2022年陜西省延安市注冊會計審計

2022年陜西省延安市注冊會計審計學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2013年度財務(wù)報表，在對項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的過程中，下列各項(xiàng)中，與其對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍不相關(guān)的是()。

A.重大錯報風(fēng)險B.執(zhí)行審計工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力C.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度D.審計收費(fèi)

2.下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離"控制原則的是()。

A.由出納人員兼任稽核工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作

3.在下列事項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的因素是（）

A.因自然災(zāi)害遭受經(jīng)濟(jì)損失

B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)

C.關(guān)鍵管理人員離職

D.營運(yùn)資金以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)

4.下列有關(guān)前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通的說法中，正確的是（）。

A.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計師進(jìn)行溝通

B.后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面方式

C.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在取得被審計單位的書面同意后，與前任注冊會計師進(jìn)行溝通

D.前任注冊會計師和后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿

5.在下列情況中，注冊會計師可以選擇在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的是()。

A.控制環(huán)境和其他相關(guān)控制薄弱

B.收入截止測試

C.評估的重大錯報風(fēng)險為舞弊風(fēng)險

D.被審計單位系統(tǒng)變動導(dǎo)致某類交易記錄信息在期中后難以獲取

6.關(guān)于審計證據(jù)可靠性，以下陳述中，正確的是（）

A.檢查存貨明細(xì)表比詢問企業(yè)倉庫管理員關(guān)于已銷售存貨的口頭表述來說不太可靠

B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠

C.應(yīng)收賬款詢證函原件比傳真件可靠

D.不同部門和人員對同一問題回答一致的口頭證據(jù)在得到不同信息的證實(shí)后其可靠性大大降低

7.以下關(guān)于保密原則的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要對涉密信息保密

B.在終止審計服務(wù)起10年以后可以不再對涉密信息保密

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)警惕向近親屬或關(guān)系密切的人員無意泄密的可能性

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確在會計師事務(wù)所內(nèi)部保密的必要性

8.下列財務(wù)指標(biāo)中，屬于效率指標(biāo)的是（）。

A.速動比率B.資產(chǎn)負(fù)債率C.營業(yè)利潤率D.已獲利息倍數(shù)

9.針對下列提及的相關(guān)事項(xiàng)，注冊會計師認(rèn)為不需要考慮加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是（）。

A.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性

B.提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財務(wù)報表有重大影響的新會計準(zhǔn)則

C.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難

D.對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形

10.如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，B注冊會計師可能()。A.A.增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍

B.要求乙公司在期末實(shí)施存貨盤點(diǎn)

C.在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易

D.檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

11.對銀行存款所采用的清查方法一般是（）。

A.核對賬目法B.實(shí)地盤點(diǎn)法C.估算法D.技術(shù)推算法

12.下列有關(guān)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的說法中，錯誤的是（）。

A.項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿

B.項(xiàng)目合伙人通常需要復(fù)核項(xiàng)目組對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷

C.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿

D.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄復(fù)核的范圍和時間

13.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險

B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)

D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

14.對于沒有回函的應(yīng)收賬款，下列能夠獲取最有說服力的審計證據(jù)的審計程序是（）

A.檢查銷售單、發(fā)運(yùn)憑證，發(fā)票等原始單據(jù)B.詢問銷售部門總監(jiān)C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序D.分析賬齡

15.甲公司2012年一項(xiàng)自建工程項(xiàng)目已交付使用并辦妥了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。注冊會計師獲取充分審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)確認(rèn)的賬面價值中含有多筆不恰當(dāng)招待費(fèi)開支項(xiàng)目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產(chǎn)的()認(rèn)定存在錯報。

A.完整性B.計價和分?jǐn)侰.存在D.權(quán)利和義務(wù)

16.如果識別出可能表明存在管理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，下列各項(xiàng)應(yīng)對措施中，注冊會汁師通常首先采取的是()。

A.向被審計單位董事會通報

B.向項(xiàng)日質(zhì)量控制復(fù)核人員通報

C.要求被審計單位管理層在財務(wù)報表巾披露該交易是否屬于公平交易

D.要求被審計單位管理層識別與被審計單位之間發(fā)生的所有交易．并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方

