中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-重點難點解析

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-重點難點解析

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-重點難點解析

1.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

1-1中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

2.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

2-2中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

2-3審計準(zhǔn)則--一般原則與責(zé)任編號：11**

2-4審計準(zhǔn)則一風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對編號：12**

2-5審計準(zhǔn)則一審計證據(jù)編號：13**

2-6審計準(zhǔn)則一利用其它主體的工作編號：14**

2-7審計準(zhǔn)則一審計結(jié)論與報告編號：15**

2-8審計準(zhǔn)則一特殊領(lǐng)域編號：16**

2-9審閱準(zhǔn)則一財務(wù)報表審閱編號：21**

2-10其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則編號：31**

3.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

3-1對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序編號：41**(4101)

3-2代編財務(wù)信息編號：41**(4111)

4.質(zhì)量控制準(zhǔn)則

4-1會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其它鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制

編號：5101

第一章中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

第一節(jié)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系概述

第二節(jié)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點

△中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用：提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、維護(hù)社會

公共利益

△中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系：審計準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則，其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)

則，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

△中國注冊會計師事業(yè)準(zhǔn)則體系與國際審計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同作用(意義)：有利于進(jìn)一

步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于我國企業(yè)更好，更多的，走出去'目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于穩(wěn)步推進(jìn)

我國會計審計國際化發(fā)展的戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則代編財務(wù)信息

△審計準(zhǔn)則：是以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。

在提供審計服務(wù)時.，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積

極方式提出結(jié)論

△審閱準(zhǔn)則：是以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。

在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消

極方式提出結(jié)論

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

△其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)以外的其

他鑒證業(yè)務(wù)。

在提供其他鑒證業(yè)務(wù)時;根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證和合理保

證

△相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：以規(guī)范注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、提供管理

咨詢等其他服務(wù)。

在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證

△會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則：會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政

策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

△修訂后的審計準(zhǔn)則體系具有特點：P7-P11

一、提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性。

二、全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

三、增強識別舞弊風(fēng)險的有效性

四、加強與治理層的有效溝通

五、增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性

第二章中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

第一節(jié)概述

第二節(jié)框架結(jié)構(gòu)簡介

第三節(jié)重點難點解析

△鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)，業(yè)務(wù)承接和鑒證業(yè)務(wù)要素三部分

△鑒證業(yè)務(wù)：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者

對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

△鑒證對象信息：是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。

△鑒證業(yè)務(wù)五要素：

三方關(guān)系（注冊會計師。責(zé)任方。預(yù)期使用者）

鑒證對象和鑒證對象信息

標(biāo)準(zhǔn)（用以評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)）

證據(jù)（獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)）

鑒證報告（注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息或鑒證對象在重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)

準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定程度的結(jié)論）

△按鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù)期使用者獲取

鑒證基礎(chǔ)分類：

歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)

按鑒證方式分類：歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

合理保證鑒證業(yè)務(wù)按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分類：有限保證鑒證業(yè)務(wù)

重點△

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別：

1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同

2.注冊會計師提出的結(jié)論對象不同

3.責(zé)任方的責(zé)任不同

4.鑒證報告的格式和基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)

△鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

1.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)

2.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)

△三方關(guān)系

1.注冊會計師：指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。通常是指項目合伙

人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所

2.責(zé)任方

3.預(yù)期使用者

△注冊會計師的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域：以財務(wù)業(yè)績或狀況為對象執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

△鑒證對象特征：定性（遵法），定量（財務(wù)狀況），歷史的、客觀的（歷史財務(wù)信息），

預(yù)測的，主觀的（未來的預(yù)測能力），時點（實收資本），期間（內(nèi)部控制）

重要△

1.不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。如果注冊會計師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象

不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留與否定結(jié)論的報告

2.不適當(dāng)?shù)蔫b證對象還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制，如果注冊會計師懲戒業(yè)

務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留和無法提出結(jié)論的

報告

△標(biāo)準(zhǔn)：指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)，列報包

括披露

△適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征：

1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策

2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略'也務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時,

