管理會計課件第九章預(yù)算

2023/6/61管理會計責(zé)任會計預(yù)測分析短期決策分析長期投資決策全面預(yù)算本量利分析規(guī)劃控制會計基礎(chǔ)知識成本控制預(yù)測決策分析成本性態(tài)分析管理會計概述變動成本法作業(yè)成本計算轉(zhuǎn)移定價業(yè)績評價2023/6/62

第九章

全面預(yù)算2023/6/632023/6/64學(xué)習(xí)要點預(yù)算的作用與原則預(yù)算編制的程序預(yù)算編制的方法

2023/6/65第一節(jié)全面預(yù)算概述

一、預(yù)算的含義與作用概述（一）預(yù)算及全面預(yù)算的含義

預(yù)算是描述特定期間對企業(yè)財務(wù)資源和經(jīng)營資源運用的詳細計劃，是以數(shù)量和金額的形式描述管理層對公司未來的期望，它包含有關(guān)管理層的財務(wù)目標和其對未來資源需要量的具體細節(jié)。2023/6/66

全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。

第一節(jié)全面預(yù)算概述2023/6/67（二）全面預(yù)算的作用1．明確工作目標

有助于各個部門了解本單位的經(jīng)濟活動與整個企業(yè)經(jīng)營目標之間的關(guān)系，明確今后自己的工作職責(zé)，包括在業(yè)務(wù)量、收入和成本等方面應(yīng)達到的水平及其努力方向.2023/6/68

2．協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系

編制全面預(yù)算可以平衡各部門的工作計劃，使其相互銜接，在保證企業(yè)總體目標最優(yōu)的前提下，組織各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2023/6/69

3．控制各部門日常經(jīng)濟活動

職能部門在執(zhí)行預(yù)算過程中可通過計量、對比，及時發(fā)現(xiàn)實際脫離預(yù)算的問題，并分析其原因，以便采取必要措施，挖掘潛力，保證預(yù)算目標順利實現(xiàn)。可以說編制預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理的起點，也是控制日常經(jīng)濟活動的依據(jù)。2023/6/610

4．考核各部門工作業(yè)績

企業(yè)根據(jù)預(yù)算確定的各項指標定期對各部門的工作進行考核，以便明確責(zé)任，找出差距，制定措施，促進各部門為完成預(yù)算規(guī)定的目標努力工作。2023/6/611

二、預(yù)算編制的原則

以明確的經(jīng)營目標為前提；以銷售預(yù)算為中心；以科學(xué)的方法為手段。2023/6/612第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容與編制

一、全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算是多個預(yù)算的集合，每個預(yù)算提供企業(yè)某一部分活動的財務(wù)細節(jié)。具體包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。2023/6/613經(jīng)營預(yù)算專門決策預(yù)算財務(wù)預(yù)算全面預(yù)算第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容與編制銷售預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算銷售費用和管理費用預(yù)算投資決策預(yù)算一次性經(jīng)營決策預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計利潤表預(yù)計利潤分配表預(yù)計現(xiàn)金流量表2023/6/614

1、經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算（又分為直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算）；銷售費用和管理費用預(yù)算。這些預(yù)算前后銜接，相互勾稽，既有實物量指標，又有價值量指標。第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容與編制2023/6/615

2、專門決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項目決策或者一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，如與購置、更新、改造、擴建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算、企業(yè)籌集資金活動中所進行的預(yù)算等。第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容與編制2023/6/616

3、財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱，具體包括：現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計利潤分配表和預(yù)計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容與編制2023/6/617經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算全面預(yù)算體系專門決策預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算制造費用預(yù)算專門決策預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算目標利潤銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計收益表現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本和存貨成本預(yù)算2023/6/618二、全面預(yù)算的編制程序（一）經(jīng)營預(yù)算

1、銷售預(yù)算

編制依據(jù)：科學(xué)的銷售預(yù)測產(chǎn)品的銷售單價產(chǎn)品銷售的收款條件

編制方法：分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價、金額等資料編制，實際工作中還下附計劃期間的“預(yù)計現(xiàn)金收入計算表”。2023/6/619第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容及編制