17.在控制測試中，可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本數(shù)量之間的關(guān)系是（）。

A.同向變動

B.反向變動

C.比例變動關(guān)系

D.不變

18.如果會計師事務(wù)所決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，下列事項(xiàng)中不屬于會計師事務(wù)所接下來要做的事項(xiàng)的是（）

A.與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解

B.與客戶形成書面的業(yè)務(wù)約定書

C.考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)

D.與客戶的管理層、治理層溝通

19.注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，以下事項(xiàng)中，不屬于的是（）。

A.事實(shí)錯報B.明顯微小錯報C.判斷錯報D.推斷錯報

20.在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定、識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施不包括（）。

A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作

C.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解

D.發(fā)表保留或否定意見審計報告

21.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團(tuán)2012年財務(wù)報表。集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分工作的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作不包括（）。

A.與組成部分注冊會計師討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性

C.與組成部分管理層討論由于舞弊導(dǎo)致將對組成部分財務(wù)信息實(shí)施的追加審計程序

D.復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿

22.在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。

A.內(nèi)部審計入員B.財務(wù)總監(jiān)C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)D.董事會成員

23.

第

4

題

注冊會計師對財務(wù)報表組成部分進(jìn)行審計時，下列做法正確的是（）。

A.在對財務(wù)報表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，注冊會計師不應(yīng)再為該組成部分出具審計報告

B.在審計財務(wù)報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，適當(dāng)提高重要性水平，以擴(kuò)大審計測試范圍

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告引言段中指明組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議，并在意見段中說明所審計組成部分在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在財務(wù)報表組成部分的審計報告后附送整體財務(wù)報表，以使審計報告使用人更好地理解該組成部分

24.K公司設(shè)置了批準(zhǔn)賒銷信用的控制，下列各項(xiàng)中，與這項(xiàng)控制相關(guān)的認(rèn)定是（）。

A.應(yīng)收賬款的存在B.應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)侰.應(yīng)收賬款的完整性D.應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性

25.如果認(rèn)為被審計公司在編制2011年財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，雖財務(wù)報表已充分披露，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對財務(wù)報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

26.

第

6

題

在下列情況中，注冊會計師應(yīng)采用積極式函證的是（）。

A.相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的B.預(yù)計差錯率較高C.沒有理由相信欠款可能存在爭議、差錯的問題D.欠款余額小的債務(wù)人

27.以下關(guān)于審計檔案的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師只需對重大審計業(yè)務(wù)的記錄形成審計工作底稿

B.永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

C.當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案

D.永久性檔案和當(dāng)期檔案都至少保存十年

28.關(guān)于集團(tuán)財務(wù)報表審計風(fēng)險，以下理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.集團(tuán)實(shí)際面臨的審計風(fēng)險取決于集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險

B.在集團(tuán)審計中，審計風(fēng)險可能來自于組成部分注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險

C.在集團(tuán)審計中，審計風(fēng)險可能來自于集團(tuán)項(xiàng)目組沒有發(fā)現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)報表錯報的風(fēng)險

D.在集團(tuán)審計中，審計風(fēng)險=控制風(fēng)險×固有風(fēng)險

29.所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，在數(shù)量上所有者權(quán)益等于（）。

A.全部資產(chǎn)扣除流動負(fù)債B.全部資產(chǎn)扣除長期負(fù)債C.全部資產(chǎn)加上流動負(fù)債D.全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債

30.注冊會計師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時。如果注冊會計師選擇75%的經(jīng)驗(yàn)百分比，則被審計單位以下的情形中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少B.處于低風(fēng)險行業(yè)C.首次承接的審計項(xiàng)目D.市場壓力較小

二、多選題(20題)31.賬務(wù)處理程序是指（）相結(jié)合的方式。

A.會計要素B.會計憑證C.會計賬簿D.會計報表

32.會計師事務(wù)所正在考慮承接A、B、C、D四家公司的2013年度財務(wù)報表的審汁業(yè)務(wù)。由于在2013年度與這些公司有過各種各樣的業(yè)務(wù)聯(lián)系，事務(wù)所不得不考慮這些業(yè)務(wù)是否構(gòu)成審計業(yè)務(wù)的不相容工作。下列事務(wù)所與這四家公司的業(yè)務(wù)往來情況中導(dǎo)致事務(wù)所不能承接相應(yīng)客戶審計業(yè)務(wù)的情況有()。

