醫(yī)院內(nèi)部審計工作流程、內(nèi)部控制審計流程相關(guān)內(nèi)部控制典型案例

醫(yī)院內(nèi)部審計工作流程、內(nèi)部控制審計流程

相關(guān)內(nèi)部控制典型案例丁朝霞中山大學審計處副處長第一頁，共一百六十九頁。大綱前言：輕輕松松學審計主要內(nèi)容內(nèi)部審計工作流程〔醫(yī)院經(jīng)濟責任審計〕醫(yī)院內(nèi)部控制流程相關(guān)的內(nèi)部控制案例第二頁，共一百六十九頁。十八屆三中全會有關(guān)醫(yī)療政策三個方面：1.完善合理分級診療模式，建立社區(qū)醫(yī)生和居民契約效勞關(guān)系。2.取消以藥補醫(yī)，理順醫(yī)藥價格，建立科學補償機制。改革醫(yī)保支付方式，健全全民醫(yī)保體系。3.鼓勵社會辦醫(yī)，優(yōu)先支持舉辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)。允許醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)，允許民辦醫(yī)療機構(gòu)納入醫(yī)保定點范圍。主要影響是：取消以藥補醫(yī)。建立科學補償機制，允許醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)。未來：本錢管理，內(nèi)部控制價值提升、績效考核是關(guān)鍵。第三頁，共一百六十九頁。大綱前言：輕輕松松學審計主要內(nèi)容內(nèi)部審計工作流程〔醫(yī)院經(jīng)濟責任審計〕醫(yī)院內(nèi)部控制流程醫(yī)院各種審計業(yè)務(wù)與審計報告2022版清單計價標準根底下的工程審計第四頁，共一百六十九頁。十八屆三中全會有關(guān)醫(yī)療政策三個方面：1.完善合理分級診療模式，建立社區(qū)醫(yī)生和居民契約效勞關(guān)系。2.取消以藥補醫(yī)，理順醫(yī)藥價格，建立科學補償機制。改革醫(yī)保支付方式，健全全民醫(yī)保體系。3.鼓勵社會辦醫(yī)，優(yōu)先支持舉辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)。允許醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)，允許民辦醫(yī)療機構(gòu)納入醫(yī)保定點范圍。主要影響是：取消以藥補醫(yī)。建立科學補償機制，允許醫(yī)師多點執(zhí)業(yè)。未來：本錢管理，內(nèi)部控制價值提升、績效考核是關(guān)鍵。第五頁，共一百六十九頁。醫(yī)院內(nèi)部審計工作流程

第六頁，共一百六十九頁。審計學輕輕松松學審計第七頁，共一百六十九頁。教程大綱第一編審計基本理論第1章導篇第2章審計概論第3章政府審計第4章社會審計第5章內(nèi)部審計第二編其他類型的審計——從概念到行動第6章財務(wù)收支審計第7章預(yù)算執(zhí)行和決算審計第8章經(jīng)濟責任審計第9章績效審計第10章內(nèi)部控制審計第11章經(jīng)濟合同審計第12章建設(shè)項目全過程審計第13章物資采購審計第14章計算機審計第三編審計程序與技術(shù)第15章審計目標與審計范圍第16章審計證據(jù)和審計工作底稿第17章審計方法第18章審計計劃與初步審計策略第19章內(nèi)部控制及測試與評價第20章風險評估第21章風險應(yīng)對第22章審計抽樣第23章審計報告第四編交易循環(huán)審計第24章銷售與收款循環(huán)審計第25章購貨與付款循環(huán)審計第26章生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計第27章籌資與投資循環(huán)審計第28章貨幣資金審計第29章特殊項目審計審計基本理論

其他類型審計

審計程序與技術(shù)交易循環(huán)審計第八頁，共一百六十九頁。學習和研究審計需要從制度入手調(diào)研情況、發(fā)現(xiàn)管理問題、提出意見建議和解決的方法，才能從根源上解決問題。

制度

結(jié)果1抓鬮決定由誰分粥每個人每周只能一天吃飽，就是自己分粥的那天2推選一個道德高尚人分粥賄賂，腐敗3組成了3人分粥委員會和4人評選委員會兩個委員會互相攻擊，扯皮完時粥涼4輪流分粥，分粥的人等其他人挑完后拿剩下一碗粥為了不讓自己餓肚子，盡量分得平均?？鞓泛蜌獾诰彭摚惨话倭彭?。1.1審計是一項制度安排審計是一種制度安排，將對組織的經(jīng)濟后果產(chǎn)生影響。審計不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要從制度上幫助組織解決問題，提升組織的價值。第十頁，共一百六十九頁。1.2.1財務(wù)三大報表三大報表的性質(zhì)和特點存量：指在某一個時點上某一變量的量值，如同水池中所裝的水。流量：指帶有時間跨度或在一個時段上所累積變動的量，好比通過一個河段的水流量。