好包括列報的基準(zhǔn)。

3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作

出合理一致的評價。

4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論

5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論

預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式：

1.公開發(fā)布

2.在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述

3.在鑒證報告中以明確的方式表述

4.常識理解、。

△鑒證證據(jù)的總體要求：

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存

在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃，實施的程序，獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出結(jié)論作出紀(jì)

律

3.注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)，時間和范圍時，

應(yīng)當(dāng)考慮重要性，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

△職業(yè)懷疑態(tài)度：注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的證據(jù)的有效性，并對相互矛

盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

△證據(jù)的充分性：對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

考慮的因素：

審計風(fēng)險，具體審計項目的重要程度，注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗

審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，審計證據(jù)質(zhì)量，總體規(guī)模與特征

證據(jù)的適當(dāng)性：對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

相關(guān)性：

1.特定的審計程序可能只能為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

2.針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

3.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

可靠性：

1.外部比內(nèi)部可靠

2.內(nèi)控有效時比內(nèi)控薄弱時可靠

3.直接獲取比間接獲取有效

4.原件獲取比復(fù)印件獲取有效

審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系

1.兩者是審計證據(jù)的重要特征，缺一不可

2.只有既充分有適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的

3.審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性

4.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少

5.如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注會僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補質(zhì)量上

的缺陷

△重要性：指鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度，這一錯報程度在特定環(huán)境下可能影響

預(yù)期使用者的判斷和決策水平。

重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險存在直接的關(guān)系，這種關(guān)系是一種反向的關(guān)系。重要性水平越高，

鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險越低，重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險越高。

重要△

鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險：指在鑒證對象信息存在重大錯報情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可

能性。

包括：注冊會計師不恰當(dāng)?shù)奶岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。

鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險

△注冊會計師在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險水平低于在有限保證鑒證業(yè)務(wù)中可接

受的風(fēng)險水平

△絕對保證：指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證

合理保證：要求注冊會計師通過不斷修正、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對

鑒證對象信息整體提出結(jié)論，它提供的是一個高水平但非百分之百的保證。

有限保證：與合理保證相比，有限保證在證據(jù)的收集程序的性質(zhì)，時間，范圍等方面受到

有意的限制，它提供的是一個適度水平的保證。

保證水平逐次遞減。

為什么不可能是全部的絕對保證？

1.選擇性測試方法的運用（選取全部項目，選取特定項目，抽樣）

2.內(nèi)部控制的固有局限性

3.大多數(shù)數(shù)據(jù)是說服性而非結(jié)論性的

4.在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論是涉及大量判斷

5.在某些情況下鑒證對象具有特殊性

△鑒證報告:

鑒證結(jié)論兩種表述形式：

1、明確提及責(zé)任方認(rèn)定：，我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大

方面是有效’這一認(rèn)定是公允的,

2、直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)：，我們認(rèn)為，根據(jù)XX標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效

的，。

鑒證結(jié)論的兩種方式：

1、積極方式：，我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)xx標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效，

或，我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的'根據(jù)*x標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效’這一認(rèn)定是

公允的‘

2、消極方式：，給予本報告所述工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)xx標(biāo)準(zhǔn),

xx系統(tǒng)在任何中法方面是無效的，或，基于本報告所述工作，我們沒有注意到任何事項使我們

相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)xx標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公

允的‘

△不能出具無保留結(jié)論的情況：

1.工作范圍受到限制（出具保留或無法提出結(jié)論的報告，某些情況下，應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)

務(wù)約定）

2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)（出具保留或否定結(jié)論的報告）

3.鑒證對象信息存在重大錯報（出具保留或否定結(jié)論的報告）

4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)（若是可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，則出具保留或否定結(jié)論的意見；若

是造成工作范圍受到限制，則出具保留或無法提出結(jié)論的報告）

第三章審計準(zhǔn)則一??般原則與責(zé)任

第一節(jié)注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求（第1101號）

第二節(jié)就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（第1111號）

第三節(jié)對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制（第1121號）

第四節(jié)審計工作底稿（第1131號）

第五節(jié)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（第1141號）

第六節(jié)財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮（第1142號）

第七節(jié)與治理層的溝通（第1151號）

第八節(jié)向治理層和管理層通報前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通（第1153號）