A.接受委托，指派甲注冊會計師為A公司(非公眾利益實(shí)體)提供編制財務(wù)報表服務(wù)

B.接受委托，指派乙注冊會計師在B上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事

C.接受委托，指派丙注冊會計師對C上市公司投資方投入的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行了評估

D.接受委托，指派丁注冊會計師為D上市公司提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)

33.在對舞弊風(fēng)險實(shí)施評估后，如果發(fā)現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高，以下審計程序中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.測試內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效

B.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)

D.對于超出甲公司正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明甲公司從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

34.被審計單位銷售交易中需要事先連續(xù)編號的單據(jù)有（）

A.銷售單B.銷售發(fā)票C.發(fā)運(yùn)憑證D.客戶訂購單

35.注冊會計師在測試購貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時，正在考慮運(yùn)用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的情況時，適宜采用抽樣方法的有（）。

A.驗(yàn)收材料時驗(yàn)收人員是否認(rèn)真核實(shí)所收材料的規(guī)格及數(shù)量，是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗(yàn)證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗(yàn)收單

B.銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

C.倉庫職員發(fā)出材料時是否核實(shí)在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實(shí)際持單領(lǐng)料的人員的一致性

D.請購單是否有專職審批人員的簽字

36.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務(wù)報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，甲公司管理層修改了2012年度財務(wù)報表，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者注意修改2012年財務(wù)報表的原因

B.實(shí)施必要的審計程序

C.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務(wù)報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注修改2012年財務(wù)報表的原因

37.會計師事務(wù)所如果能夠證明自己行為符合下列（）情形之一的，人民法院將不要求其承擔(dān)民事責(zé)任。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位重大錯報

B.審計業(yè)務(wù)所必須依賴銀行提供虛假或不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下未能發(fā)現(xiàn)證明文件虛假或不實(shí)

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審驗(yàn)并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃資金

38.ABC會計師事務(wù)所的壬注冊會計師正在對I公司2010年財務(wù)報表中的采購與付款循環(huán)進(jìn)行審計，針對下面助理人員的疑問，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中正確的有（）。

A.對某項(xiàng)在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)金額一并轉(zhuǎn)入該項(xiàng)在建工程核算

B.對某項(xiàng)尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊

C.對用流動資金借款建造的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其借款費(fèi)用也可能存在資本化的部分

D.對市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備

39.下列選項(xiàng)中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在具體審計計劃中體現(xiàn)的內(nèi)容有（）

A.了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.測試控制設(shè)計有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.測試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

40.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。

A.稅收滯納金B(yǎng).企業(yè)所得稅稅款C.計入產(chǎn)品成本的車間水電費(fèi)用支出D.向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

41.戊注冊會計師負(fù)責(zé)對E公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對銀行存款進(jìn)行函證過程中，戊注冊會計師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

4.函證銀行存款與下列哪些認(rèn)定相關(guān)（）。

A.貨幣資金的存在認(rèn)定

B.短期借款的完整性認(rèn)定

C.長期借款的完整性認(rèn)定

D.或有負(fù)債披露的完整性認(rèn)定

42.ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。根據(jù)保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項(xiàng)有（）。

A.法律法規(guī)允許披露，并取得甲公司的授權(quán)

B.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟提供證據(jù)

C.根據(jù)法律法規(guī)的要求，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為

D.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益

43.如果在期中實(shí)施了控制測試，在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.控制環(huán)境B.評估的重大錯報風(fēng)險水平C.在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍

44.