資產(chǎn)負債表存量時點靜態(tài)余額填列財務(wù)狀況損益表

流量時期

動態(tài)發(fā)生額填列經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表流量時期動態(tài)兩個報表結(jié)合填列現(xiàn)金流量1.2審計課程前的財務(wù)知識準備第十一頁，共一百六十九頁。12第十二頁，共一百六十九頁。13趣聞：橋不見了……排水與蓄水 小B是某高校會計學專業(yè)的學生，正在學習經(jīng)濟學和會計的有關(guān)專業(yè)知識，他的中文系老同學小D來找他聊天，說起城市雨后淹水了，講了個笑話：“下雨五分鐘后，美國的馬路干了，印度的路不見了，中國北京的橋不見了〞。然后自己忍俊不禁地大笑不停。小B手中還捧著專業(yè)書呢，恍然大悟地說：“我終于明白什么是存量和流量了。馬路干了表示沒有存量了，路不見了表示有不少存量，橋不見了表示存量更多。原因是他們的排水的流量不同。同樣的時間內(nèi)，路干了表示流量最快，橋不見表示流量最慢……這不只說明了什么是存量和流量，還說明了兩者的轉(zhuǎn)換關(guān)系，同時還點明同樣五分鐘各自排水的多少……這個真是絕妙的例子呀，很精典很科學呀……〞小D同學很驚訝地看著他在不斷拍手稱快，不解地說：“這個人是不是讀書讀多了……〞第十三頁，共一百六十九頁。14趣聞：審計報告用詞透露專業(yè)與否…… 小B幫助審計老師批改師弟師妹的審計作業(yè)。這次的作業(yè)是撰寫審計報告，他看到有個學生是這么寫的：“我們接受委托，審計了XX公司2XX3年度的資產(chǎn)負債表、2XX3年12月31日的損益表和現(xiàn)金流量表……〞小B覺得又熟悉又有點別扭，后來查書和分析后，小B指出了作業(yè)的問題并扣了分。審計老師在復核時不禁豎起拇指，對小B大加贊賞，說小B經(jīng)得起專業(yè)的考驗，作業(yè)這樣寫是一般人的通病，顯得很不專業(yè)，一看就是外行……小B心中暗暗竊喜：“這得益于存量和流量的概念，2XX3年度的資產(chǎn)負債表有12份，審計到底是確認哪個時間點？2XX3年12月31日的損益表和現(xiàn)金流量表，一天就有這么多的損益和現(xiàn)金流入？不可能嘛……〞第十四頁，共一百六十九頁。1.2.1財務(wù)三大報表報表反映的內(nèi)容1.2審計課程前的財務(wù)知識準備IIIIII第十五頁，共一百六十九頁。1.2.1財務(wù)三大報表會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益左邊變現(xiàn)能力，從上到下排列，有助于管理者根據(jù)變現(xiàn)能力進行決策.右邊按還債期限排列，有助于管理者資金安排籌措。1.2審計課程前的財務(wù)知識準備第十六頁，共一百六十九頁。財務(wù)分析杜邦財務(wù)分析體系評價公司贏利能力和股東權(quán)益回報水平，從財務(wù)角度評價企業(yè)績效的一種經(jīng)典方法。根本思想：將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級分解為多項財務(wù)比率乘積。有助于深入分析比較企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。審計課程前的財務(wù)知識準備第十七頁，共一百六十九頁。18第十八頁，共一百六十九頁。1.2.2財務(wù)分析財務(wù)分析主要的內(nèi)容

是否賺錢？

收益性分析公司是否破產(chǎn)？安全性分析生產(chǎn)性是否提高？生產(chǎn)性分析公司是否穩(wěn)步地成長？成長性分析有多少銷售才合算保本？盈虧平衡性分析

1.2審計課程前的財務(wù)知識準備第十九頁，共一百六十九頁。20資產(chǎn)負債表健康狀況

損益表

運動員成績資金周轉(zhuǎn)拳擊盈虧棒球趣聞：財務(wù)報表與健康運動第二十頁，共一百六十九頁。21

趣聞：丈母娘選女婿第二十一頁，共一百六十九頁。22趣聞：人生的資產(chǎn)負債表……第二十二頁，共一百六十九頁。23在審計中，涉及兩個方面的重要內(nèi)容：一是重要性的判斷。二是持續(xù)經(jīng)營能力的判斷。因此公司是否存在破產(chǎn)的危險，能否穩(wěn)步成長，如何才能保本，這些既是管理決策的問題，又是審計判斷的重要內(nèi)容。1.2審計課程前的財務(wù)知識準備第二十三頁，共一百六十九頁。財務(wù)分析分析性復核〔分析性程序〕案例：藍田虛假會計報表分析審計課程前的財務(wù)知識準備第二十四頁，共一百六十九頁。第二十五頁，共一百六十九頁。26疑點：2000年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞20億元，超過了本年度“主營業(yè)務(wù)收入〞18億元，而期初“應(yīng)收賬款〞只有1200萬元。應(yīng)收賬款怎么會如此之少？年銷售收入18.4億元，而應(yīng)收賬款僅857.2萬元；收入18億以現(xiàn)金方式收回？ …………第二十六頁，共一百六十九頁。 比方某部門對某商品價格控制的業(yè)績。今年該商品1萬元，明年1.5萬元，漲50%，該部門開始控制；今年該商品1.5萬元，明年2萬元，漲33.3%，調(diào)控效果顯著；今年該商品2萬元，明年2.6萬元，漲30%，調(diào)控已見成效；今年該商品2.6萬元，明年3.3萬元，漲26.9%，價格漲幅在控制內(nèi)；今年該商品3.3萬元，明年3.9萬元，漲13%。因此有關(guān)報道說，過去5年成功遏制了該商品過快勢頭。你說這分析有道理嗎？〞第二十七頁，共一百六十九頁。什么是審計？28第二十八頁，共一百六十九頁。昭君和畫師故事第二十九頁，共一百六十九頁。30王昭君的美貌——會計的真實情況畫師的畫冊——相當于會計報表 王昭君的美貌能否得到真實反映，會計信息是否真實，需要有監(jiān)督和鼓勵。 審計的作用就相當于對畫冊進行審查，提高信息的可靠性。第三十頁，共一百六十九頁。內(nèi)部審計工作流程1.醫(yī)院主要各種審計業(yè)務(wù)2.醫(yī)院經(jīng)濟責任審計案例模擬室31第三十一頁，共一百六十九頁。醫(yī)院審計業(yè)務(wù)財務(wù)審計經(jīng)濟責任審計預(yù)算執(zhí)行與決算審計科研經(jīng)費審計工程全過程跟蹤審計工程決算審計工程審計修繕工程結(jié)算審計專項經(jīng)費審計日常審計業(yè)務(wù)銀行對賬單核對實時審計預(yù)警財務(wù)收支審計內(nèi)部控制審計物資采購和效勞招標醫(yī)用設(shè)備和庫存物資采購基建工程配套設(shè)備辦公用品管理審計藥品盤點庫存物資審計職代會報告審計合同審計系統(tǒng)退費審計設(shè)備效益分析試劑審計醫(yī)院信息系統(tǒng)審計第三十二頁，共一百六十九頁。醫(yī)院經(jīng)濟責任審計案例模擬室

第三十三頁，共一百六十九頁。34醫(yī)院內(nèi)部審計工作流程〔以醫(yī)院經(jīng)濟責任審計為例〕1.審計立項與授權(quán)2.審計準備3.初步調(diào)查4.實質(zhì)性測試及詳細審查5.審計發(fā)現(xiàn)和審計建議6.提出審計報告、審計意見與審計決定7.審計檔案第三十四頁，共一百六十九頁。35一、 審計的準備階段二、 審計的實施階段三、 審計的終結(jié)階段四、 審計的后續(xù)階段