△審計目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，

它包括財務(wù)報表審計目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)兩個層次，組要

注冊會計師運用職業(yè)判斷。

△審計目標(biāo)分兩個層次：財務(wù)報表審計目標(biāo)和各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)

△注冊會計師的總體目標(biāo)：

1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會

計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在重大方面按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。

2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝

通。

△財務(wù)報表審計的作用：注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識，技能，經(jīng)驗對財務(wù)

報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。

△合理保證：指注冊會計師在財務(wù)報表審計中提供一種高水平但并非絕對的保證絕對

保證：指注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供百分之百保證。

△錯報：指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報、披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基

礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列報的金額、分類、列報、披露之間存在的差異。

錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。

△重要：

被審計單位管理層和治理層的責(zé)任一

1.按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。包括使其實現(xiàn)公允反映。

2.設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的

重大錯報

3.向注冊會計師提供必要的工作條件

注冊會計師的責(zé)任一

1.應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范。

2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，收集適當(dāng)，充分的審計證據(jù)，并根據(jù)收集的

審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，并發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?/p>

3.注冊會計師通過審計簽署報告確認(rèn)其責(zé)任

△適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：通用目的編制基礎(chǔ)，特殊目的編制基礎(chǔ)

通用目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基

礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度等

特殊目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，

主要指計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求、合同約定等

△依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)：

1.賬項基礎(chǔ)審計（英式：詳細(xì)審計階段，美式：資產(chǎn)負(fù)債表審計階段）

2.制度基礎(chǔ)審計（會計報表審計階段）

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ìF(xiàn)代審計階段，CPA以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計）

經(jīng)營風(fēng)險：

源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)，戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動或者不恰

當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略

審計風(fēng)險：

是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險

△審計業(yè)務(wù)約定書：

指會計事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，審計H

標(biāo)和范圍，雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

審計業(yè)務(wù)約定書包含：

1.財務(wù)報表的審計目標(biāo)

2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

3.編制基礎(chǔ)

4.審計范圍

5.執(zhí)行審計工作的安排

6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式

7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制

8.管理層為CPA提供的必要的工作條件和協(xié)助

9.CPA不受限制的接觸任何與審計有關(guān)的記錄，文件，所需的其他信息

10.管理層的書面聲明

11.CPA的信息保密

12.審計收費

13.違約責(zé)任

14.解決爭議的方法

15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章

必備條款

1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍

2.管理層的責(zé)任

3.注冊會計師的責(zé)任

4.用于編制財務(wù)報表的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

審計單位要求變更業(yè)務(wù)：

1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求的影響（對預(yù)期使用者的需求影響）

2.對原審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（預(yù)期使用者對原審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解）

3.對審計業(yè)務(wù)范圍存在限制

質(zhì)量控制制度的要素

1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

2.職業(yè)道德規(guī)范

3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持

4.人力資源

5.業(yè)務(wù)執(zhí)行

6.業(yè)務(wù)工作底稿（保密性，完整性，期限性，便利性）

7.監(jiān)控

項目合伙人：

是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的審計報告

上簽字的合伙人

審計工作底稿：

指CPA對制定的審計計劃，實施的審計程序，獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)

論作出的記錄。

審計工作底稿的質(zhì)量特征：

1.內(nèi)容的真實性

2.形式的規(guī)范性

3.措辭的恰當(dāng)性

審計工作底稿的作用：

1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照規(guī)定履行指導(dǎo)，監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任

3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況

4.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄

5.便于會計師事務(wù)所按照規(guī)定，實施質(zhì)量控制符復(fù)核與檢查

6.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求對會計師事務(wù)所實施

執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查

審計工作底稿包括：

1.未審情況

2.審計過程的記錄

3.審計結(jié)論

舞弊的三個因素：動機或壓力，機會，態(tài)度或借口

舞弊行為：

1.對財務(wù)信息作出虛假報告

2.侵占資產(chǎn)