在實(shí)施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項(xiàng)，G注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有()。

A.重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響

B.直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告

C.盡早向庚公司治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

45.下列關(guān)于復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表的說法中，不正確的有（）

A.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展進(jìn)行

B.所有的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

C.項(xiàng)目合伙人可以作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員

D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時間在出具審計報告前

46.以下關(guān)于重要性的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師確定的重要性水平與其面臨的審計風(fēng)險反向變動

B.評估的認(rèn)定層次的控制風(fēng)險越高，評估的重大錯報風(fēng)險就高

C.評估的認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險越高，確定的重要性水平就越低

D.確定的重要性水平越低，評估的認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險就越高

47.下列審計程序中，最可能幫助注冊會計師證實(shí)被審計單位應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的有（）

A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、賣方發(fā)票和入庫憑單

B.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

C.檢查與采購相關(guān)的文件以確定是否采用預(yù)先編號的采購單

D.選擇零余額的供應(yīng)商，以積極的方式函證零余額的應(yīng)付賬款

48.<4>、注冊會計師在檢查丁公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務(wù)，其中注冊會計師不需要考慮提出調(diào)整建議的有（）。

A.M公司代銷丁公司產(chǎn)品，售價由M公司自定，丁公司按照協(xié)議約定價格收取貨款，且協(xié)議中明確，M公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與丁公司無關(guān)，丁公司在收到代銷清單時確認(rèn)收入

B.丁公司與Q公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，所以丁公司未確認(rèn)收入

C.W公司購買丁公司產(chǎn)品，合同中約定銷售退回條件，丁公司應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入

D.N公司購買丁公司產(chǎn)品，采用分5年平均支付貨款的方式，丁公司在交付產(chǎn)品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入金額

49.根據(jù)資料(1)，下列關(guān)于該公司發(fā)行股票的會計處理中，正確的是()。

2017年1月1日，某公司股東權(quán)益合計金額為20000萬元，其中，股本5000萬元(每股面值為1元)，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。該公司2017年發(fā)生與所有者權(quán)益相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)1月8日，委托證券公司發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股4元，按發(fā)行收入的3％支付傭金，發(fā)行完畢。收到款項(xiàng)存入銀行。

(2)9月10日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用資本公積轉(zhuǎn)增股本800萬元。并辦妥相關(guān)增資手續(xù)。

(3)11月8日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票1000萬股，回購價格為每股5元。

(4)12月28日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將回購的本公司股票1000萬股注銷，并辦妥相關(guān)減資手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

50.在對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，壬注冊會計師的以下做法中正確的有（）。

A.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)縮減一些

B.壬注冊會計師為增強(qiáng)審計程序的不可預(yù)見性，可以對銷售條款進(jìn)行函證

C.如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.雖然注冊會計師基于以往的審計經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為某被詢證者回函不可靠，函證很可能無效，但考慮到應(yīng)收賬款的重要程度，仍應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行函證

三、3.判斷題(10題)51.R注冊會計師正在對P公司2006年度發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。在實(shí)施審計程序的過程中，需要對以下情況做出判斷，請代為形成正確的結(jié)論。

R注冊會計師將貨運(yùn)文件與相關(guān)的銷貨發(fā)票、銷售賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對，一般能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。()

A.正確B.錯誤

52.A注冊會計師是P公司2005年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃，評估確定重要性水平過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。()

A.正確B.錯誤

53.經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所是注冊會計師協(xié)會的會員。()

A.正確B.錯誤

54.A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在對審計工作底稿的復(fù)核過程中，需對助理人員在審計中提出的相關(guān)問題予以解答并復(fù)核審計工作底稿。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

Y公司的5000萬元的借款合同已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于2006年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產(chǎn)申請。這一情況表明Y公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。Y公司2005年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員要求Y公司披露該事項(xiàng)，但Y公司拒絕。因此，助理人員擬出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

55.

庚公司2005年6月28日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)C公司購進(jìn)成本為405萬元的設(shè)備一臺，售價526.5萬元(含17%的增值稅)，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)11.25萬元。庚公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用5年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。庚公司2005年末編制合并報表時，應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤導(dǎo)致多提的折舊9萬元。()

A.正確B.錯誤

56.

W公司銷售部門在天津有一臨時性的賬戶，本年曾辦理過結(jié)算業(yè)務(wù)，年末余額較少，考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員未對該行發(fā)函詢證。()

A.正確B.錯誤

57.當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能導(dǎo)致重要反映失實(shí)時，注冊會計師必須擴(kuò)大審計程序以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。()

A.正確B.錯誤

58.