相關(guān)的內(nèi)容包括底稿，取證，分析，計算機運用，醫(yī)院審計的主要問題及定性、審計寶典……第三十五頁，共一百六十九頁。36醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的準備階段 醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的準備是很首要的環(huán)節(jié)。“凡事預(yù)那么立，不預(yù)那么廢〞。所謂不打無準備的仗。由于醫(yī)院執(zhí)行的是不同于一般企業(yè)的會計制度，加之醫(yī)院本身具有其特殊的行業(yè)特點，因此，開展醫(yī)院審計之前的準備工作有著重要的意義。第三十六頁，共一百六十九頁。37醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的準備階段有幾個內(nèi)容：了解醫(yī)院的根本情況，上網(wǎng)了解行業(yè)狀況；成立審計小組；擬定審計方案，開會討論確定審計范圍和審計重點；召開審計前培訓會議等。第三十七頁，共一百六十九頁。38一、 了解醫(yī)院情況、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1.了解醫(yī)院的根本情況 包括了解醫(yī)院組成局部的數(shù)量及所在地點，組織架構(gòu)，人員情況，醫(yī)院附屬產(chǎn)業(yè)、后勤集團，其他運營分部的性質(zhì)，是否需要具備專門知識，從而配備相應(yīng)專業(yè)的專家和審計人員。除了通過正規(guī)的途徑向醫(yī)院索取有關(guān)的文件制度等書面文件外，審計人員還可以通過瀏覽醫(yī)院的網(wǎng)站獲取相關(guān)的信息。比方醫(yī)院的組織架構(gòu)，法人單位，組織和相關(guān)人員等信息。第三十八頁，共一百六十九頁。39【案例場景】審計人員A在做審計前準備的工作時，瀏覽醫(yī)院的網(wǎng)頁，無意間發(fā)現(xiàn)了醫(yī)院還有一個具有法人單位的公司，同時還有一個后勤效勞部，從而發(fā)現(xiàn)了大量的賬外收入。通過醫(yī)院的新聞網(wǎng)頁，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院正開展的一些新業(yè)務(wù)，但卻沒有在財務(wù)報表中反映?！緦徲媽毜洹拷柚鷱姶蟮木W(wǎng)絡(luò)資源，可以幫助審計人員了解更多的醫(yī)院的根本情況，甚至是通過正式途徑不能了解的情況，還能夠發(fā)現(xiàn)大量審計線索，從而發(fā)現(xiàn)審計問題。第三十九頁，共一百六十九頁。40【審計經(jīng)驗】了解醫(yī)院根本情況 1．組織結(jié)構(gòu)。〔1〕部門設(shè)置與分布。例如，被審計醫(yī)院是否在多個地區(qū)擁有分院或擁有多個科室等。〔2〕各部門職能及其業(yè)務(wù)流程。〔3〕管理組織機構(gòu)設(shè)置是否合理，是否建立院、科兩級管理責任制，是否能夠滿足管理工作需要，三級醫(yī)院是否按規(guī)定設(shè)置總會計師。較為復雜的組織結(jié)構(gòu)風險越高。〔4〕是否有完整的規(guī)章制度和崗位職責。〔5〕是否建立了科學的決策機制，“三重一大〞〔即重大問題決策、重要干部任免、重大工程投資決策、大額資金使用〕事項是否經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報批。第四十頁，共一百六十九頁。412．所有權(quán)結(jié)構(gòu)。 了解被審計醫(yī)院的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識別被審計醫(yī)院吸收社會資本的情況，分析他們之間的關(guān)系是否會對財務(wù)報表的合法性、公允性產(chǎn)生影響。3．業(yè)務(wù)活動。〔1〕被審計醫(yī)院各項收入的來源，提供的所有醫(yī)療效勞工程的名稱、收費標準以及價格水平。〔2〕被審計醫(yī)院臨床檢查、診斷和治療的開展情況?！?〕聯(lián)盟、合營與外包情況。如是否存在加盟、合營分院，科室對外承包等情況?！?〕被審計醫(yī)院的地區(qū)分布與行業(yè)細分情況。如是否在全國、全省范圍內(nèi)設(shè)有分支機構(gòu)，是否為?？漆t(yī)院或由不同分院提供不同的醫(yī)療效勞。第四十一頁，共一百六十九頁。42〔5〕被審計醫(yī)院是否存在自制藥品的情況，其主要生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置；醫(yī)院科室樓層分布情況以及藥品等存貨存放地點和數(shù)量?！?〕了解被審計醫(yī)院的關(guān)鍵客戶及貨物和效勞的重要供給商，勞動用工安排〔包括是否存在工會合同、退休金和其他退休福利或鼓勵性獎金安排以及與勞動用工事項相關(guān)的政府法規(guī)〕。如部隊醫(yī)院可能只對某些軍種或人員提供醫(yī)療效勞，這些特定人員可能是其關(guān)鍵客戶；被審計醫(yī)院的某些化驗可能交由外部專業(yè)化驗機構(gòu)開展，該外部專業(yè)化驗機構(gòu)有可能是醫(yī)院的重要供給商?！?〕承擔醫(yī)療衛(wèi)生科研與教學的有關(guān)情況?！?〕關(guān)聯(lián)方交易。第四十二頁，共一百六十九頁。43〔9〕藥品使用、大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用、衛(wèi)生材料及植〔介〕入類醫(yī)療器械等的控制和管理。〔10〕是否能夠承擔突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援任務(wù)，是否有突發(fā)事件〔突發(fā)公共衛(wèi)生事件、災(zāi)害事故等〕應(yīng)急預(yù)案并組織演練，是否能夠及時、妥善處理突發(fā)事件。〔11〕國家重大公共衛(wèi)生效勞工程的開展情況。〔12〕醫(yī)療事故發(fā)生件數(shù)、等級、責任程度，以及重大醫(yī)療過失行為和醫(yī)療事故報告率?！?3〕醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)療糾紛情況。審計人員還需要考慮是否利用醫(yī)療衛(wèi)生及信息技術(shù)等行業(yè)有關(guān)專家的工作。第四十三頁，共一百六十九頁。444．投資與投資活動?！?〕近期擬實施或已實施的并購活動或資產(chǎn)處置?！?〕證券投資與委托貸款的處置?！?〕資本性投資活動。如固定資產(chǎn)〔尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置〕和無形資產(chǎn)的采購等?！?