例1：假定海寧公司在計劃年度（2011年）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售單價為75元，每季的商品銷售在當(dāng)季收到貨款的占40%，其余部分在下季收訖。上年末的應(yīng)收帳款余額為24000元（見表9-1）。該公司計劃年度的分季銷售預(yù)算，如表9-1所示。2023/6/620

海寧公司銷售預(yù)算

2011年度

單位:元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度

全年預(yù)計銷售量（件）銷售單價（元）100075150075200075150075600075預(yù)計銷售額75000112500150000112500450000預(yù)計現(xiàn)金收入計算表期初應(yīng)收帳款2400024000第一季度銷售收入300004500075000第二季度銷售收入4500067500112500第三季度銷售收入6000090000150000第四季度銷售收入4500045000現(xiàn)金收入合計5400090000127500135000406500表9-1

2023/6/621第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制2、生產(chǎn)預(yù)算

編制依據(jù)：銷售預(yù)算的每季預(yù)計銷售量計劃期間每季的期初和期末存貨量。

編制方法：預(yù)計生產(chǎn)量=計劃銷售量

+計劃期末預(yù)計存貨量

-計劃期初存貨量2023/6/622第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

例2

依前例，假定海寧公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的10%計算，各季期初存貨和上季期末存貨相等?，F(xiàn)根據(jù)銷售預(yù)算中的資料，結(jié)合期初和期末存貨水平，編制計劃年度的分季生產(chǎn)預(yù)算。如表9-2所示。2023/6/623

海寧公司生產(chǎn)預(yù)算

2011年度單位:件

摘要第一季度第二季度第三季度第四季度

全年預(yù)計銷售需求量+預(yù)計期末存貨量1000150150020020001501500110*6000110*預(yù)計需求量合計-計劃期初存貨量11501001700150215020016101506,110100預(yù)計生產(chǎn)量10501550195014606010*估計數(shù)表9-22023/6/624

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

3、直接材料采購預(yù)算

編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算的每季預(yù)計生產(chǎn)量

單位產(chǎn)品的材料消耗定額計劃期間的期初和期末存料量材料的計劃單價采購材料的付款條件

編制方法：預(yù)計購料量=生產(chǎn)需要量

+計劃期末預(yù)計存料量

-計劃期初存料量在實際工作中，材料采購預(yù)算下面還附有計劃期間的“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”。2023/6/625

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

例3

依前例，假定海寧公司單位產(chǎn)品的材料消耗定額為2千克，計劃單價為

5元/千克。每季度的購料款當(dāng)季付50%，其余在下季度付訖。各季度的期末存料按下一季生產(chǎn)需要量的20%計算，各季度期初存料與上季度期末存料相等。期初應(yīng)付購料款為6000元（見表9-3）?，F(xiàn)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量，結(jié)合期初、期末存料水平，以及單位產(chǎn)品的材料消耗定額和材料計劃單價等數(shù)據(jù)，編制計劃年度的分季直接材料采購預(yù)算，如表9-32023/6/626

海寧公司采購預(yù)算

2011年度

摘要第一季度第二季度

第三季度第四季度

全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品材料消耗定額(千克)1050215502195021460260102預(yù)計生產(chǎn)需求量+期末存料量(千克)2100620310078039005842920460*2020460*預(yù)計需求量-期初存料量(千克)272042038806204484780338058412480420預(yù)計購料量(千克)材料計劃單價(元)23005326053704527965120605預(yù)計購料金額(元)1150016300185201398060300*估計數(shù)表9-32023/6/627

海寧公司采購預(yù)算

2011年度單位:元預(yù)計現(xiàn)金支出計算表期初應(yīng)付帳款60006000第一季度銷售購料5750575011500第二季度銷售購料8150815016300第三季度銷售購料9260926018520第四季度銷售購料69906990現(xiàn)金支出合計1175013900174101625059310表9-3（續(xù)）2023/6/628第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

4、直接人工預(yù)算

編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時定額單位工時的工資率

編制方法：預(yù)計直接人工成本總額

=預(yù)計生產(chǎn)量×

∑（單位工時工資率×單位產(chǎn)品工時定額）2023/6/629第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