雖然“重新執(zhí)行”內(nèi)部控制是證實(shí)材料領(lǐng)用內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行的重要控制測試程序，但如果通過詢問，觀察或檢查程序，或者通過將這三種程序結(jié)合在一起能夠獲得關(guān)于某項(xiàng)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，L注冊會計師無須執(zhí)行重新執(zhí)行程序。()

A.正確B.錯誤

59.

按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，本年度調(diào)整了壞賬準(zhǔn)備的計提方法由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更，采用未來適用法進(jìn)行會計處理。()

A.正確B.錯誤

60.

D公司(上市公司)于2006年2月10日公布了經(jīng)ABC會計師事務(wù)所審計的2005年度的會計報表及保留意見的審計報告。保留的原因是D公司未將給丙公司(系其關(guān)聯(lián)方)大額銀行借款所提供的擔(dān)保導(dǎo)致的1000萬元的連帶責(zé)任在會計報表中列示和披露。3月1日，D公司對此重新編制了2005年度會計報表對該錯誤進(jìn)行了修正，解釋了修正原因，并要求注冊會計師重新對其2005年度會計報表出具無保留意見審計報告。注冊會計師實(shí)施了適當(dāng)程序后對D公司2005年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，乙公司是非公眾利益實(shí)體，于2014年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司，XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項(xiàng)目組在甲公司2014年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項(xiàng)：

(2)B注冊會計師自2009年度起擔(dān)任乙公司財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續(xù)擔(dān)任乙公司2014年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計合伙人。

要求：針對上述第(2)項(xiàng)，指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

事項(xiàng)序號

是否違反(違反／不違反)

理由

(2)

62.A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

(2)因?qū)坠臼沁B續(xù)審計，故不準(zhǔn)備了解甲公司內(nèi)部審計的工作。

(3)如對計劃的重要性水平作出修正，擬通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風(fēng)險。

(4)初步了解2011年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(5)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計程序。

要求：

釬對上述事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。

63.ABC會計師事務(wù)所的甲注冊會計師作為審計項(xiàng)目合伙人，在審計以下單位2013年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：(1)A公司于2012年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2013年11月向法院提起訴訟，要求A公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2013年12月31日，A公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，A公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截至審計工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。(2)B公司在2013年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占B公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30％和40％，8公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(3)C公司應(yīng)在2013年6月確認(rèn)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用200萬元沒有進(jìn)行確認(rèn)。C公司在編制2013年度財務(wù)報表時，未對此項(xiàng)會計差錯進(jìn)行任何處理。C公司2013年度利潤總額為180萬元。(4)D公司于2013年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任，以不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2013年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2013年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2013年度財務(wù)報表的影響都是重要的(各個事項(xiàng)相互獨(dú)立)，且對于各事項(xiàng)被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷甲注冊會計師應(yīng)對2013年度財務(wù)報表發(fā)表何種意見類型，并簡要說明理由。

64.（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（注：信賴過度風(fēng)險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風(fēng)險系數(shù)為7.8）。要求：

針對上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

65.

第

43

題

在何種情況下，注冊會計師應(yīng)對被審計單位財務(wù)報表的期初余額作適當(dāng)審計？期初余額的審計目的是什么？

參考答案

1.D對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、審計領(lǐng)域、重大錯報風(fēng)險以及執(zhí)行審計工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

2.D出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，故選項(xiàng)ABC都屬于違反出納員的不相容崗位職責(zé)；選項(xiàng)D的“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”不是“收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目”，不違反出納員的不相容崗位職責(zé)。

3.D選項(xiàng)D是影響持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)方面的重大事項(xiàng)；選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)是因自然災(zāi)害遭受經(jīng)濟(jì)損失且未購買保險或保額不足；選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)；選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)是關(guān)鍵管理人員離職且無人替代。

4.C選項(xiàng)A不正確，接受委托后與前任注冊會計師的溝通不是必要程序，由后任注冊會計師根據(jù)審計工作的需要自行決定。選項(xiàng)B不正確，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。選項(xiàng)D不正確，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