違反法律法規(guī)：指被審計單位有意或無意的違背除使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法

律法規(guī)的行為。（是被審計單位有意或無意的違反會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度意外的法律法規(guī)

的行為）

管理層、治理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任

管理層對舞弊的防范和遏制負(fù)有責(zé)任，治理層考慮到管理層凌駕于控制之上的可能性，對

賬務(wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性

注冊會計師責(zé)任有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在山于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取

合理保證

△注冊會計師的目標(biāo)：

1.識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

2.通過設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，獲取充分。

適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

3.恰當(dāng)應(yīng)對審計過程中識別出的舞弊或舞弊嫌疑。

CPA應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施特定的審計程序

1.測試日常會計核算過程中編制的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否

適當(dāng)

2.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的

重大錯報風(fēng)險

3.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或給予對被審計單位及其環(huán)境的了解以

及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常重大交易，CPA應(yīng)當(dāng)評價其商業(yè)理由是否表明

被審計單位從事交易目的是否為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

△注冊會計師與治理層進(jìn)行有效的雙向溝通：

1.CPA和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系

2.CPA向治理層獲取與審計相關(guān)的信息

3.治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而減低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或

組織。管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員

△注冊會計師與治理層溝通的主要目的：

1.以明確各自的責(zé)任與義務(wù)，增進(jìn)彼此間的了解，建立良好的工作關(guān)系，促使雙方認(rèn)真履

行職責(zé)，從而保護(hù)有關(guān)各方的合法權(quán)益，避免注冊會計師可能受到不公正的職責(zé)或控告

2.及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務(wù)報告過程的責(zé)任相關(guān)的重大事項

3.向治理層獲取與審計相關(guān)的信息

4.推動CPA與治理層之間有效的雙向溝通

與治理層進(jìn)行溝通的形式

1.口頭和書面

2.詳細(xì)或簡略

3.正式或非正式

溝通的事項

1.注冊會計師與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任

2.計劃的審計范圍，時間的總體安排

3.審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題

4.注冊會計師的獨立性（上市實體）

了解內(nèi)部控制的目的：設(shè)計適合具體情況的審計程序

內(nèi)部控制缺陷：

1.某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運行不能及時防治或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報

2.缺少用以及時防治或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分：重大缺陷，重要缺陷，一般缺陷

△前任注冊會計師：指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替

的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

△后任注冊會計師：是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審

計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師。

前后任注冊會計師溝通的原則

1.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位管理層的同意，主動與前任注冊會計師溝通

2.溝通的主動權(quán)在后任注冊會計師

△是否接受業(yè)務(wù)委托的4個方面（后任CPA向前任CPA詢問的內(nèi)容）

1.被審計單位管理層是否存在正直和誠信問題

2.前任CPA與管理層在重大會計、審計等問題上是否存在意見分歧

3.前任CPA向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)的行為以及值得關(guān)注的

內(nèi)部控制缺陷

4.前任CPA認(rèn)為導(dǎo)致內(nèi)審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

△如果后任CPA發(fā)現(xiàn)前任CPA審計的報表存在重大錯報的處理：

1.后任CPA應(yīng)當(dāng)告知被審計單位，山被審計單位告知前任CPA,必要時，后任CPA可要

求被審計單位安排三方會談，一邊采取措施進(jìn)行妥善處理。

2.若被審計單位不向前任CPA告知，或前任CPA拒絕參加三方會談，后任CPA只能出具

保留，無法提出結(jié)論的報告或解除業(yè)務(wù)約定

△專業(yè)人士：

1.了解審計過程

2.了解審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)

