資產(chǎn)明細(xì)表看出，公司將資金都用在什么地方，是熱衷于建設(shè)豪華辦公樓，還是投向了直接與生產(chǎn)有關(guān)的機(jī)器設(shè)備。

要特別關(guān)注的是：固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)政策。盈利能力強(qiáng)的上市公司，往往趨向于縮短折舊時間。反之。與同行業(yè)公司相比，如果一家公司的折舊期較長，往往不是什么好事，相反，折舊期較短的公司，更值得關(guān)注。62在建工程

在建工程建好后，投入使用就將轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。其與固定資產(chǎn)的最大不同在于，在建工程不需要計(jì)提折舊。這是因?yàn)檫@個不同，該科目容易成為公司業(yè)績造假的“死角〞。比方說，一項(xiàng)本早已完工的工程，上市公司遲遲不將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，由此少計(jì)提折舊費(fèi)，虛增利潤。因此投資者有必要查看一下附注中，在建工程明細(xì)表，如果對照以前的明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)工程拖了幾年不完工，那么要保持警惕。63資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

上市公司計(jì)提各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有可能不是按照實(shí)際貶值速度逐年計(jì)提，而是突然大幅計(jì)提，從而導(dǎo)致上市公司當(dāng)期利潤大幅下滑。往往，那些盈利能力差、應(yīng)收賬款多、現(xiàn)金流又不暢的上市公司，容易出現(xiàn)大幅計(jì)提的現(xiàn)象——有隱瞞實(shí)際損失的動機(jī)。

64貨幣資金與長、短期借款看貨幣資金和借款擁有，目前自有外來，要還本付息越大越好越小越好短期借款多，要在近期安排還款，過大，是否已拖欠，還不出，有還款麻煩，情況不好。長期借款多，吞錢機(jī)器，借款費(fèi)用增大財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少利潤，利率上升那么更不妙。借款多，企業(yè)高速成長期已過，警惕。

65短期借款與長期借款：

1.考慮企業(yè)利息支出在費(fèi)用中占比大小，當(dāng)央行調(diào)整利率時，計(jì)算下利率調(diào)整對企業(yè)利潤的影響力度。

2.上市公司的貸款條件。如果貸款中有相當(dāng)局部是信用貸款，說明銀行對上市公司的根本面相當(dāng)信任。

66短期借款與長期借款：

3.關(guān)注貸款利率。銀行的貸款利率設(shè)下限，上限是浮動的。當(dāng)上市公司的貸款利率較優(yōu)惠時，也可以看出銀行眼中公司的信譽(yù)度與平安性。我國的信貸環(huán)境，總是由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政策調(diào)控因素，呈現(xiàn)出明顯的冷熱交替的大幅波動特征，銀行一會兒可能不顧自身風(fēng)險亂放貸，一會兒是不顧客戶死活不放貸。在這種情況下，一旦銀根緊縮，那些業(yè)績一般、在銀行眼中信譽(yù)度差可靠性不高的客戶，是首先擠壓的對象，這些企業(yè)要么是拿不到貸款，要么是必須接受高額的貸款利率。因此結(jié)合上市公司的貸款條件和貸款利率，可以看出上市公司面臨的外部融資環(huán)境優(yōu)劣與否。

4.留意大額外幣貸款。這就要關(guān)注人民幣匯率波動了，有可能有些公司會出現(xiàn)很大的匯兌損益。比方東方航空2021年凈匯兌收益到達(dá)19.7億元。67短期借款與長期借款：

4.留意大額外幣貸款。這就要關(guān)注人民幣匯率波動了，有可能有些公司會出現(xiàn)很大的匯兌損益。比方東方航空2021年凈匯兌收益到達(dá)19.7億元。68第三節(jié)利潤表〔一〕概念和其作用財(cái)務(wù)報表反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報表。利潤表利潤表的作用為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)；有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營決策。

閱讀利潤表，關(guān)鍵要尋找的結(jié)論是：上市公司自己的生意是不是在賺錢。

69報告式利潤表是將一定期間的收入與其同一會計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時期的凈利潤〔或凈虧損〕。我國企業(yè)利潤表一般采用?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第30號—財(cái)務(wù)報表列報?應(yīng)用指南所推薦的格式，利潤表采用報告式〔垂直式〕格式。70〔二〕利潤表的結(jié)構(gòu)1.單步式利潤表將所有的收入和收益相加后減去所有的費(fèi)用和損失，一步計(jì)算出本期凈利潤。2.多步式利潤表通過多個步驟完成利潤的計(jì)算，以提供形成最終利潤的中間信息。主要包括以下內(nèi)容：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤每股收益財(cái)務(wù)報表上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點(diǎn)？71財(cái)務(wù)報表利潤表

編制單位：x公司200x年x月單位：萬元72〔三〕利潤表工程構(gòu)成及計(jì)算1.在新的?財(cái)務(wù)報表列報?準(zhǔn)那么下，利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，從而不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，將兩者全部歸為企業(yè)的“營業(yè)收入〞。也不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)支出，將兩者全部歸為“營業(yè)本錢〞。2.費(fèi)用仍然按照在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報，如營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。財(cái)務(wù)報表733.以下三個工程應(yīng)該單獨(dú)列示：“公允價值變動損益〞工程，該工程核算直接記入當(dāng)期損益的公允價值變動金額?！百Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞工程，該工程核算當(dāng)期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值工程金額?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)處置損益〞工程，該工程核算當(dāng)期處置非流動資產(chǎn)所引起的損益的變動金額。4.關(guān)注利潤表附注，如會計(jì)政策變更對利潤總額的影響等財(cái)務(wù)報表74〔四〕利潤表欄目填列“本月數(shù)〞——反映各工程的本月發(fā)生數(shù)，根據(jù)有關(guān)損益賬戶的本月發(fā)生額分析填列。為方便比較，列出：