〕其他投資。 還需要關(guān)注被審計醫(yī)院的投資活動是否符合?醫(yī)院財務(wù)制度?的相關(guān)規(guī)定，是否僅限于以貨幣資金購置國家債券或以實物、無形資產(chǎn)等開展投資活動。第四十四頁，共一百六十九頁。455．籌資與籌資活動?！?〕主要子公司和聯(lián)營企業(yè)〔無論是否處于合并范圍內(nèi)〕?！?〕債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負債表外融資和租賃安排〔3〕實際受益方及關(guān)聯(lián)方。第四十五頁，共一百六十九頁。46【案例場景】關(guān)于聯(lián)盟、合營與外包情況。審計人員A發(fā)現(xiàn)醫(yī)院簽訂了長達14年的合同，把某個科室對外承包，實質(zhì)的性質(zhì)為“院中院〞。審計人員A提出如下分析，院長任期一屆只有四年，但簽訂出去的合同達14年，且不符合衛(wèi)生管理部門的規(guī)定，同時給醫(yī)院帶來聲譽和經(jīng)濟上的風險。又如審計人員A在一次審計中發(fā)現(xiàn)，有的醫(yī)院將某些科室的業(yè)務(wù)或檢查的業(yè)務(wù)，交付第三方進行經(jīng)營，規(guī)定病人較到這些部門進行醫(yī)治或檢查，但這些機構(gòu)的收益視利潤的情況進行上次，但運行幾年后，醫(yī)院均未收到任何的收益。第四十六頁，共一百六十九頁。47【審計寶典】對于聯(lián)盟、合營與外包情況，審計人員應(yīng)從合同入手。關(guān)注合同的期限及有關(guān)的收益的情況。對于聯(lián)營和外包的情況，關(guān)注醫(yī)院是否通過該方法轉(zhuǎn)移收入、聯(lián)營和外包的做法是否符合衛(wèi)生部門的醫(yī)療平安和規(guī)定。第四十七頁，共一百六十九頁。48【案例場景】醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)療糾紛情況。審計人員A發(fā)現(xiàn)，在外勤工作期間坐在被審計醫(yī)院提供的辦公室時，對面的醫(yī)務(wù)科一直有病人在吵鬧，一會投訴撥錯牙，一會說是割錯腎臟，另一天又有人哭訴醫(yī)死人，甚至在醫(yī)院的大廳大擺靈堂，吵得審計工作無法開展。于是審計人員開始關(guān)注醫(yī)療糾紛情況。第四十八頁，共一百六十九頁。49【案例場景】關(guān)于主要子公司和聯(lián)營企業(yè)。審計人員A發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的便民大藥房、停車場所在的公司、保潔和護理效勞的公司沒有并到醫(yī)院的大賬中。A提出了疑問，是否應(yīng)并在醫(yī)院的報表中？同時，不是便民大藥房的存在，實質(zhì)上是為了降低一些省份規(guī)定醫(yī)院的藥品收入不能超出總收入的一定比例〔比方45%〕，同時也是為了躲避有關(guān)衛(wèi)生部門規(guī)定藥品進銷價差不能超出一定的比例〔比方8%或15%，視各地的情況有所不同〕第四十九頁，共一百六十九頁。50【審計寶典】根據(jù)規(guī)定，醫(yī)院附屬子公司和聯(lián)營企業(yè)，如果是全資或到達國家規(guī)定應(yīng)合并比例的局部股份公司應(yīng)按規(guī)定進行合并。對于便民大藥房，審計人員要關(guān)注是否通過藥房躲避相關(guān)的規(guī)定，并在這些企業(yè)中支付醫(yī)院的福利。第五十頁，共一百六十九頁。51【案例場景】關(guān)于債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款。審計人員A發(fā)現(xiàn)，某醫(yī)院的銀行存款余額很大，同時所蓋大樓的概算和預(yù)算為2.5億元，但醫(yī)院卻安排了5個億的貸款。A提出了疑問，是否存在著資金浪費的問題，即這邊資金很充裕，另一邊卻向銀行貸款，造成資金的浪費？但這種提法引起了財務(wù)部門的強烈反映，他們認為，雖然銀行存款余額大，但醫(yī)院每個月開支大，資金緊缺。另外建設(shè)大樓的預(yù)算只是土建局部，還沒有包括儀器設(shè)備，而儀器設(shè)備在醫(yī)院大樓所占的比例是很高的……審計人員A重新做了思考，并進行詳細的運算，仍然得出了醫(yī)院過多貨款造成浪費的問題，A終于喘了口氣……第五十一頁，共一百六十九頁。52【審計寶典】在對醫(yī)院進行財務(wù)分析或其他考慮的時候，要綜合醫(yī)院的特點。由于醫(yī)院每個月的運轉(zhuǎn)本錢和消耗資金量比較高，要綜合考慮資金的流入與流出。同時要要全面考慮醫(yī)院的整體開支情況，否那么將得出錯誤的結(jié)論。第五十二頁，共一百六十九頁。532.了解醫(yī)院行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 醫(yī)院是一個特殊的行業(yè)，處于特殊的現(xiàn)實環(huán)境。目前醫(yī)院正處于國家醫(yī)療改革的特殊時期，同時面臨醫(yī)患關(guān)系緊張。另一方面，醫(yī)院面臨著風險和競爭環(huán)境，從外部競爭的環(huán)境看，沒有任何一家醫(yī)院可以獨攬所有市場。醫(yī)療產(chǎn)品生命周期縮短，管理模式很快淘汰，醫(yī)療產(chǎn)品的變化速度加快，市場允許回應(yīng)時機的時間減少。病人的需求不斷變化，對醫(yī)院提出越來越高的要求。從內(nèi)部的角度看，醫(yī)院的資源局限，管理能力有限，適應(yīng)不了收入規(guī)模日益增長的需求。第五十三頁，共一百六十九頁。54【審計經(jīng)驗】了解醫(yī)院行業(yè)狀況的內(nèi)容〔1〕市場與競爭，包括市場需求、效勞能力和價格競爭。 了解被審計醫(yī)院周邊醫(yī)療市場的資源配置狀況〔如醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級〕，地區(qū)經(jīng)濟開展趨勢，以及市民醫(yī)療消費需求開展情況，明確周邊醫(yī)療衛(wèi)生資源分布是否合理，被審計醫(yī)院的醫(yī)療效勞關(guān)鍵指標值與行業(yè)指標值相比是否存在較大差異，并影響被審計醫(yī)院的醫(yī)療效勞水平。第五十四頁，共一百六十九頁。55 醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)主要包括，衛(wèi)生資源總量〔如衛(wèi)生機構(gòu)總數(shù)、醫(yī)療機構(gòu)床位數(shù)、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費用等〕、醫(yī)療效勞狀況〔如門診效勞、住院效勞、病床使用等〕、病人醫(yī)藥費用〔如門診和住院病人人均醫(yī)藥費用〕、疾病控制與公共衛(wèi)生〔如傳染病報揭發(fā)病和死亡〕以及衛(wèi)生監(jiān)督〔如醫(yī)療效勞、采供血和傳染病防治監(jiān)督〕等。