3.了解被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境

4.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

第四章審計準(zhǔn)則——風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對

第一節(jié)計劃審計工作（第1201號）

第二節(jié)通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險（第1211號）

第三節(jié)計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性（第122「號）

第四節(jié)針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施（第1231號）

第五節(jié)對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮（第1241號）

第六節(jié)評價審計過程中識別出的錯報（第1251號）

△計劃審計工作：是一項持續(xù)的過程，CPA通常在前一期審計工作結(jié)束后即開始開展本期

的審計計劃工作，并直到本期審計工作結(jié)束為止。

△審計計劃的核心內(nèi)容：CPA對重大錯報風(fēng)險的識別和應(yīng)對

△制定總體審計策略，以確定審計工作的范圍，時間安排，方向以及指導(dǎo)具體審計計劃的

制訂。步驟：

1.收集信息

2.初步評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

3.制定總體應(yīng)對措施

4.管理審計資源

具體審計計劃和總體審計策略的關(guān)系

1.制定過程緊密聯(lián)系，內(nèi)容也緊密相關(guān)

2.CPA針對總體審計策略所識別不同的事項，制定具體審計計龍J,并考慮通過有效利用審

計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

3.一項的決定可能影響甚至改變另一項的決定。兩項計劃活動是連續(xù)緊密的。

4.制定是相互結(jié)合進(jìn)行的。

具體審計程序內(nèi)容

1.風(fēng)險評估程序

2.進(jìn)一步審計程序

3.其他審計程序

△風(fēng)險評估程序的作用

1.確定重要性水平

2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)

3.識別特別考慮的領(lǐng)域

4.確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值

5.設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平

6.評價獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

內(nèi)部控制：山企業(yè)董事會，監(jiān)事會，經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

內(nèi)部控制的目的：

1.提高經(jīng)營效率與結(jié)果

2.保證法律法規(guī)的遵守

3.財務(wù)報表的可靠性

內(nèi)控五要素

1.控制環(huán)境（基礎(chǔ)）

2.控制活動（手段）

3.風(fēng)險評估過程（環(huán)節(jié)）

4.信息系統(tǒng)與溝通（條件）

5.控制的監(jiān)督（保證）

內(nèi)控的深度：

1.評價控制的設(shè)計

2.獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)

3.了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系

內(nèi)控的局限性：

1.人為判斷的錯誤，人為失誤

2.管理層凌駕于內(nèi)控之上，串通

3.行使控制職能的職員素質(zhì)不佳

4.內(nèi)控的成本效益

5.出現(xiàn)不常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)

控制活動：

1.授權(quán)：保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行

2.業(yè)績評價：分析實際業(yè)績與預(yù)算的差異。

3.信息處理

4.實物控制：對資產(chǎn)和記錄財務(wù)適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施

5.職責(zé)分離

特別風(fēng)險：CPA識別和評估的，根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。重要性:

取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。

重要性和審計證據(jù)成反向變動關(guān)系

重要性和審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系

進(jìn)一步審計程序考慮的因素：

1.風(fēng)險的重要性

2.重大錯報發(fā)生的可能性

3.涉及的各類交易，賬戶余額和列報的特征

4.采用的特定控制的性質(zhì)（自動，人工）

5.是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性

6.成本效益

7.方案的選擇

8.小型企業(yè)

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)：指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。

控制測試四個方面：

1.控制在所審計期間的不同時點是如何運行的

2.捽制是否得到一貫執(zhí)行

3.控制由誰執(zhí)行

4.控制以何種方式運行

控制測試：用于評價審計準(zhǔn)則——審計證據(jù)

第一節(jié)審計證據(jù)（第1301號）

第二節(jié)對存貨、訴訟、索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮（第1311

號）

第三節(jié)函證（第1312號）

第四節(jié)分析程序（第1313號）

第五節(jié)審計抽樣（第1314號）

第六節(jié)審計會計估計（包括公允價值會計估計）（第1321號）

第七節(jié)關(guān)聯(lián)方（第1323號）

第八節(jié)持續(xù)經(jīng)營（第1324號）

第九節(jié)首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額（第1331號）

第十節(jié)期后事項（第1332號）

第十?節(jié)書面聲明（第1341號）

審計程序：是指注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類室內(nèi)機證據(jù)如何

進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。

存貨監(jiān)盤：

1.CPA應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點

2.在此基礎(chǔ)上，CPA應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點的存貨，對期末存貨記錄實施審計程序，確定

