資本溢價或股本溢價課件

第十一章

所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中：利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，分為直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當期利潤的利得；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出，分為直接計入所有者權(quán)益的損失和直接計入當期利潤的損失。所有者權(quán)益按來源的不同可分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱留存收益。二、所有者權(quán)益的特點(1) 所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金，而負債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負擔。(2) 企業(yè)投資者憑其對企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤的主要依據(jù)，而債權(quán)人除按規(guī)定取得股息外，無權(quán)分配企業(yè)的盈利。(3) 企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)，但債權(quán)人并沒有經(jīng)營管理權(quán)。(4) 企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務和虧損負有無限的責任或有限的責任，而債權(quán)人對企業(yè)的其他債務不發(fā)生關系，一般也不承擔企業(yè)的虧損。三、核算所有者權(quán)益設置的賬戶1.實收資本(或股本)“實收資本”(或“股本”)賬戶核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)資本的增減變動以及結(jié)存情況，股份有限公司用“股本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者向企業(yè)投入資本以及按規(guī)定將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額;借方登記企業(yè)按法定程序減資時所減少的注冊資本數(shù)額，貸方余額反映企業(yè)到期末為止總共接受投資者的投資總額。該賬戶按不同投資者分別設置明細分類賬戶，以便按投資者進行明細分類核算。2.資本公積“資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數(shù)，借方登記企業(yè)資本公積減少數(shù)，余額在貸方，反映企業(yè)資本公積結(jié)余數(shù)。該賬戶按“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”設置明細賬，進行明細分類核算。3.盈余公積“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方反映由于計提法定盈余公積、任意盈余公積而增加的盈余公積金，借方反映經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，該賬戶的期末余額在貸方，反映企業(yè)盈余公積的結(jié)余數(shù)。該賬戶分別按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、外商投資企業(yè)還應設置“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等明細賬，進行明細分類核算。4.利潤分配“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。借方反映按規(guī)定提取的盈余公積，外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵基金及福利基金，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤；貸方反映年度終了，企業(yè)將本年實現(xiàn)的凈利轉(zhuǎn)入、盈余公積彌補虧損。將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。“利潤分配——未分配利潤”余額反映企業(yè)的未分配利潤(或為彌補虧損)。該賬戶按“提取法定的盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”設置明細賬，進行明細分類核算。第二節(jié)實收資本企業(yè)的實收資本是投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的主要依據(jù)。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。實收資本是所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本時，必須聘請注冊會計師進行驗資并由其出具驗資報告，由企業(yè)簽發(fā)所有者出資證明書。投資者在投資過程中應按投資合同或協(xié)議約定，如期繳足出資額，如果在投資過程中違反投資合同或協(xié)議約定，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責任。投資者向企業(yè)投入的資本，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何形式抽回。

注冊資本是企業(yè)在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設定的出資額之和。注冊資本是企業(yè)承擔民事責任的財力保證，這部分資本是企業(yè)進行經(jīng)營活動的原動力，有了這部分資金的投入，企業(yè)才能的存在和發(fā)展。注冊資本和實收資本是兩個不同的概念，注冊資本是公司的法定資本，應與股本總額相等，實收資本是公司已收繳入賬的股本。企業(yè)對資本的籌集，應該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時進行，如果是一次籌集的，足額繳入后，實收資本應等于注冊資本；如果法律規(guī)定的注冊資本可以分次繳足，則注冊資本在繳足前就不等于實收資本，當所有者最后一次足額繳入資本后，實收資本才能等于注冊資本。在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本。投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；個人投入資本是指我國公民以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、無形資產(chǎn)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。不論以何種方式出資，全體股東的貨幣出資額不得低于注冊資本的30%。一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。股份有公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。接受外幣資本投資時，一方面，應將實際收到的外幣款項等作為資產(chǎn)入賬；另一方面，應將因接受外幣資產(chǎn)而增加的資本作為實收資本入賬，即借記“銀行存款”等科目，貸記“實收資本”科目，資產(chǎn)和資本均按收到外幣當日的市場匯率折合為人民幣。二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應當評估作價，核實財產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額確認接受的投資額。1) 接受投入固定資產(chǎn)2) 接受投入材料物資3) 接受投入無形資產(chǎn)三、實收資本(或股本)的增減變動

一般情況下，企業(yè)的實收資本應相對固定不變，在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。根據(jù)我國有關法律的規(guī)定，企業(yè)資本(或股本)除了下列情況外，不得隨意變動，一是符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資；二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。

1.實收資本(或股本)的增加在投資者繳足出資額后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)還可能會增加資本，主要途徑是投資者追加投資實現(xiàn)增資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。這里需要注意的是，資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，若為獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。若為股份有限公司或責任公司，應按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)，股份公司具體可采用發(fā)放新股的辦法。2.實收資本(或股本)的減少