第五十五頁，共一百六十九頁。56〔2〕醫(yī)療效勞的季節(jié)性和周期性。 了解被審計醫(yī)院醫(yī)療效勞的種類，以及相關(guān)病種的爆發(fā)是否具有一定的季節(jié)性和周期性等特點。〔3〕醫(yī)療效勞的技術(shù)水平。 了解被審計醫(yī)院醫(yī)療效勞的總體技術(shù)狀況，以及醫(yī)療科研成果的應(yīng)用、先進診療技術(shù)的實施和專業(yè)技術(shù)人才的引進對總體技術(shù)水平的影響。同時了解同行業(yè)其他醫(yī)院的相關(guān)信息。第五十六頁，共一百六十九頁。57〔4〕能源供給與本錢。 了解被審計醫(yī)院開展日常醫(yī)療效勞時所需能源的供給及其本錢。在了解被審計醫(yī)院的行業(yè)狀況時，審計人員還需要注意醫(yī)院的行業(yè)性質(zhì)及其監(jiān)管環(huán)境所導致的特定重大錯報風險。例如，由于所處行業(yè)的特殊性，醫(yī)院是不以營利為目的的公益性事業(yè)單位，國家對其有較為嚴格的預(yù)決算標準和監(jiān)督，審計人員需要考慮被審計醫(yī)院是否存在虛列支出、隱瞞或錯誤列報人員薪酬福利等特定重大錯報風險。第五十七頁，共一百六十九頁。58【案例場景】關(guān)于市場與競爭，包括市場需求、效勞能力和價格競爭。審計人員A發(fā)現(xiàn)所審計的醫(yī)院是三甲醫(yī)院，地處于城市的東區(qū)，正是高速開展的區(qū)域，外來人口眾多，周邊也沒有大型的醫(yī)院。同時還吸收了附近幾個區(qū)域和縣城的醫(yī)院為分院，當時審計人員A預(yù)測該醫(yī)院的開展將會快于其他的一般醫(yī)院。果不其然，幾年后再次審計時，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院收入翻了兩倍，在某知名大學醫(yī)院管理研究所發(fā)布中國最佳答案醫(yī)院排行榜排名前三十名?！緦徲媽毜洹苛私獗粚徲嬦t(yī)院周邊醫(yī)療市場的資源配置狀況，包括醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級，對于醫(yī)院的財務(wù)分析、預(yù)測、績效評價和經(jīng)濟責任業(yè)績評價有著重要的意義。第五十八頁，共一百六十九頁。59【案例場景】審計人員A在審計前設(shè)計專門的表格，讓醫(yī)院填列一些關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，主要包括衛(wèi)生資源總量〔如衛(wèi)生機構(gòu)總數(shù)、醫(yī)療機構(gòu)床位數(shù)、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費用等〕、醫(yī)療效勞狀況〔如門診效勞、住院效勞、病床使用等〕、病人醫(yī)藥費用〔如門診和住院病人人均醫(yī)藥費用〕、疾病控制與公共衛(wèi)生〔如傳染病報揭發(fā)病和死亡〕等數(shù)據(jù)，醫(yī)院覺得很奇怪：“審計就是審計，填列這些數(shù)據(jù)有什么用處？〞A心里暗笑：“山人自有妙處〞。第五十九頁，共一百六十九頁。60【審計寶典】審計前統(tǒng)計一些醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，一方面能在審計報告的根本情況和業(yè)績評價局部運用上。二是便于將這些指標與行業(yè)指標值相比是否存在較大差異，對于醫(yī)院的評價和預(yù)測有著重要作用。第六十頁，共一百六十九頁。61【審計經(jīng)驗】了解醫(yī)院法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容〔1〕會計原那么和國家法律法規(guī)的規(guī)定。 了解被審計醫(yī)院是否遵循事業(yè)單位會計準那么和?醫(yī)院會計制度?，以及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?！?〕醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法規(guī)框架與監(jiān)管。 了解被審計醫(yī)院所處的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法律法規(guī)框架。了解行業(yè)主管部門〔或舉辦單位〕所制訂的相關(guān)監(jiān)管制度，包括行業(yè)主管部門〔或舉辦單位〕直接開展的定期和不定期的監(jiān)管活動。〔3〕稅收政策。 了解作為不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位所處的稅收環(huán)境，特別是了解適用的稅種及相關(guān)稅率情況。第六十一頁，共一百六十九頁。62〔4〕對被審計醫(yī)院開展醫(yī)療效勞產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策。 了解目前國家開展的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革動因、方式、步驟、政策等具體情況以及對被審計醫(yī)院開展醫(yī)療效勞產(chǎn)生的影響?！?〕影響行業(yè)和被審計醫(yī)院醫(yī)療效勞的環(huán)保要求。 了解國家對醫(yī)院提出的環(huán)保要求。如對醫(yī)療垃圾的處理是否遵循?中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法?、?醫(yī)療廢物管理條例?和國家環(huán)?？偩值南嚓P(guān)規(guī)定，是否存在因環(huán)保未達標而影響提供正常醫(yī)療效勞的情況。第六十二頁，共一百六十九頁。63【案例場景】審計人員A在審計前查閱有關(guān)醫(yī)院稅收方面的政策，同時了解衛(wèi)生主管部門相關(guān)監(jiān)管制度。又上網(wǎng)了解了國家相關(guān)的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革最新動態(tài)。他發(fā)現(xiàn)對這個行業(yè)了解更多，關(guān)于稅收，醫(yī)院本身不需要收取營業(yè)稅、所得稅等，但需代扣繳個人所得稅。但并不等于醫(yī)院內(nèi)部不需要繳納稅收，如醫(yī)院收取進取生的學費收到相應(yīng)的稅收，醫(yī)院下屬的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)有獨立法人的，需要交納如一般企業(yè)般的稅收。