5.D如果控制環(huán)境和其他相關(guān)控制薄弱，或者評估的重大錯報風(fēng)險為舞弊風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。收入截止測試的目標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債表日前后的交易的入賬時間是否正確，其性質(zhì)決定了必須在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

6.C選項(xiàng)A不正確，以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

選項(xiàng)B不正確，銀行對賬單和銀行詢證函都是外部證據(jù)，但詢證函直接由注冊會計師獲取，直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

選項(xiàng)C正確，從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠；

選項(xiàng)D不正確，若針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。

綜上，本題應(yīng)選C。

7.B選項(xiàng)A表述恰當(dāng)，保密原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密；

選項(xiàng)B表述錯誤，在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后，會員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密；

選項(xiàng)C表述恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)防止有意或者無意泄密的可能性；

選項(xiàng)D表述恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確在會計師事務(wù)所內(nèi)部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵守保密義務(wù)。

綜上，本題應(yīng)選B。

8.C效率比率是某項(xiàng)財務(wù)活動中所費(fèi)與所得的比例，通常利潤與收入、成本、資本金等項(xiàng)目的比例屬于效率比率。

9.D選項(xiàng)D，注冊會計師應(yīng)該考慮增加其他事項(xiàng)段，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

10.B解析：當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制評價為高風(fēng)險的時候，注冊會計師不能更多的執(zhí)行詢問、觀察和抽查，而應(yīng)當(dāng)執(zhí)行監(jiān)盤程序，在期末實(shí)施監(jiān)盤程序要比在期末前后實(shí)施監(jiān)盤程序更可靠。

11.A

12.C選項(xiàng)C錯誤，項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括(1)對關(guān)鍵審計領(lǐng)域，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)；(2)特別風(fēng)險；(3)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的所有審計工作底稿。

13.A重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。選項(xiàng)A描述的是檢查風(fēng)險。

14.A選項(xiàng)A符合題意，函證主要是針對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定；

選項(xiàng)B不符合題意，獲取的審計證據(jù)的說服力較弱，通常是用作輔助的審計程序；

選項(xiàng)C不符合題意，獲取的審計證據(jù)不是直接的，并且受重大錯報風(fēng)險高低的限制；

選項(xiàng)D不符合題意，針對的是應(yīng)收賬款計價與分?jǐn)傉J(rèn)定的審計程序。

綜上，本題應(yīng)選A。

15.B在固定資產(chǎn)已經(jīng)確定的賬面價值中有多筆不恰當(dāng)招待費(fèi)開支，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，屬于“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在錯報。

16.D如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師首先要考慮的是否還有其他未發(fā)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易，因此應(yīng)當(dāng)要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

17.B可接受的信賴過度風(fēng)險越大，實(shí)施的程序越少，因此二者是反向關(guān)系。

18.C選項(xiàng)C符合題意，考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)是做出接受或保持客戶關(guān)系之前要做的事項(xiàng)；

選項(xiàng)A、B、D屬于會計師事務(wù)所在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)后執(zhí)行的審計程序，如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生的誤解的風(fēng)險降至最低。

綜上，本題應(yīng)選C。

19.B注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，包括事實(shí)錯報、判斷錯報和推斷錯報三種情形。

20.D選項(xiàng)D，這是注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)確定的總體應(yīng)對措施，還未到發(fā)表意見的時候。

21.C選項(xiàng)C不恰當(dāng)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以與組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實(shí)施的審計程序。

22.C詢問證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常不可行。

23.C選項(xiàng)A在對財務(wù)報表整體已經(jīng)發(fā)表了否定意見或無法表示意見后，只要財務(wù)報表組成部分不構(gòu)成財務(wù)報表整體的主要部分，注冊會計師可為該組成部分出具審計報告；選項(xiàng)B在審計財務(wù)報表組成部分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，不應(yīng)當(dāng)提高重要性水平，否則是對報表使用人不負(fù)責(zé)任；選項(xiàng)D注冊會計師不應(yīng)當(dāng)提請被審計單位附送財務(wù)報表，這樣會使信息使用者誤認(rèn)為財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)。

24.B良好的信用審批控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，對應(yīng)收賬款的可回收性有可靠的估計，應(yīng)收賬款的期末計價更準(zhǔn)確。