是否準(zhǔn)確反映了實際的盤點結(jié)果。

是指CPA現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。

含義：

1.是一項復(fù)合程序

2.目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。

存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在性，完整性認(rèn)定，以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，存貨數(shù)量的準(zhǔn)

確性直接影響到這三個認(rèn)定。

CPA在測試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時，可能還需要實施其他審計程序。

存貨是一種雙重目的的測試：

1.是一項控制測試

2.能夠提供存貨賬面金額是否存在錯報的直接審計證據(jù)

△定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責(zé)任。

存貨監(jiān)盤的時間：盤點現(xiàn)場的時間，觀察存貨盤點的時間，對已盤點存貨實施檢查的時間

△函證的內(nèi)容：

1.銀行存款，借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

2.應(yīng)收賬款

3.因購銷雙方入賬時間不同導(dǎo)致應(yīng)收賬款回函不符的情形及CPA的進(jìn)一步審計程序

4.其他內(nèi)容：短期投資，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，預(yù)付賬款，由其他單位代為保管、加工

或銷售的存貨，長期投資，委托貸款，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，保證、抵押、質(zhì)押，或有事項,

重大或異常交易

函證的時間：

CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

函證考慮的因素

1.函證的方式

2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗

3.擬函證信息的性質(zhì)

4.選擇被詢證者的適當(dāng)性

5.被詢證者易于回函的信息類型

△積極的函證方式：指要求被詢證者直接向CPA回復(fù)，表明其是否同意詢證函所列示的

信息，或填列所要求的信息的一種詢證函

△消極的函證方式：指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時菜直接向CPA

回復(fù)的一種詢證函

△消極的函證方式使用：

1.重大錯報風(fēng)險評估為低水平

2.涉及大量余額較小的賬戶

3.預(yù)期不存在大量的錯誤

4.沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證

應(yīng)收賬款的函證替代程序：

檢查與銷售有關(guān)的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運憑證。

△分析程序：是CPA在收集審計證據(jù)，形成審計意見過程中需要運用的重要審計程序，

分析程序在計劃審計階段用于風(fēng)險評估程序，在審計報告階段用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核，

在審計實施階段作為測試各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定。

含義：是CPA通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，

對財務(wù)信息作出評價

實質(zhì)性分析程序：指用作實質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，

易識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

△審計抽樣：即抽樣，是指CPA對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審

計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為CPA針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)

抽樣風(fēng)險：CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計

程序得出的結(jié)論的風(fēng)險

控制測試中抽樣風(fēng)險：（對重大錯報風(fēng)險的評估）

1.信賴過度風(fēng)險（壞人當(dāng)好人）：導(dǎo)致審計有效性（審計效果）下降，后怕

2.信賴不足風(fēng)險（好人當(dāng)壞人）：導(dǎo)致審計效率可能降低，后悔

細(xì)節(jié)測試中抽樣風(fēng)險：（檢查風(fēng)險的確定）

1.誤受風(fēng)險（壞人當(dāng)好人）：導(dǎo)致檢查風(fēng)險受抽樣風(fēng)險的影響（審計效果）下降，后怕

2.誤拒風(fēng)險（好人當(dāng)壞人）：導(dǎo)致審計效率低下，后悔

影響樣本量因素：

1.可接受的抽樣風(fēng)險

2.預(yù)期總體誤差

3.可容忍誤差

4.總體的變異性

5.總體規(guī)模（規(guī)模很大時，幾乎無影響）

PPS抽樣：是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。PPS

抽樣是屬性抽樣和變量抽樣的一種綜合應(yīng)用

PPS抽樣優(yōu)缺點：

優(yōu)點：

1.更易于使用

2.樣本規(guī)模不需考慮所審計的預(yù)計變異性

3.PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層

4.PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目

5.樣本規(guī)模更小

6.樣本更容易設(shè)計

缺點：

1.通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不低于賬面金額或不小于0

2.若在PPS抽樣樣本被低估，CPA應(yīng)在評價樣本時特別考慮

3.對0余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮

4.PPS可能會高估抽樣風(fēng)險

5.CPA通常需要逐個累計總體金額

6.當(dāng)預(yù)計總體錯報金額增加時;PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

△會計估計：指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。

主要特點：

1.是以最急可利用的信息或資料為基礎(chǔ)做出的主觀判斷

2.不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性

△關(guān)聯(lián)方：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞揭陨贤芤环?/p>

控制、共同控制或重大影響的。

關(guān)聯(lián)方交易：是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源，勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款