同時Ａ還了解主管部門要求醫(yī)院的藥品需要在招標目錄中選用，新藥準入討論等。對藥品銷售只能在本錢一定比例加成，有些主管部門還規(guī)定藥名收入占總收入的比例等。第六十三頁，共一百六十九頁。64【審計寶典】審計前需要了解有關(guān)監(jiān)管制度，稅收制度和醫(yī)改情況。這些將對后面的審計和評價產(chǎn)生影響。比方初步建立國家根本藥品制度將改變以往以藥養(yǎng)醫(yī)的格局，對醫(yī)院藥品采用、選擇、核算、考核、監(jiān)督產(chǎn)生的重大影響。第六十四頁，共一百六十九頁。65【審計經(jīng)驗】了解醫(yī)院的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風險1．是否準確把握國家的宏觀政策取向，并結(jié)合最新醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體要求，制訂了相應(yīng)的總體規(guī)劃；醫(yī)院近期的工作思路和工作目標。2．醫(yī)院是否了解自身的核心競爭力，是否有一套與開展戰(zhàn)略相適應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃。第六十五頁，共一百六十九頁。663．外部環(huán)境〔機遇與風險〕和內(nèi)部情況〔優(yōu)勢和劣勢〕。通過對有關(guān)人員、設(shè)備、技術(shù)力量、效勞能力、工作量等方面的歷年數(shù)據(jù)進行加工、分析，了解被審計醫(yī)院面臨的業(yè)務(wù)風險。例如，是否存在研究開發(fā)新式醫(yī)療手段失敗的風險，是否存在業(yè)務(wù)擴大導致內(nèi)部管理欠缺的風險，是否存在會計人員未能正確理解新?醫(yī)院會計制度?的風險，是否存在行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)進一步加強監(jiān)管的風險，是否存在現(xiàn)金流量及融資方面的風險，是否存在信息系統(tǒng)癱瘓的風險等。第六十六頁，共一百六十九頁。673.熟悉醫(yī)院相關(guān)的制度政策 醫(yī)院財務(wù)報表是否按照事業(yè)單位會計準那么、?醫(yī)院會計制度?及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的提出的特殊的報告要求。如醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的主管部門〔或舉辦單位〕和財政部門提出的專門的財務(wù)報告要求。第六十七頁，共一百六十九頁。68【案例場景】一個主管部門的有關(guān)人員與會計師事務(wù)所成立了一個審計小組對下屬的醫(yī)院進行經(jīng)濟責任審計，在座談會上，會計師事務(wù)所的人員B詢問醫(yī)院的財務(wù)處長，為何應(yīng)收醫(yī)療款的余額很大，為何應(yīng)收在住院病人科目會存在，為何應(yīng)付賬款余額巨大，為何有便民大藥房，為何藥品的余額這么大？能否列出這些應(yīng)收款和應(yīng)付款的明細賬并進行賬齡分析。醫(yī)院的財務(wù)處長覺得這些問題都是醫(yī)院特點，似乎無從答復。主管部門的審計領(lǐng)導A趕緊打回場，介紹了一些醫(yī)院的特點和根本情況。會計師事務(wù)所的人員B問的問題有些不無道理，但也反映了他不了解醫(yī)院行業(yè)的特點和相關(guān)制度政策。這也不難理解，因為會計師事務(wù)所并不是常常審計醫(yī)院，有關(guān)醫(yī)院審計的教材也相當缺乏。第六十八頁，共一百六十九頁。69【審計寶典】在審計之前，應(yīng)組織對相關(guān)人員的培訓和溝通會議，針對醫(yī)院的特殊行業(yè)的規(guī)定進行培訓和溝通，使得每個審計人員了解醫(yī)院行業(yè)的特點，從而審計的形象和權(quán)威性。第六十九頁，共一百六十九頁。70【審計經(jīng)驗】了解醫(yī)院會計制度的特點和會計政策的選擇與運用 審計人員需要了解被審計醫(yī)院的財務(wù)是否符合事業(yè)單位會計準那么、?醫(yī)院會計制度?以及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合醫(yī)院的具體情況。1．醫(yī)院會計制度的總體特點。 醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，其會計核算反映了國庫集中支付和財政收支分類等財政內(nèi)容，與我國現(xiàn)行財政體制緊密相關(guān)。第七十頁，共一百六十九頁。712．重要工程的會計政策和行業(yè)慣例。 醫(yī)院會計制度中某些交易和事項的會計處理具有一定特點，例如，藥品采用實際采購價格確定，醫(yī)院購進庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢，不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢的，計入管理費用；低值易耗品領(lǐng)用實行一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的可采用五五攤銷法；對長期股權(quán)投資只采用本錢法核算；在發(fā)生固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等情況時，如果按規(guī)定上繳時，應(yīng)貸記應(yīng)繳款項。第七十一頁，共一百六十九頁。723．會計政策的變更。需要了解被審計醫(yī)院本期會計政策的選用與前期相比是否發(fā)生重大變化，包括對本期新發(fā)生的交易或事項選用的會計政策，對前期不重大而本期重大的交易或事項選用的會計政策等。如果被審計醫(yī)院變更了重要的會計政策，需要考慮變更的原因及其適當性，即考慮：會計政策的變更是否是法律法規(guī)或者事業(yè)單位會計準那么、?醫(yī)院會計制度?要求的變更；會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。第七十二頁，共一百六十九頁。734.擬定針對醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的審前調(diào)查目前，大局部醫(yī)院均實現(xiàn)HIS(HospitalInformationSystem)管理，審計數(shù)據(jù)的存儲與管理信息化水平越來越高。實現(xiàn)HIS管理以后,以前分散到各個科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計算機中心存儲及控制管理，檔案管理形式由紙質(zhì)改為磁介質(zhì),缺乏傳統(tǒng)意義上的原始資料，管理人員由會計人員為主體改為計算機技術(shù)人員為主體。