25.D財務(wù)報表已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。

26.B選項(xiàng)ACD注冊會計師可能采用消極式函證。此題須注意理解積極式函證的條件。當(dāng)符合下列情況時，采用積極式函證較好：①被審計單位個別賬戶的欠款金額較大；②注冊會計師有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題。選項(xiàng)B滿足情況②中的情形。

27.A注冊會計師需要對每項(xiàng)具體審計業(yè)務(wù)形成審計工作底稿，然后歸整為審計檔案，故選項(xiàng)A不恰當(dāng)。

28.D選項(xiàng)D不恰當(dāng)。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=控制風(fēng)險×固有風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

29.D

30.C結(jié)合教材圖6－3，如果注冊會計師以接近財務(wù)報表整體重要性75%確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，則被審計單位可能是：(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險較低(如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小)。選項(xiàng)C的情形，注冊會計師需要選擇50%的經(jīng)驗(yàn)百分比。

31.BCD賬務(wù)處理程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。

32.BCD選項(xiàng)A，事務(wù)所可以采取措施將該不利影響降低至可接受的水平。

33.BCD選項(xiàng)A不恰當(dāng)，因?yàn)楣芾韺恿桉{于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制不具有防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的基本功能，注冊會計師無須測試這些內(nèi)部控制的運(yùn)行是否肴效。

選項(xiàng)B、C、D恰當(dāng)，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師針對該特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序包括選項(xiàng)BCD的措施。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

34.ABC選項(xiàng)A、B、C均需連續(xù)編號；

選項(xiàng)D，客戶訂購單是由不同的客戶填制，無法事先進(jìn)行連續(xù)編號。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

35.BD選項(xiàng)A、C，關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內(nèi)部控制運(yùn)行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤贿m宜采用抽樣；選項(xiàng)B、D的運(yùn)行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實(shí)相關(guān)運(yùn)行情況。

36.ABCABC選項(xiàng)所述方法均屬于A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施。

37.ABCD會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；④已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃資金；⑤為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

38.BCD選項(xiàng)A，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于建造在建工程，其占用的土地使用權(quán)仍然按照無形資產(chǎn)核算，并進(jìn)行攤銷。

39.ABD選項(xiàng)A、B、D，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在具體審計計劃中體現(xiàn)的內(nèi)容；

選項(xiàng)C，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中體現(xiàn)的內(nèi)容。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

40.ABD選項(xiàng)A、B、D：稅收滯納金、企業(yè)所得稅稅款、向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項(xiàng)C：計入產(chǎn)品成本的車間水電費(fèi)用支出可以在產(chǎn)品銷售以后結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本從而在稅前扣除。

41.ABCDABCD

【答案解析】：選項(xiàng)A是首要需要證明的認(rèn)定；選項(xiàng)BCD注冊會計師實(shí)施函證過程中需要得到證實(shí)的重要認(rèn)定（也就與這些認(rèn)定相關(guān)）。

42.ABCD注冊會計師能否對外披露涉密信息關(guān)鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規(guī)的允許或要求；第二，是否得到客戶授權(quán)；第三，是否損害利害關(guān)系人的利益。具體地說保密原則的例外事項(xiàng)包括：(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查。

43.ABCD如果在期中實(shí)施了控制測試，在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素包括：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度(選項(xiàng)B)；(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動；(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)的程度(選項(xiàng)C)；(4)剩余期間的長度；(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍(選項(xiàng)D)；(6)控制環(huán)境(選項(xiàng)A)。

44.ACD解析：注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)較高級別的管理層(比如本小題的財務(wù)經(jīng)理)有舞弊行為，首先，應(yīng)當(dāng)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響(即選項(xiàng)A)；第二，應(yīng)考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性(即選項(xiàng)D)；第三，應(yīng)當(dāng)盡早就舞弊事項(xiàng)與管理層溝通(即選項(xiàng)C)；最后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告管理層舞弊，很顯然，選項(xiàng)B中直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告不恰當(dāng)。

45.BCD選項(xiàng)A表述正確，審計項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復(fù)核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿；

