第7章-產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法課件

第7章產(chǎn)品成本

計(jì)算的輔助方法學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握分類(lèi)法、定額法的特點(diǎn)、計(jì)算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點(diǎn)。2.掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。

第7章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法7.1產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法分類(lèi)法的特點(diǎn)分類(lèi)法的計(jì)算程序分類(lèi)法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算7.1.1分類(lèi)法的特點(diǎn)按照產(chǎn)品的類(lèi)別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本。類(lèi)內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。7.1.2分類(lèi)法的計(jì)算程序（1）根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過(guò)程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類(lèi)，按照產(chǎn)品的類(lèi)別開(kāi)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類(lèi)歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類(lèi)產(chǎn)品的成本。（2）選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類(lèi)產(chǎn)品的成本，在類(lèi)內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。7.1.2分類(lèi)法的計(jì)算程序7.1.2分類(lèi)法的計(jì)算程序分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項(xiàng)耗費(fèi)有密切聯(lián)系，常見(jiàn)的有定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以及產(chǎn)品的體積、長(zhǎng)度和重量等。各成本項(xiàng)目可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配?？梢詫⒎峙錁?biāo)準(zhǔn)折算為相對(duì)固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進(jìn)行分配。一般是在類(lèi)內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為1，并計(jì)算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。7.1.2分類(lèi)法的計(jì)算程序例7-1某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過(guò)程基本相同，合并為一類(lèi)（A類(lèi)），采用分類(lèi)法計(jì)算成本。類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用系數(shù)分配，直接材料費(fèi)用系數(shù)按直接材料費(fèi)用定額確定；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計(jì)算過(guò)程如下：7.1.2分類(lèi)法的計(jì)算程序（1）根據(jù)直接材料費(fèi)用定額計(jì)算直接材料費(fèi)用系數(shù)，詳見(jiàn)表7-1。7.1.2分類(lèi)法的計(jì)算程序例7-1（2）按產(chǎn)品類(lèi)別（A類(lèi)）開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類(lèi)產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法），詳見(jiàn)表7-2。7.1.2分類(lèi)法的計(jì)算程序例7-1

（3）分配計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)和工時(shí)消耗定額，分配計(jì)算A類(lèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見(jiàn)表7-3。7.1.2分類(lèi)法的計(jì)算程序例7-1

表7-3中各種費(fèi)用分配率計(jì)算如下：7.1.3分類(lèi)法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件

分類(lèi)法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類(lèi)別的企業(yè)或車(chē)間，均可采用分類(lèi)法。分類(lèi)法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：不僅能簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類(lèi)掌握產(chǎn)品成本的情況。缺點(diǎn)：類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果有一定的假定性。分類(lèi)法的應(yīng)用條件：對(duì)產(chǎn)品分類(lèi)時(shí)，類(lèi)距既不能定得過(guò)小，也不能定得過(guò)大。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)。7.1.4聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本的計(jì)算

聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品成本的計(jì)算等級(jí)品成本的計(jì)算1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類(lèi)，采用分類(lèi)法計(jì)算成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的兩個(gè)階段：采用分類(lèi)法計(jì)算聯(lián)合成本，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；對(duì)于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)方法計(jì)算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計(jì)算其全部成本。1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-2

某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過(guò)程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及產(chǎn)量分別見(jiàn)表7-4和表7-5。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-2

根據(jù)表7-4和表7-5的資料可以編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表7-6所示。

插入表7-6

表中各項(xiàng)費(fèi)用的分配率計(jì)算如下：1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-3

某企業(yè)用同一種原材料，在同一個(gè)生產(chǎn)工藝過(guò)程中生產(chǎn)出A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以售價(jià)作為折算標(biāo)準(zhǔn)。A、B、C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對(duì)外出售，其中C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。C產(chǎn)品的收發(fā)通過(guò)自制半成品庫(kù)進(jìn)行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算。本月（10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價(jià)和成本資料如表7-7、表7-8所示。

1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-3

插入表7-7

插入表7-81.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-3

（1）將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。其計(jì)算結(jié)果如表7-9所示。

插入表7-9

1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-3

（2）將聯(lián)合成本在A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表7-10所示。

插入表7-10

根據(jù)產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單和聯(lián)合成本分配計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——A80000——B16000