如果審計人員仍然停留在手工操作階段，其審計意識、審計手段,將無法適應(yīng)審計對象的變化。即使懂得計算機的審計人員，也會感到面臨的環(huán)境比以往復雜得多。第七十三頁，共一百六十九頁。74 在有可能的情況下，可在審計開展之前，到醫(yī)院了解一些根本情況。比方擬定調(diào)查提綱，召開醫(yī)院信息系統(tǒng)座談會。與醫(yī)院的高級管理層被審計醫(yī)院行業(yè)主管部門〔或舉辦單位〕、財政部門舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍以及溝通的其他事項〔口頭或書面溝通〕，包括審計報告、管理建議書等。第七十四頁，共一百六十九頁。75【案例場景】審計人員Ａ在對醫(yī)院的HIS系統(tǒng)進行評估，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的信息化程度較大，各方面數(shù)據(jù)和財務(wù)信息核對吻合，審計人員Ａ對此給予較高的評價。此時審計人員Ａ的主管Ｗ提醒他：“這個HIS系統(tǒng)是不斷改善的，我們要關(guān)注這個系統(tǒng)是很久以前就是這種狀態(tài)還是最近才更新的。〞此時，審計人員Ａ才恍然大悟?！緦徲媽毜洹酷t(yī)院的HIS模塊是在不斷地升級更新的，所以審計時的HIS模塊未必能代表整個審計期間的運行，如果僅以審計時的程序為依據(jù)下審計結(jié)論，那么該審計存在以偏概全的風險。審計人員需要考慮信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期。第七十五頁，共一百六十九頁。76【案例場景】審計人員Ａ在對醫(yī)院信息系統(tǒng)進行調(diào)研時，感覺到力不從心，原因是審計人員Ａ的計算機水平只能適合一般應(yīng)用。他向主管Ｗ提出需要增加計算機人才的要求。Ｗ聘請計算機專家，但審計人員Ａ感覺很不自然，事事通過計算機專家進行翻譯，加之Ｗ對醫(yī)院的流程和審計知識不甚了解，總是不能得心應(yīng)手。后來，Ｗ又分派了另一審計部門的計算機審計人員Ｈ過來幫助，審計人員Ａ總算如虎添翼。第七十六頁，共一百六十九頁。77【審計寶典】醫(yī)院的信息化要求審計人員具備相當程度的計算機知識,僅到達一般的應(yīng)用水平不能到達預(yù)期的審計目的。要求審計人員精通計算機知識又不太現(xiàn)實,僅依賴專家,就好似中間加了一層翻譯,降低審計效率和審計準確度。因此配備具有計算機根底的人員在審計崗位開展一段時間的開展后，根本上能適應(yīng)醫(yī)院計算機信息化審計工作?！緦徲媽毜洹酷t(yī)院的信息化管理水平?jīng)Q定了醫(yī)院審計前調(diào)查的重要性和工作量。審前調(diào)查開展的深度,受HIS功能結(jié)構(gòu)、流程復雜度、數(shù)據(jù)規(guī)模量、數(shù)據(jù)庫類型，以及能否得到對方技術(shù)上的支持配合等方面因素的影響。針對HIS的審前調(diào)查并不局限于對系統(tǒng)運行、內(nèi)部控制的一般性了解,也不止步于業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的采集。在審前調(diào)查階段,審計組必須投入相當?shù)木?引入相應(yīng)技術(shù)方法,進行數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換、整理、分析,為編制工程審計實施方案乃至單獨編制計算機審計方案奠定堅實根底。第七十七頁，共一百六十九頁。 【審計經(jīng)驗】審計組應(yīng)當了解醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的根本情況有:軟件系統(tǒng)開發(fā)商,系統(tǒng)軟硬件運行環(huán)境、后臺數(shù)據(jù)庫類型、數(shù)據(jù)接口、系統(tǒng)模塊功能,年運行數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)備份方式,系統(tǒng)運行維護情況,能否取得數(shù)據(jù)字典等技術(shù)資料。其中,要重點了解收費系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫類型和數(shù)據(jù)接口標準,結(jié)合審計行業(yè)軟件具備的接口標準,做好數(shù)據(jù)采集的前期根底工作。第七十八頁，共一百六十九頁。【案例場景】關(guān)于市場與競爭，包括市場需求、效勞能力和價格競爭。審計人員A發(fā)現(xiàn)所審計的醫(yī)院是三甲醫(yī)院，地處于城市的東區(qū)，正是高速開展的區(qū)域，外來人口眾多，周邊也沒有大型的醫(yī)院。同時還吸收了附近幾個區(qū)域和縣城的醫(yī)院為分院，當時審計人員A預(yù)測該醫(yī)院的開展將會快于其他的一般醫(yī)院。果不其然，幾年后再次審計時，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院收入翻了兩倍，在某知名大學醫(yī)院管理研究所發(fā)布中國最佳答案醫(yī)院排行榜排名前三十名。第七十九頁，共一百六十九頁。80【審計寶典】審計的功夫在賬外，僅僅審計賬務(wù)并不能完全被審計單位主要問題。醫(yī)院信息化程度和掌握情況影響了審計程序和審計效果。審計前需要了解醫(yī)院的功能結(jié)構(gòu)。醫(yī)院信息管理系統(tǒng)覆蓋診療、收費、醫(yī)保、固定資產(chǎn)、物資材料、行政和人事管理等諸多方面,審計組要在院方或開發(fā)商技術(shù)人員的配合下,重點調(diào)查與醫(yī)院財務(wù)審計內(nèi)容相關(guān)的功能模塊及其運行情況。【審計寶典】審前調(diào)查直接為編制審計方案、指導審計作業(yè)效勞。在此階段,計算機技術(shù)與審計業(yè)務(wù)技術(shù)緊密結(jié)合顯得非常重要。醫(yī)院信息系統(tǒng)的審前調(diào)查包括了數(shù)據(jù)清理驗證、整理分析、關(guān)注事項、檢查方法、審計取證、風險防范等方面工作。事實上，這一階段的準備工作與審計實施階段工作的界線是模糊的。第八十頁，共一百六十九頁。5.走訪或通過信函向有關(guān)的部門包括紀檢部門了解相關(guān)的情況?！緦徲媽毜洹繉徢白咴L或通過信函向有關(guān)的部門包括紀檢部門了解相關(guān)的情況，是發(fā)現(xiàn)審計線索，抓住審計重點，了解群眾觀注問題的一個好方法。第八十一頁，共一百六十九頁。6.獲取醫(yī)院的相關(guān)制度文件，拷取財務(wù)及相關(guān)的數(shù)據(jù)