例4

依前例，假定海寧公司在計劃期間內(nèi)所需直接人工只有一個工種，單位產(chǎn)品的工時定額為5工時，單位工時的工資率為4元，根據(jù)計劃期生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計產(chǎn)量，編制直接人工預(yù)算，如表9-4。2023/6/630

海寧公司直接人工預(yù)算

2011年度

摘要第一季度第二季度第三季度第四季度

全年預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時1050515505195051460560105直接人工小時單位工時工資率52504775049750473004300504預(yù)計直接人工成本總額21000310003900029200120200表9-42023/6/631

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

5、制造費用預(yù)算

編制依據(jù)：⊙計劃期的一定業(yè)務(wù)量

⊙上級管理部門下達的成本降低率

⊙計劃期各費用明細項目的具體情況

編制方法：

對于變動費用項目，一般情況下，以計劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，規(guī)劃其具體的預(yù)算數(shù)

對于固定費用項目，則根據(jù)基期的實際開支水平結(jié)合上級下達的成本降低率，折算填入預(yù)算表

正表下附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”。

必須注意固定資產(chǎn)折舊費的性質(zhì)雖屬固定制造費用，但不屬于現(xiàn)金支出項目，在編制附表要剔除。2023/6/632第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

例5

依前例，假定海寧公司制造費用的變動部分，按計劃年度所需直接人工小時總數(shù)進行規(guī)劃，固定部分則根據(jù)基期的實際開支數(shù)，按下達的成本降低率3%進行計算，編制如下的四季度支出相等的制造費用預(yù)算，如表9-52023/6/633

海寧公司制造費用預(yù)算

2011年度單位:元成本明細項目金額費用分配率計算

變動費用間接人工間接材料維護費水電費潤滑劑12000180008000150007100變動費用分配率=變動費用預(yù)算合計/預(yù)計產(chǎn)量工時總額=60100/30050=2元/工時合計60100

固定費用維護費折舊費管理費保險費財產(chǎn)稅14000150002500040002000固定費用分配率=固定費用預(yù)算合計/預(yù)計產(chǎn)量工時總額=60000/30050=1.99667元/工時合計60000表9-52023/6/634

海寧公司制造費用預(yù)算

2011年度單位:元

預(yù)計現(xiàn)金支出計算表變動費用支出總額60100固定費用合計

60000減:折舊費15000

45000制造費用全年現(xiàn)金支出總額105100制造費用每季現(xiàn)金支出總額26275

(105100/4=26275)表9-5（續(xù)）2023/6/635

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制6、單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算編制依據(jù)

⊙直接材料的價格標準與用量標準

⊙直接人工的價格標準與用量標準

⊙制造費用的價格標準與用量標準

⊙計劃期的期末存貨量單位生產(chǎn)成本預(yù)算編制，只要將料、工、費三大項目的價格標準與用量標準分別相乘，加以計總，填入預(yù)算表。實際工作中，在正表下面附有“期末存貨預(yù)算”。2023/6/636

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制（1）直接材料

1)價格標準------材料的計劃單價，指采購部門按供應(yīng)單位的價目表所確定的各種直接材料的單價，包括買價和運雜費。

2)用量標準------材料的消耗定額，指生產(chǎn)、技術(shù)部門在一定生產(chǎn)條件下所確定的制造單位產(chǎn)品必須消耗的各種直接材料的數(shù)量。直接材料的標準成本=計劃單價×消耗定額2023/6/637

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

（2）直接人工

1)

價格標準-----工資率或者工資單價。計件工資形式下，就是單位產(chǎn)品支付的直接人工工資。計時工資形式下，就是每個工作時間標準應(yīng)分配的工資。

2)

用量標準-----工時定額，指生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)歷史資料或通過技術(shù)測定所確定下來的制造單位產(chǎn)品必須消耗的時間。直接人工的標準成本=小時工資率×工時定額2023/6/638

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制（3）制造費用

⊙將各費用項目按成本習(xí)性分為變動費用和固定費用，根據(jù)計劃期的預(yù)計生產(chǎn)量和上級下達的成本降低率，確定制造費用各明細項目所需的最低金額。考慮的兩個因素：