△針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施：

1.證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在（詢問）

2.關(guān)注超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易（檢查）

3.認(rèn)定公平交易一公平交易：指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨立行事且追求自身最大利益的自愿

的買方和自愿的賣方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易

4.評價識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露

5.獲取書面聲明

6.與治理層的溝通

△持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會

繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)

對持續(xù)經(jīng)營能力做出合理評價的期間：自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月

注意：如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表II起12個月，CPA應(yīng)當(dāng)

提請管理層將其至少延長至財務(wù)報表日期12個月

對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項

1.財務(wù)方面

2.經(jīng)營方面

3.其他方面

△期初余額：指期初存在的賬戶余額

1.是期初已存在的賬戶余額

2.反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果

3.期初余額與首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系

4.也包括期初存在的需要披露的事項，如或有事項和承諾事項

△期后事項：指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及CPA在審計報告日后知

悉的事實

需要被審計單位管理層考慮：

1.對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項（調(diào)整事項）

2.對財務(wù)報表II后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項，即財務(wù)報表口后發(fā)生的情況的事項（非調(diào)

整事項）

調(diào)整事項：

1.年前銷售，年后退回

2.年前未結(jié)訴訟，年后判決

3.年前應(yīng)收賬款，年后無法收回

4.年前按賬估價，年后價格差異調(diào)整

△財務(wù)報表日：指財務(wù)報表涵蓋的最近期間的截止日期

審計報告日：指CPA在對財務(wù)報表出具的審計報告上簽署的日期

財務(wù)報表報出日：指審計報告和已審計財務(wù)報表提供給第三方的日期

財務(wù)報表批準(zhǔn)日：指構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成，并且被審計單位的董事會、

管理層或類似機構(gòu)一經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的日期

△書面聲明：指管理層向CPA提供書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)，

不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄

書面聲明的作用

1.明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

2.提供審計證據(jù)

書面聲明的局限性

1.本身不為所涉及的任何事項提供充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

2.并不影響CPA就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

注意：書面聲明的H期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的II期，但不得在審計報告

日后。（即使在第一時段，且靠近審計報告日）

第六章審計準(zhǔn)則一利用其他主體的工作

第一節(jié)對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮（第1401號）

第二節(jié)利用利用專家的工作（第1421號）

△集團(tuán)財務(wù)報表：包括■個以上組成部分財務(wù)信息的財務(wù)報表

集團(tuán)項目合伙人：是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項集團(tuán)審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事

務(wù)所在對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告上簽字的合伙人

△內(nèi)部審計職責(zé)（內(nèi)部審計）：指由被審計單位建立的或由外部機構(gòu)以服務(wù)形式提供的一

種評價活動

△內(nèi)部審計通常包括一項或多項活動：

1.監(jiān)督內(nèi)部控制

2.檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息

3.評價經(jīng)營活動的效率和效果

4.評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示、其他內(nèi)部要求的遵守情況、

△確定內(nèi)部審計人員的工作是否能夠?qū)崿F(xiàn)CPA的目的時對內(nèi)部審計人員的評價內(nèi)容：

1.內(nèi)部審計的客觀性（獨立性）

2.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

3.內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

4.內(nèi)部審計人員和CPA之間是否可能進(jìn)行有效的溝通

△專家：即CPA的專家，指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且

其工作唄CPA利用，以協(xié)助CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

專長：某一特定領(lǐng)域中擁有專門技能，知識，經(jīng)驗

需要利用專家工作的領(lǐng)域

1.了解被審計單位及其環(huán)境（風(fēng)險評估程序）

2.識別和評估重大錯報風(fēng)險

3.針對評估的財務(wù)報表層次風(fēng)險，確定并實施總體應(yīng)對措施

4.針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序

5.在對財務(wù)報表形成審計意見時，評價以獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

確定是否需要利用專家工作時考慮的因素

1.管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家工作

2.事項的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度

3.事項存在的重大錯報風(fēng)險

4.應(yīng)對識別出的風(fēng)險的預(yù)期程序的性質(zhì)