企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準減少實收資本，其主要原因是企業(yè)資本過?；虬l(fā)生重大虧損而需要減資等情況。企業(yè)因資本過剩發(fā)生減資時，一般要發(fā)還股款。有限責任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資比較簡單，按發(fā)還投資的數(shù)額減少實收資本和銀行存款。股份有限公司采用發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要收購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，收回股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計核算較為復雜。由于“股本”科目是按面值登記的，收回本企業(yè)股票時，亦應按面值注銷股本。超出面值付出的價格，可區(qū)別情況處理：收購的股票屬溢價發(fā)行的，則首先沖銷溢價收入，不足部分，提取盈余公積的，沖銷盈余公積；盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。第三節(jié)資本公積

資本公積是指企業(yè)收到的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積形成的主要原因是由于我國采用注冊資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接以實收資本(或股本)的名義入賬，從其實質(zhì)上看是一種準資本，它是資本的一種儲備形式。資本公積與實收資本(或股本)不同，實收資本(或股本)是公司所有者(股東)為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，它體現(xiàn)了所有者對公司的基本產(chǎn)權(quán)關系，實收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積是由投資者投入到企業(yè)、所有權(quán)屬于投資者、金額上超過法定資本部分的資本，但不構(gòu)成“股本”或“實收資本”的資金，資本公積不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關系，也不能作為所有者參與企業(yè)經(jīng)營決策或進行利潤分配(或股利)的依據(jù)。它主要用于轉(zhuǎn)增資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實收資本。資本公積主要包括資本溢價(股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。資本公積的核算主要包括資本溢價(股本溢價)、其他資本公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等。一、資本溢價(或股本溢價)的核算1.資本溢價的核算企業(yè)在創(chuàng)立時(除股份有限公司外)，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，為了維護原有投資者的權(quán)益，新加入投資者的出資額，并不一定全部作為實收資本處理，常常會出現(xiàn)資本溢價。這是因為，企業(yè)進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營后，正常情況下，資本的利潤率要高于企業(yè)初創(chuàng)階段。另外，企業(yè)經(jīng)營中實現(xiàn)的利潤一部分留在企業(yè)，形成留存收益，新加入的投資者如果與原投資者共享這部分留存收益，就要求其付出大于原投資者的投資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價。2.股本溢價的核算股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值、溢價、折價發(fā)行，但目前我國不準折價發(fā)行。當股份有限公司在成立時以溢價發(fā)行股票，就會產(chǎn)生股本溢價。

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積，如果盈余公積還不足以抵扣交易費用，則全部盈余公積都用于抵扣溢價不足抵扣的交易費用，抵扣后尚余的交易費用從未分配利潤中抵扣。二、其他資本公積的核算其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的部分，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額計入“實收資本”(或股本)科目。第四節(jié)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，歸所有者所共同享有，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。一、未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。如果未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)時，即表示年末的未彌補的虧損，應由以后年度的利潤或盈余公積來彌補。未分配利潤包括企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的本年利潤和歷年結(jié)存的利潤。利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)可供分配的利潤包括當年實現(xiàn)的凈利潤加年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入的余額。利潤分配的順序依次是：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤。二、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。法定盈余公積按凈利潤的10%提取，計提基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤，法定盈余公積累計已達注冊資本的50%時可以不再提取。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本(或股本)”科目。經(jīng)股東大會決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。

1) 提取盈余公積2) 盈余公積彌補虧損3) 盈余公積轉(zhuǎn)增資本4) 盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤第五節(jié)

每股收益一、每股收益的概念及主要特點

1.每股收益的概念每股收益是資本市場上一個非常重要的基礎性指標，又稱每股稅后利潤、每股盈余，是指稅后利潤與股本總數(shù)的比率。每股收益是測定股票投資價值的重要指標之一，是分析每股價值的一個基礎性指標。該比率反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤,比率越高,表明盈利能力越好，股利分配來源越充足，資產(chǎn)增值能力越強。2.每股收益的主要特點(1) 每股收益準則要求公司計算和列報基本每股收益和稀釋每股收益，不需要計算和列報全面攤薄的每股收益，在計算每股收益時，只需以凈利潤為基礎。(2) 每股收益準則要求公司將每股收益在利潤表中列示，并且要求在會計報表附注中披露基本每股收益和稀釋每股收益及其計算過程等。二、每股收益指標的計算

1.基本每股收益的計算計算基本每股收益關鍵是要確定歸屬于普通股股東的當期凈利潤和當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)?；久抗墒找?普通股股東的當期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

在計算歸屬于普通股股東的當期凈利潤時，若公司只有普通股時，凈收益是稅后凈利；股份數(shù)是指流通在外的普通股股數(shù)。如果公司還有優(yōu)先股，應從稅后凈利中扣除分派給優(yōu)先股東的利息。在優(yōu)先股是累計優(yōu)先股的情況下，公司凈利潤中應扣除至本期止應支付的股利。在我國，公司暫不存在優(yōu)先股，所以公司當期凈利潤就是歸屬于普通股股東的當期凈利潤。在計算當期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)時，已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算權(quán)數(shù)。計算公式如下：當期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)×發(fā)行在外時間÷報告期時間-當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間2.稀釋每股收益的計算潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券