自制半成品——C64000

貸：基本生產(chǎn)成本1600001.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-3

（3）根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單登記自制半成品明細(xì)賬（C半成品），如表7-11所示。

插入表7-11

根據(jù)C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品66000

貸：自制半成品——C660001.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-3根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表7-12所示。

插入表7-12

根據(jù)甲產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品104850

貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1048502.副產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過(guò)程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品?？梢詫⒏碑a(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類(lèi)，計(jì)算該類(lèi)產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除副產(chǎn)品價(jià)值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品成本可以按照售價(jià)減去稅金和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價(jià)計(jì)價(jià)。為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進(jìn)行單獨(dú)加工，則應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本。2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-4

某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過(guò)程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原料經(jīng)過(guò)加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車(chē)間進(jìn)行。乙產(chǎn)品的原料按固定單價(jià)每千克0.5元計(jì)價(jià)，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。

甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算程序如下：2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-4

（1）分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。原料和輔助材料為直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。直接人工、制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見(jiàn)表7-13。

插入表7-13

2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-4

（2）根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見(jiàn)表7-14。

插入表7-14

2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-4

（3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見(jiàn)表7-15。

插入表7-15

2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算如果副產(chǎn)品的加工處理時(shí)間不長(zhǎng)，費(fèi)用不大，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算其實(shí)際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除按計(jì)劃成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算例7-5

假定例7-4中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計(jì)劃單位成本為3.70元，其中原料3.12元，輔助材料0.21元，直接人工0.16元，制造費(fèi)用0.21元。那么，乙產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本計(jì)算時(shí)，編制的甲產(chǎn)品成本計(jì)算單詳見(jiàn)表7-16。

插入表7-16

2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算“三廢”經(jīng)過(guò)利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡(jiǎn)化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車(chē)間、部門(mén)提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从?jì)劃單位成本對(duì)這些作業(yè)計(jì)價(jià)，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。3.等級(jí)品成本的計(jì)算等級(jí)品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品。由于工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善導(dǎo)致的不同等級(jí)的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級(jí)品，如果各等級(jí)品的售價(jià)相差很大，可按單位售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各等級(jí)品的成本。3.等級(jí)品成本的計(jì)算例7-6

某毛巾廠200×年×月生產(chǎn)毛巾100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品20000條、二等品50000條、三等品30000條。以售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以一等品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關(guān)成本、售價(jià)資料見(jiàn)表7-17、表7-18。3.等級(jí)品成本的計(jì)算例7-6

根據(jù)上述資料，分配各等級(jí)毛巾的成本，編制等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表，如表7-19所示。

插入表7-19

根據(jù)各種毛巾的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品975000

貸：基本生產(chǎn)成本9750007.2

產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法定額法的特點(diǎn)定額法的計(jì)算程序定額法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件7.2.1定額法的特點(diǎn)定額法是為了及時(shí)反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計(jì)劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強(qiáng)成本管理，從而采用的一種成本計(jì)算方法。定額法的主要特點(diǎn)：將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)。在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。7.2.2定額法的計(jì)算程序定額成本的計(jì)算脫離定額差異的核算材料成本差異的分配定額變動(dòng)差異的核算定額法舉例1.定額成本的計(jì)算1.定額成本的計(jì)算定額成本與計(jì)劃成本的比較：相同之處：都是以生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)為依據(jù)確定的目標(biāo)成本。不同之處：計(jì)劃成本所依據(jù)的消耗定額是計(jì)劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應(yīng)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高不斷修訂。制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實(shí)際，從而保證成本計(jì)劃的完成。1.定額成本的計(jì)算產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。如果零部件較多，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以不計(jì)算零件、部件的定額成本，直接計(jì)算產(chǎn)成品的定額成本。零件定額卡和部件定額成本計(jì)算卡的格式如表7-20和表7-21，產(chǎn)品定額成本計(jì)算表如表7-22。1.定額成本的計(jì)算插入表7-201.定額成本的計(jì)算插入表7-211.定額成本的計(jì)算插入表7-222.脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)分類(lèi)賬中分別予以登記。（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算1）限額法：原材料的領(lǐng)用實(shí)行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量需要增加用料時(shí)，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過(guò)一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。差異憑證中應(yīng)填寫(xiě)差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車(chē)間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種差異憑證。只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車(chē)間期初、期末均無(wú)余料或數(shù)量相等時(shí)，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算例7-7