1)價格標準-----費用分配率。每個工時標準應(yīng)負擔(dān)的變動費用和固定費用金額。

2)用量標準-----工時定額。

變動費用標準成本=變動費用分配率×工時定額固定費用標準成本=固定費用分配率×工時定額2023/6/639

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制把以上的三大項目匯總，得到以下公式：采用變動成本法的產(chǎn)品標準成本=

直接材料的標準成本+

直接人工的標準成本+

變動制造費用的標準成本采用全部成本法的產(chǎn)品標準成本=

直接材料的標準成本+

直接人工的標準成本+

變動制造費用的標準成本+

固定制造費用的標準成本實際工作中，在正表下面附有“期末存貨預(yù)算”。2023/6/640

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

例6

依前例，假定海寧公司計算單位生產(chǎn)成本采用變動成本法，單位產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。至于固定制造費用則納入收益表內(nèi)列為“期間成本”，由當(dāng)期凈利來負擔(dān)。根據(jù)前面幾種預(yù)算表（表9-2，9-3，9-4，9-5）中有關(guān)料、工、費三大項目的價格標準和用量標準，以及計劃期末存貨量等資料，編制單位生產(chǎn)成本預(yù)算。如表9-62023/6/641

海寧公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算

2011年度成本項目價格標準用量標準合計直接材料直接人工變動制造費用5元/千克4元/工時2元/工時2千克5工時5工時10元20元10元單位變動生產(chǎn)成本（或標準成本）--------40元期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位變動生產(chǎn)成本110件

40元期末存貨金額4400元表9-62023/6/642第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制7、銷售及管理費用預(yù)算

編制依據(jù)：計劃期的一定業(yè)務(wù)量上級管理部門下達的成本降低率計劃期間各費用明細項目具體情況正表下附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”。2023/6/643第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

例7

依前例，假定海寧公司負責(zé)推銷及管理費用的部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編制“推銷及管理費用預(yù)算”，如表9-72023/6/644

海寧公司銷售和管理費用預(yù)算

2011年度單位:元費用項目

金額

變動費用銷貨傭金辦公費運輸費12000250015500合計30000

固定費用廣告費管理人員傭金保險費財產(chǎn)稅90002500060002000合計42000預(yù)計現(xiàn)金支出計算表銷售和管理費用全年現(xiàn)金支出總額72000表9-72023/6/645

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制二、專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。大體分為兩大類：（一）資本支出預(yù)算根據(jù)經(jīng)過審核批準的各個長期投資決策項目所編制的預(yù)算（二）一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算籌措資金投放資金其他財務(wù)決策2023/6/646

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制例8

依前例，假定海寧公司董事會批準在計劃期間的第二季度以自有資金購置固定設(shè)備一臺的投資項目，需支付16000元，預(yù)計可使用5年。期滿殘值為500元。購入后每年可為公司增加凈利2300元，該設(shè)備按直線法計提折舊。根據(jù)上述材料編制專門決策預(yù)算如表9-82023/6/647

海寧公司專門決策預(yù)算

2011年度單位：元資本支出項目購置期間原投資額估計使用年限期滿殘值資金來源資金成本購入后每年NCF*回收期(PP)*購置固定設(shè)備一臺第二季度160005年500自有16%54003年*NCF=2300+(16000-500)/5=5400元

**PP=16000/5400=3年表9-82023/6/648

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制例9根據(jù)稅法規(guī)定，計劃期間每季末預(yù)付所得稅4000元，全年16000元。又據(jù)董事會決定計劃期間每季末支付股利2000元，全年共8000元。

根據(jù)以上有關(guān)資料編制專門決策預(yù)算如表9-92023/6/649

海寧公司專門決策預(yù)算

2011年度單位:元

專門業(yè)務(wù)名稱支付對象支付日期

合計第一季末第二季末第三季末第四季末預(yù)付所得稅稅務(wù)400040004000400016000預(yù)付股利股東20002000200020008000表9-92023/6/650

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制（三）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括三種:

“現(xiàn)金預(yù)算”、“預(yù)計收益表”、“預(yù)計資產(chǎn)負債表”