選項(xiàng)B表述錯誤，質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定對上市實(shí)體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對除上市實(shí)體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核需要進(jìn)行評價；

選項(xiàng)C表述錯誤，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不能是項(xiàng)目組的成員，否則會影響客觀性；

選項(xiàng)D表述錯誤，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在審計過程的適當(dāng)階段實(shí)施復(fù)核，而非在出具審計報告前才實(shí)施復(fù)核。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

46.ABD選項(xiàng)A，重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高；

選項(xiàng)B，重大錯報風(fēng)險包括控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，評估的認(rèn)定層次控制風(fēng)險越高，評估的重大錯報風(fēng)險越高；

選項(xiàng)C，確定重要性在先，評估重大錯報風(fēng)險在后，根據(jù)后者確定前者，邏輯不通；

選項(xiàng)D，重要性水平和重大錯報風(fēng)險呈反向變動。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

47.BCD選項(xiàng)A，逆向追查有助于證實(shí)存在性；

選項(xiàng)B，正向追查有助于證實(shí)完整性；

選項(xiàng)C，順序編碼通常與完整性認(rèn)定相關(guān)；

選項(xiàng)D，函證零余額賬戶是為了防止被審計單位粉飾財務(wù)報表降低負(fù)債，有助于證實(shí)完整性。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

48.BD【正確答案】：BD

【答案解析】：選項(xiàng)A，丁公司應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；選項(xiàng)C，在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。所以，選項(xiàng)AC中企業(yè)會計處理不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)考慮提出審計調(diào)整建議。

49.BCD本題考核股本增加的賬務(wù)處理。請參考資料(1)分錄。

50.BC解析：如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些，選項(xiàng)A不正確；如果已經(jīng)認(rèn)為函證很可能無效，則并不要求必須進(jìn)行函證，選項(xiàng)D不正確。

51.A解析：貨運(yùn)文件代表實(shí)際銷售，如果每張貨運(yùn)文件都被據(jù)以開具發(fā)票、記入與銷售相關(guān)的賬簿及應(yīng)收賬款明細(xì)賬，則足以說明所核對的銷售沒有漏記。

52.A

53.A

54.B解析：因沒有披露且持續(xù)經(jīng)營假設(shè)沒有存在的基礎(chǔ)，應(yīng)出具否定意見的審計報告。

55.B解析：固定資產(chǎn)內(nèi)部銷售利潤僅指銷售固定資產(chǎn)一方固定資產(chǎn)成本和售價之間的差額，不含增值稅，故計算時應(yīng)將固定資產(chǎn)售價折合成不含稅價，也不能加上其他應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的相關(guān)費(fèi)用。據(jù)此，固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤導(dǎo)致多提的折舊為(526.6÷1.17－405)÷5×6÷12＝4.5萬元。

56.B解析：即使銀行存款賬戶余額很少甚至為零，還有可能有未償清的貸款，應(yīng)函證。

57.A

58.A解析：只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍然不能獲得內(nèi)部控制有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行程序加以證實(shí)。

59.A解析：對于應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更。

60.A61.【考點(diǎn)】關(guān)鍵審計合伙人定期輪換(教材表23—3，在審計客戶成為公眾利益實(shí)體后還可以服務(wù)兩年)

【答案】

事項(xiàng)序號

是否違反(違反／不違反)

理由

(2)

不違反

B注冊會計師在成為公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵合伙人后還可以繼續(xù)服務(wù)兩年

62.事項(xiàng)(1)不適當(dāng)。

理由：對于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已得到執(zhí)行。

事項(xiàng)(2)不適當(dāng)。

理由：注冊會計師必須了解內(nèi)部審計，如果內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力或客觀性存在質(zhì)疑,可以不利用其工作。

事項(xiàng)(3)不適當(dāng)。

理由：重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，不能通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍予以降低。

事項(xiàng)(4)不適當(dāng)。

理由：注冊會計師不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

事項(xiàng)(5)不適當(dāng)。

理由：A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

63.(1)無保留意見。該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且已適當(dāng)披露，可以發(fā)表無保留意見?？紤]到該訴訟可能給A公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，注冊會計師可以考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，但強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響意見類型。(2)無保留意見。8公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，