2023年整理高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習(xí)試題B卷含答案

2023年整理高級會計師之高級會計實務(wù)押題練習(xí)試題B卷含答案

大題（共10題）一、（2013年）根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。2.根據(jù)資料，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值?！敬鸢浮?.（1）第一種觀點存在不當之處。不當之處：遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益。（2）第二種觀點正確。（3）第三種觀點存在不當之處。不當之處：將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。理由：對確定承諾的外匯風(fēng)險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。2.2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值＝0（元人民幣）2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值＝（6.3－6.28）×5000000/（1＋5.4%×2/12）＝99108.03（元人民幣）二、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。有關(guān)資料如下：(1)全面預(yù)算管理①在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達年度預(yù)算指標并要求嚴格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標經(jīng)上下溝通后形成。②在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度預(yù)算。③在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過的全面預(yù)算草案進行了審議；該草案經(jīng)董事會審議通過后，預(yù)算管理委員會以正式文件形式向各預(yù)算單位下達執(zhí)行。(2)業(yè)績評價體系為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財務(wù)指標考核體系進行了改進，新業(yè)績指標體系分為財務(wù)指標體系和非財務(wù)指標體系。其中：財務(wù)指標體系包括經(jīng)濟增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標；與原財務(wù)指標體系相比，用經(jīng)濟增加值指標替代了凈利潤指標，并調(diào)整了相關(guān)指標權(quán)重。財務(wù)指標調(diào)整及權(quán)重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)中的第③項，指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由。【答案】不恰當。理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會審議通過后，應(yīng)當報股東大會審議批準后下達執(zhí)行。三、（2018年）甲公司是一家境內(nèi)上市公司，主要從事農(nóng)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，擁有合成原藥、加工、復(fù)配制劑的生產(chǎn)能力。甲公司2018年發(fā)生的與環(huán)境污染事件相關(guān)的部分資料如下：（1）2018年3月13日至23日，國家環(huán)境保護督察部門對甲公司進行專項督查，發(fā)現(xiàn)甲公司存在違規(guī)處置復(fù)配制劑產(chǎn)生的危險廢物等行為，對當?shù)丨h(huán)境造成了嚴重污染，甲公司根據(jù)國家環(huán)境保護法規(guī)相關(guān)條款并結(jié)合以前發(fā)生的類似案例，初步判斷政府環(huán)境保護部門可能對公司給予3至5個月的停產(chǎn)整治處罰：公司一旦停產(chǎn)，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機搶占市場份額，導(dǎo)致本公司市場占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動應(yīng)急管理機制，針對該事件成立環(huán)境污染事件處理領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管相關(guān)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，公司環(huán)境保護、財務(wù)、計劃、生產(chǎn)，宣傳、法律等部門參與，負責(zé)此次環(huán)境污染事件相關(guān)處理工作，抓緊清除違規(guī)處置的危險廢物，避免繼續(xù)污染環(huán)境。為防范發(fā)生次生風(fēng)險，甲公司責(zé)成該領(lǐng)導(dǎo)小組全面評估環(huán)境污染事件對公司發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營、股價及聲譽等方面的影響，預(yù)估潛在損失，形成綜合應(yīng)對方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環(huán)境保護部門停產(chǎn)整治通知后，立即實施擬定的應(yīng)對方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事會會議，決定設(shè)立風(fēng)險管理委員會，負責(zé)督導(dǎo)公司風(fēng)險管理體系建設(shè)和實施，完善風(fēng)險管理組織架構(gòu)，規(guī)范風(fēng)險管理流程，提升防范風(fēng)險能力。2018年5月，為吸取本次環(huán)境污染事件教訓(xùn)，甲公司風(fēng)險管理委員會向董事會提議：①建立風(fēng)險準備金，應(yīng)對突發(fā)風(fēng)險；②引進國際領(lǐng)先的環(huán)境保護技術(shù)，合資建立危險廢物資源化處置中心；③加大原藥研發(fā)投入，以期實現(xiàn)技術(shù)突破，增加高附加值原藥產(chǎn)量，減少復(fù)配制劑產(chǎn)量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），從企業(yè)風(fēng)險內(nèi)容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風(fēng)險，并分別說明理由。2.結(jié)合資料（2），提出企業(yè)從整體角度評估風(fēng)險的建議。3.根據(jù)資料（3）中的①至③，逐項指出甲公司采取風(fēng)險降低策略的具體類型，并分別說明理由。4.結(jié)合資料（3），指出規(guī)范的企業(yè)風(fēng)險管理流程。【答案】1.（1）運營風(fēng)險。理由：公司可能停產(chǎn)整治。（2）法律風(fēng)險。理由：訂單無法正常交付導(dǎo)致合同糾紛（或：違規(guī)處置危險廢物，可能被政府部門處罰）。（3）市場風(fēng)險。理由：競爭對手趁機搶占市場份額，導(dǎo)致市場占有率下降。2.企業(yè)整體風(fēng)險評估：一是要分析單一風(fēng)險的可能性和影響程度，二是要關(guān)注風(fēng)險之間的關(guān)系，考慮整個企業(yè)層面的組合風(fēng)險。3.（1）風(fēng)險補償。理由：企業(yè)對風(fēng)險可能造成的損失采取適當?shù)拇胧┻M行補償，以期降低風(fēng)險?；颍航L(fēng)險準備金。（2）風(fēng)險控制。理由：控制風(fēng)險事件發(fā)生的動因、環(huán)境、條件等，來達到減輕風(fēng)險事件發(fā)生時的損失或降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率的目的。或：引進國際領(lǐng)先的環(huán)境保護技術(shù)。（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)換。四、（2021年真題）A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，強化關(guān)鍵績效指標考核，資料如下：（1）預(yù)算目標。