1、現(xiàn)金預(yù)算

編制根據(jù)：（1）經(jīng)營預(yù)算中的數(shù)據(jù)，即表9-1、9-3、9-4、9-5，9-7

（2）專門決策預(yù)算中的數(shù)據(jù)，即表9-8，9-9

編制方法：

(1)

現(xiàn)金收入

(2)

現(xiàn)金支出

(3)

現(xiàn)金余絀與資金融通

(4)

期末現(xiàn)金余額2023/6/651第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

例10

依前例，假定海寧公司按年度分季編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司規(guī)定計劃期間現(xiàn)金的最低庫存余額為10000元，現(xiàn)根據(jù)以上各種預(yù)算表中的有關(guān)資料編制“現(xiàn)金預(yù)算”，表9-102023/6/652

海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

2011年度

摘要

資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度

全年期初現(xiàn)金余額加:現(xiàn)金收入應(yīng)收賬款收回及銷貨收入表9-112000540001097590000108001275001011513500012000406500可動用現(xiàn)金合計66000100975138300145115418500表9-102023/6/653

海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

2011年度

單位:元摘要

資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年減:現(xiàn)金支出采購直接材料支付直接人工工廠間接費用銷售和管理費購置固定設(shè)備支付所得稅支付股利表9-3表9-4表9-5表9-7表9-8表9-9表9-911750210002627518000------4000200013900310002627518000160004000200017410390002627518000-------4000200016250292002627518000-----40002000593101202001051007200016000160008000現(xiàn)金支出合計8302511117510668595725396610收支軋抵現(xiàn)金結(jié)余

(17025)

(10200)3161549390

21890表9-10（續(xù)）2023/6/654

海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

2011年度單位:元

摘要

資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度

全年向銀行借款(期初)歸還借款(期末)支付利息(10%)28000-----------21000------------------(20000)(1500)-----(29000)(2375)49000(49000)(3875)通融資金合計2800021000(21500)(31375)(3875)期末現(xiàn)金余額1097510800101151801518015*向銀行借款數(shù)除需要抵補現(xiàn)金不足數(shù)外,還要保證期末最低現(xiàn)金余額為10,000元**歸還20000元借款9個月利息計算：20000×10%×9/12=1500元歸還29000元借款利息計算:8000×10%+21000×10%×9/12=2375元.表9-10（續(xù)）2023/6/655第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制2、預(yù)計收益表編制依據(jù)是銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。2023/6/656第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制2、預(yù)計收益表例11依前例，海寧公司根據(jù)以上預(yù)算表9-1--9-10的有關(guān)資料，編制2011

年度的預(yù)計收益表。如表9-11。2023/6/657

海寧公司預(yù)計收益表

2011年度單位:元

摘要

資料來源

金額銷售收入(75×6000)減:變動成本變動生產(chǎn)成本(40×6000)

變動銷售和管理成本貢獻毛益總額減:期間成本固定制造費用固定銷售和管理費用營業(yè)凈利減:利息費用稅前凈利減:所得稅稅后凈利表9-1表9-6表9-7表9-5表9-7表9-10表9-9

450000240000300001800006000042000780003875741251600058125表9-112023/6/658第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制3、預(yù)計資產(chǎn)負債表

編制依據(jù)：

2010年資產(chǎn)負債表經(jīng)營預(yù)算中的數(shù)據(jù)，即表9-1，9-3，9-5，9-6

專門決策預(yù)算中的數(shù)據(jù)，即表9-8，9-9

財務(wù)預(yù)算中的數(shù)據(jù)，即表9-10，9-11

編制方法：

以上年末的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)各項預(yù)算作必要的調(diào)整2023/6/659第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

例12

依前例，假定海寧公司基期末的資產(chǎn)負債表如表9-12

根據(jù)基期（2010年）末的資產(chǎn)負債表和計劃期間（2011年）各項預(yù)算中的有關(guān)資料進行調(diào)整，編制出計劃期末的預(yù)計資產(chǎn)負債表，如表9-132023/6/660

海寧公司資產(chǎn)負債表

2010年12月31日單位:元資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)