某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為5000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況：第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為1000件，且期初、期末均無(wú)余料。則上述少領(lǐng)200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，但車(chē)間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則直接材料定額消耗量=1000×5=5000（千克）直接材料實(shí)際消耗量=4800+100-120=4780（千克）直接材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）（節(jié)約）第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為900件，車(chē)間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則直接材料定額消耗量=900×5=4500（千克）直接材料實(shí)際消耗量=4800+100-120=4780（千克）直接材料脫離定額差異=4780-4500=+280（千克）（超支）（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算2）切割核算法：對(duì)某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進(jìn)一步加工的材料，通過(guò)材料切割核算單核算用料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割材料的批別設(shè)立。材料切割核算單中填明切割材料的種類(lèi)、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。切割完畢后填寫(xiě)實(shí)際切割成的毛坯數(shù)和實(shí)際消耗量。消耗定額乘以實(shí)際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。將材料定額消耗量與實(shí)際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算材料切割核算單的格式如表7-23所示。

插入表7-23（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算3）盤(pán)存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實(shí)際消耗外，還應(yīng)定期通過(guò)盤(pán)存的方法核算差異。根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車(chē)間余料的盤(pán)存數(shù)量，計(jì)算直接材料實(shí)際消耗量。將直接材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定直接材料脫離定額差異。如果原材料隨著生產(chǎn)的進(jìn)行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計(jì)算的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算例7-8生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為1000件，期末在產(chǎn)品為150件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件2千克，原材料的計(jì)劃單價(jià)為每千克10元。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量為2100千克。車(chē)間期初余料為50千克，期末余料為20千克。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=1000+150-50=1100（件）直接材料定額消耗量=1100×2=2200（千克）直接材料實(shí)際消耗量=2100+50-20=2130（千克）直接材料脫離定額差異（數(shù)量）=2130-2200=-70（千克）（節(jié)約）直接材料脫離定額差異（金額）=-70×10=-700（元）（節(jié)約）（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算對(duì)于直接材料定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行匯總，編制直接材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其6月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表詳見(jiàn)表7-24。插入表7-24（2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算計(jì)件工資形式下，直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的核算與直接材料類(lèi)似。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進(jìn)程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補(bǔ)付單”等差異憑證予以反映。計(jì)時(shí)工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際直接人工費(fèi)用總額確定以后才能計(jì)算。無(wú)論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計(jì)算對(duì)象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、脫離定額差異及其原因。（2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算如果直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用：如果直接人工屬于間接計(jì)入費(fèi)用：（2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算例7-9豐華廠A車(chē)間（該車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品）6月份計(jì)劃產(chǎn)量的定額直接人工費(fèi)用為14800元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)為2960小時(shí)；本月實(shí)際直接人工費(fèi)用為16120元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為3100小時(shí)；本月甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為1807小時(shí)。甲產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用和直接人工費(fèi)用脫離定額的差異計(jì)算如下：（3）制造費(fèi)用脫離定額差異的核算制造費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。（3）制造費(fèi)用脫離定額差異的核算（3）制造費(fèi)用脫離定額差異的核算例7-10承例7-9，豐華廠A車(chē)間6月份計(jì)劃制造費(fèi)用總額為20720元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總額為2960小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為3100小時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時(shí)為1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為1807小時(shí)。甲產(chǎn)品定額制造費(fèi)用和制造費(fèi)用脫離定額差異計(jì)算如下：發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來(lái)處理。對(duì)于廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品通知單和廢品損失計(jì)算表單獨(dú)反映，其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計(jì)算。為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。大多采用定額比例法進(jìn)行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法進(jìn)行分配。3.材料成本差異的分配定額法下，材料的日常核算都按計(jì)劃成本進(jìn)行，直接材料脫離定額差異是按計(jì)劃單位成本反映的數(shù)量差異。月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí)，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即價(jià)差。各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計(jì)劃成本或定額成本進(jìn)行，月末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，也應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。例7-11承例7-9，豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費(fèi)用為57000元，脫離定額差異為節(jié)約800元，原材料的成本差異率為節(jié)約1%。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為：

（57000-800）×（-1%）=-562（元）3.材料成本差異的分配4.定額變動(dòng)差異的核算定額變動(dòng)差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。定額一般在月初、季初或年初定