確定利潤預(yù)算目標時，公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素，公司2021年至少應(yīng)實現(xiàn)凈利潤1350萬元。假定A公司適用所得稅稅率為25%，不考慮其他因素影響。要求：根據(jù)資料（1），指出A公司利潤預(yù)算目標的研究方法并計算目標利潤?！敬鸢浮课?、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目為一個風(fēng)能發(fā)電項目，初始投資額為5億元。公司的加權(quán)平均資本成本為7%，該項目考慮風(fēng)險后的加權(quán)平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項目按公司加權(quán)平均資本成本7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設(shè)一經(jīng)驗一轉(zhuǎn)讓”(BOT)模式實施。該項目預(yù)計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設(shè)期為1年，運營期為10年，運營期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運營期結(jié)束后，該項目無償轉(zhuǎn)讓給當?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調(diào)研時已支付中介機構(gòu)咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風(fēng)險后的加權(quán)平均資本成本為6%，公司加權(quán)平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎(chǔ)設(shè)施市場的競爭力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項目。部分現(xiàn)值系數(shù)如表1所示：(3)財務(wù)部經(jīng)理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務(wù)總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務(wù)融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2015年末資產(chǎn)負債率已經(jīng)達到80%，同意財務(wù)部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務(wù)公司。財務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施：另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，計算Y項目的凈現(xiàn)值，并據(jù)此分析判斷該項目是否可行?！敬鸢浮縔項目凈現(xiàn)值=3*7.3601*0.9434－20=0.83(億元)項目凈現(xiàn)值大于0，具有財務(wù)可行性。六、（2021年真題）乙公司是一家生產(chǎn)銷售特種車輛的頭部企業(yè)，具有較好的行業(yè)聲望。面對競爭激烈的外部環(huán)境，乙公司綜合應(yīng)用目標成本法，作業(yè)成本法等管理工具，持續(xù)優(yōu)化成本管理。N車是乙公司眾多產(chǎn)品中新近上市的熱銷產(chǎn)品，該車從研究立項到量產(chǎn)上市等主要環(huán)節(jié)的相關(guān)資料如下：（1）研究立項。通過市場調(diào)查及技術(shù)發(fā)展趨勢研判，公司認為產(chǎn)品配置X技術(shù)將成為市場主流，其市場容量將持續(xù)上升?；诠緫?zhàn)略目標2018年度配置X技術(shù)的新車項目正式立項命名為N車項目。經(jīng)過充分調(diào)研和評估，公司預(yù)計N車的競爭性市場價格為90萬元/臺，預(yù)計成本利潤率為25%?！疽蟆浚?）根據(jù)資料（1），結(jié)合目標成本法，計算N車的單位目標成本。N車的競爭性市場價格為90萬元/臺，預(yù)計成本利潤率為25%?！敬鸢浮科?、甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。2017年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，以實現(xiàn)更好的發(fā)展。2017年11月30日，甲公司在證券交易所發(fā)行普通股1億股，發(fā)行價為16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以發(fā)行普通股所籌資金16億元完成對B銀行100%股權(quán)的正式收購。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料，指出甲公司并購B銀行屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并說明理由。2、根據(jù)資料，分析甲公司的并購支付方式?！敬鸢浮堪?、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2018年公司完成增資后，資金較為充裕，可以同時投資多個項目。目前有A和B兩個項目可以選擇，加權(quán)平均資本成本10%。經(jīng)測算，A項目和B項目的凈現(xiàn)值分別為0.52億元和0.68億元，內(nèi)含報酬率分別為16.05%和12.78%。要求：根據(jù)資料，結(jié)合投資項目的一般分類，對A項目和B項目進行決策，并說明理由?！敬鸢浮烤?、甲公司是一家從事重型機械制造的企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，其挖掘機、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步贏得了市場認可，市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產(chǎn)1200000萬元，所有者權(quán)益400000萬元。公司董事會經(jīng)過綜合分析認為，公司目前已經(jīng)進入成長期，結(jié)合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段，公司董事會確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略：為擴大產(chǎn)能規(guī)模，擬收購當?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權(quán)，并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。通過本次并購，將提高公司產(chǎn)量和市場占有率，實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關(guān)資料如下：資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司2017年12月31日單位：萬元利潤表編制單位：乙公司2017年度單位：萬元其他相關(guān)資料：乙公司當前的有息債務(wù)總額為74000萬元，均為長期負債；目前公司持有的超過營運資本需求的現(xiàn)金為5000萬元；本年度固定資產(chǎn)折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元，與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴大規(guī)模和高增長的資金需求，公司財務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向戰(zhàn)略投資者進行定向增發(fā)新股；方案二：向銀行舉借長期借款。要求：按照擬訂的收購價格計算乙公司的企業(yè)價值EV?！敬鸢浮恳夜镜钠髽I(yè)價值EV=股權(quán)的市場價值＋(付息債務(wù)－超額現(xiàn)金)=150000＋(74000－5000)=219000(萬元)一十、霍克公司的預(yù)算編制方案如下：(1)銷售預(yù)算。①5月上旬，各分部預(yù)測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟形勢對產(chǎn)品市場的影響和分部的價格、新產(chǎn)品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預(yù)算草案。③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績評價的初步標準。④7月份，分部負責(zé)人