1.現(xiàn)金

12000

2.應(yīng)收帳款24000

3.材料存貨(420千克)2100

4.產(chǎn)成品存貨(100件)4000

合計

42100固定資產(chǎn)

5.土地40000

6.房屋和設(shè)備

60000

7.累計折舊(40000)

合計60000流動負債:

8.應(yīng)付購料款6000股東權(quán)益:

9.普通股股本

40000

10.留存收益56100

合計96100資產(chǎn)總計

102100負責(zé)及所有者權(quán)益總計102100表9-122023/6/661

海寧公司預(yù)計資產(chǎn)負債表

2011年12月31日單位:元資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)

1.現(xiàn)金18015

2.應(yīng)收帳款67500

3.材料存貨(420千克)2300

4.產(chǎn)成品存貨(110件)

4400

合計92215固定資產(chǎn)

5.土地40000

6.房屋和設(shè)備76000

7.累計折舊(55000)

合計61000流動負債

8.應(yīng)付購料款6990股東權(quán)益

9.普通股股本40000

10.留存收益106225

合計146225資產(chǎn)總計153215負債及所有者權(quán)益總計153215

表9-132023/6/662

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制

表中各項目數(shù)字來源說明：

1、見表9-10的期末現(xiàn)金金額

2、見表9-1，第四季度銷售貨款的60%，

112500×60%=67500元

3、見表9-3，第四季度期末存料為460千克，

5×460=2300元

4、見表9-6，期末存貨金額=40×110=4400元

5、見表9-12，土地的原數(shù)字未動

6、見表9-10，計劃期購置新設(shè)備16000元，此數(shù)加到表9-12上，房屋及設(shè)備原金額60000元，合計為76000元2023/6/663

第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制7、見表9-5，計劃期內(nèi)計提折舊15000元，見表9-12，原累計折舊40000元，合計為55000元。8、見表9-3，第四季度購料的50%,

13980×50%=6990元。9、見表9-12，普通股股本在計劃期內(nèi)原數(shù)字未變動10、留存收益期初余額（見表9-12）56100元加：稅后凈利（見表9-11）

58125元

小計114225元減：支付股利（見表9-9）8000元

留存收益期末余額（表9-13）106225元2023/6/664第三節(jié)預(yù)算編制的方法一、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算，以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支（或取得）的費用（或利潤）水平。

2023/6/665第三節(jié)預(yù)算編制的方法

一、彈性預(yù)算彈性預(yù)算編制的基本前提是：必須把所有的費用按成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本。在編制時，只需將變動成本按不同業(yè)務(wù)量水平做相應(yīng)的調(diào)整，其計算公式為：2023/6/666

二、零基預(yù)算

零基預(yù)算：對于任何一個預(yù)算期，任何一種費用項目的開支數(shù)，不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即不考慮基期的費用開支水平，而是一切以零為起點，從根本上考慮各個費用項目的必要性及其成本收益水平。2023/6/667

零基預(yù)算三個步驟：

①企業(yè)內(nèi)部各部門根據(jù)預(yù)算期的總目標和本部門的具體目標，對每一項費用開支，提出詳細計劃，說明其目的以及需要開支的費用數(shù)額。

②對酌量性固定成本的每一費用項目進行“成本－效益分析”，將其所費與所得進行對比，用來對各個費用開支方案進行評價；然后把各個費用開支方案在權(quán)衡輕重緩急的基礎(chǔ)上，分成若干層次，排出開支的先后順序。③按照費用開支的層次和順序，結(jié)合計劃期間可動用的資金來源，分配資金，落實預(yù)算。2023/6/668假定長城公司在編制下年度銷售及管理費用預(yù)算時，擬采用零基預(yù)算法。廣告費

20000元培訓(xùn)費18000元房屋租金

9000元差旅費

3000元辦公費

5000元將酌量性固定成本進行“成本－效益分析”明細項目成本金額收益金額廣告費1元20元培訓(xùn)費1元30元2023/6/669把5個費用項目排序：第一層次：房屋租金、差旅費、辦公費屬于約束性固定成本，在計劃期間必不可少，需全額得到保證。第二層次：培訓(xùn)費屬于酌量性固定成本，可以酌情增減；