“本年累計(jì)數(shù)〞——反映自年初起至報告期末止的累積實(shí)際發(fā)生數(shù)。財(cái)務(wù)報表如果是編制中期利潤表，應(yīng)列出“上年同期數(shù)〞欄，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；如果是編制年度利潤表，應(yīng)將該欄改為“上年數(shù)〞欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。！75一般分以下幾步：〔1〕計(jì)算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=營業(yè)收入〔主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入〕-營業(yè)本錢〔主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢〕-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益〔2〕計(jì)算利潤總額：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出〔3〕計(jì)算凈利潤：凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用76利潤表各工程的內(nèi)容及其填列方法“營業(yè)收入〞工程反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本工程應(yīng)根據(jù)“營業(yè)收入〞的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)本錢〞工程反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際本錢，本工程應(yīng)根據(jù)“營業(yè)本錢〞科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)稅金及附加〞工程反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育附加稅等。本工程應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加〞科目的發(fā)生額分析填列。第20章會計(jì)報表77“銷售費(fèi)用〞工程反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。本工程應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用〞科目的發(fā)生額分析填列。“管理費(fèi)用〞工程反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，本工程應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用〞科目的發(fā)生額分析填列?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用〞工程反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，本工程應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目的發(fā)生額分析填列。第20章會計(jì)報表78“投資收益〞工程反映企業(yè)以各種方式對外投資取得的收益。本工程應(yīng)根據(jù)“投資收益〞科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“一〞號填列?！盃I業(yè)外收入〞工程和“營業(yè)外支出〞工程反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個工程應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞科目的發(fā)生額分析填列?！袄麧櫩傤~〞工程反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“一〞號填列。第20章會計(jì)報表79“所得稅費(fèi)用〞工程反映企業(yè)按規(guī)定從本期利潤中減去的所得稅。本工程應(yīng)根據(jù)“所得稅〞科目的發(fā)生額分析填列。“凈利潤〞工程反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“一〞號填列。第20章會計(jì)報表80例：某公司200x年度有關(guān)賬戶的累計(jì)發(fā)生額如下：賬戶

1-12月累計(jì)發(fā)生額

〔單位：元〕借方貸方主營業(yè)務(wù)收入905000主營業(yè)務(wù)本錢

575000

營業(yè)稅金及附加

40000

其他業(yè)務(wù)收入

25000

其他業(yè)務(wù)本錢

54000管理費(fèi)用

52400

財(cái)務(wù)費(fèi)用

31200銷售費(fèi)用

42000資產(chǎn)減值損失53000公允價值變動損益0投資收益

160000營業(yè)外收入

11200

營業(yè)外支出

25000該企業(yè)所得稅稅率25％，無納稅調(diào)整事項(xiàng)。

81要求：計(jì)算以下利潤指標(biāo)營業(yè)收入＝營業(yè)本錢＝營業(yè)利潤＝利潤總額＝所得稅=凈利潤＝82根本每股收益的計(jì)算1.根本每股收益根本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間83【例】某上市公司2007年年初發(fā)行在外的普通股10000萬股，3月2日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工；2007年全年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東凈利潤2725萬元。普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625萬股；根本每股收益=2725÷13625=0.2(元/股)84稀釋每股收益：企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。85營業(yè)收入告訴我們：

1.營業(yè)收入是上市公司實(shí)現(xiàn)利潤的根本。營業(yè)收入的大幅增長，往往說明了上市公司擴(kuò)展能力以及市場占有率的提高，或者說明了上市公司推出了被市場成功接受的新產(chǎn)品、新效勞。

2.由營業(yè)收入與營業(yè)本錢之間的比例關(guān)系，可以推算出上市公司的產(chǎn)品毛利率。

3.營業(yè)收入與應(yīng)收賬款、存貨之間的比例關(guān)系，可以看出上市公司盈利的含金量。

4.營業(yè)收入與三項(xiàng)期間費(fèi)用的比例關(guān)系，可以看出上市公司的管理水平。一般而言，三項(xiàng)期間費(fèi)用的增長比例應(yīng)該低于營業(yè)收入的增長比例。否那么，說明上市公司的管理水平存在問題。86虛增銷售收入大多數(shù)虛增利潤的上市公司，都涉及虛增銷售收入或提前確認(rèn)銷售收入。這可以從各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)字之間的關(guān)系，觀察一些異動：如企業(yè)銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費(fèi)用的上升，或者應(yīng)收賬款大幅增加，或是經(jīng)營性現(xiàn)金流沒有相應(yīng)的變化，這些都可能預(yù)示財(cái)務(wù)造假。87第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。廣義的現(xiàn)金包括：P222現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。如企業(yè)購入的在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。第11章會計(jì)報表88現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量——現(xiàn)金凈流量——現(xiàn)金流量表對現(xiàn)金流量的分類：89經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額