第七章審計準(zhǔn)則——審計結(jié)論與報告

第一節(jié)對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告（第1501號）

第二節(jié)在審計報告中發(fā)表非無保留意見（第1502號）

第三節(jié)在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段（第1503號）

第四節(jié)比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表（第1511號）

第五節(jié)注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任（第1521號）

△審計報告:指CPA根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審

計意見的書面文件。

審計報告的要素：

1.標(biāo)題（審計報告）

2.收件人（載明全稱，審計報告的致送對象）

3.引言段（被審單位的名稱，每一財務(wù)報表的名稱，提及財務(wù)報表的附注，每一財務(wù)報表

的日期或涵蓋的期間。）

4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段

5.注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任段

6.審計意見段

7.注冊會計師的簽名和蓋章

8.會計師事務(wù)所的名稱、地址、蓋章

9.報告日期

管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

1.按適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

2.設(shè)計，執(zhí)行，維護(hù)必要的內(nèi)控制度，使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

3.為注冊會計師提供必要的工作條件

注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范和守則

2.按審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和執(zhí)行審計工作，收集適當(dāng)，充分的審計證據(jù)，并根據(jù)收集的審

計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，并發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?/p>

3.CPA通過簽署報告確定其責(zé)任

△強調(diào)事項段：指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披

露的事項，根據(jù)CPA的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

其他事項段：指審計報告中含有一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項,

根據(jù)CPA的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作，注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲?/p>

報告相關(guān)。

強調(diào)事項段與其他事項段均取決于CPA的職業(yè)判斷

△

1.強調(diào)事項緊接在審計意見段之后

2.使用強調(diào)事項或其他適當(dāng)標(biāo)題

3.明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位谿，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細(xì)

描述

4.指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變

△強調(diào)事項：

1.未決訴訟

2.政府監(jiān)管

3.年后發(fā)生的重大自然災(zāi)害

4.提前使用的新的會計準(zhǔn)則

第八章審計準(zhǔn)則一特殊領(lǐng)域

第一節(jié)對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮（第1601號）

第二節(jié)驗資（第1602號）

第三節(jié)對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮（第1603號）

第四節(jié)對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)

第五節(jié)……

△特殊目的的審計業(yè)務(wù)：指CPA接受委托，對按特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，財務(wù)報表組

成部分、合同的遵守情況以及簡要財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)

通用目的編制基礎(chǔ)：

L法律法規(guī)要求采用的

2.管理層和治理層采用的可接受的

特殊目的編制基礎(chǔ)：

1.公允列報編制基礎(chǔ)

2.遵循性編制基礎(chǔ)

驗資：CPA依法接受委托，對被審計單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變

更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告

驗資類型：

1.設(shè)立驗資：CPA對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進(jìn)行的審驗

2.變更驗資：CPA對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本變更情況進(jìn)行的審

驗。

3.不須驗資：公司出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按

照有關(guān)規(guī)定向公司登記機關(guān)申請辦理變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗資。

責(zé)任：

1.出資者和被審驗單位的責(zé)任：

按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資；

提供真實、合法、完整的驗資資料

保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整

2.注冊會計師的責(zé)任：

出具驗資報告

出資方式：

1.貨幣出資

2.實物出資

3.無形資產(chǎn)出資

4.凈資產(chǎn)或留存收益出資

5.其他財產(chǎn)出資

6.外商投資企業(yè)出資

首次驗資的審驗要求：

1.有限責(zé)任公司全