在此階段，可事先向醫(yī)院獲取相關(guān)制度和文件，并到醫(yī)院事先拷取有關(guān)信息數(shù)據(jù)?！景咐龍鼍啊繉徲嬋藛TＡ和計算機審計人員到現(xiàn)場去拷取有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

第八十二頁，共一百六十九頁。83二、成立審計小組不同的審計工程要求審計人員具備不同的知識和技能，選擇不同審計小組以適應(yīng)不同的審計工作需要。醫(yī)院的審計工程業(yè)務(wù)量大，業(yè)務(wù)流程復雜，一般需要配備不同于其他工程的特殊專業(yè)人員。第八十三頁，共一百六十九頁。84【案例場景】由于該工程審計規(guī)模較大并有一定的復雜性，審計人員Ａ的主管Ｗ調(diào)動各路人馬，組成了由審計處副處長為審計組長，審計處的精英Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ組成審計小組。小組成員中除了注冊會計師、會計師、審計師、建筑經(jīng)濟師外，還有金融、EDP、稅務(wù)等方面專長的審計人員，并在開展審計工作前對小組成員進行了醫(yī)院會計和財務(wù)管理有關(guān)知識的培訓。從人員結(jié)構(gòu)上看，不僅有長期在基層審計一線工作的老審計干部，又有剛剛走上審計崗位，敢打敢拼的大學畢業(yè)生；既有查辦案件的經(jīng)驗豐富的審計專家，又有熟練掌握審計知識和技能的計算機專家，審計小組人員搭配合理，相得益彰，可稱得上是一次審計“群英會〞。第八十四頁，共一百六十九頁。85【審計寶典】醫(yī)院審計工程要求審計人員具備專門的醫(yī)院審計知識和信息化知識。一般來說，醫(yī)院的審計工程需要配備的特殊人員有：具有豐富經(jīng)驗的醫(yī)院審計專家、熟悉掌握醫(yī)院業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的計算機人員和熟悉醫(yī)院工程的基建審計人員。第八十五頁，共一百六十九頁。86三、擬定審計方案，開會討論確定審計范圍、審計重點和審計時間1.確定審計小組的工作方向 確定工程小組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成局部和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計醫(yī)院、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、財務(wù)報表要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計策略時，審計人員需要確定財務(wù)報表整體的重要性。第八十六頁，共一百六十九頁。87【案例場景】審計人員Ａ在確定醫(yī)院審計工程時，需要確定哪些是重要的，哪些是可以通過內(nèi)部控制進行評估把握。由于醫(yī)院的規(guī)模大小不同，對于小規(guī)模的醫(yī)院，他經(jīng)過計算和判斷評估出來的重要性水平是５０萬元，但在另一家規(guī)模大的醫(yī)院，他評估出來的重要性水平是５００萬元。對于管理比較好的醫(yī)院，他評估出來的重要性水平是８００萬，但對于一個規(guī)模更大的醫(yī)院，他評估出來的重要性水平卻是８０萬元。新來的審計人員Ｄ很不明白，為何同樣規(guī)模大小，在不同的時候確定的重要性水平是不同的呢？第八十七頁，共一百六十九頁。88 【審計寶典】重要性水平和重要性是不同的，通俗來講，重要性水平是允許報表或賬戶科目錯報的最大的容忍度，也就是犯錯的最大空間。重要性是指什么金額為之重要。因此，重要性水平和重要性剛好是相反的。第八十八頁，共一百六十九頁。89【審計寶典】確定醫(yī)院審計小組的工作方向，有以下寶典：１.在確定審計小時的工作方向時，考慮到醫(yī)院屬于非營利性組織，審計人員可以使用費用總額、收入總額或資產(chǎn)總額作為重要性水平確定的基準。２.考慮被審計醫(yī)院全體人員對內(nèi)部控制對于業(yè)務(wù)有效運行的重要性的認識。３.關(guān)注影響醫(yī)院業(yè)務(wù)的重大開展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化以及醫(yī)院的重組。４.重大的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)和報告要求的變化。５.財務(wù)報表編制根底的重大變化，如醫(yī)院采用新的事業(yè)單位會計準那么和?醫(yī)院會計制度?。６.其他相關(guān)重大變化，如影響被審計醫(yī)院的法律環(huán)境的變化。第八十九頁，共一百六十九頁。902.評估審計風險 審計人員通過了解被審計醫(yī)院及其環(huán)境的整個過程中，識別和評估醫(yī)院的整個審計風險。審計風險的評估對于下一步的審計方案、是否在現(xiàn)場擴大審計程序都有著根底的作用。第九十頁，共一百六十九頁。91【審計經(jīng)驗】可能說明醫(yī)院存在重大風險的事項和情況1．醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使醫(yī)院運營所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。2．受到相關(guān)法律法規(guī)和主管衛(wèi)生部門的嚴格監(jiān)管。3．醫(yī)療事故的發(fā)生導致運營失敗。4．開發(fā)新的醫(yī)藥產(chǎn)品或提供新的醫(yī)療效勞。5．建立新的醫(yī)院分支機構(gòu)。6．發(fā)生重大重組、并購或其他非經(jīng)常性事項。7．缺乏具備勝任能力的會計人員。8．關(guān)鍵人員變動。9．內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位。第九十一頁，共一百六十九頁。9210．存在未決訴訟和預(yù)計負債。11．違規(guī)使用財政撥付資金。12．會計政策和會計估計發(fā)生重大變化。13．以往存在重大錯報或期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整。14．發(fā)生重大、異?；虺稣＿\營過程的交易〔如期末發(fā)生大量收入〕。15．會計計量、計算過程過于復雜。16．事項或交易在計量時存在重大不確定性〔包括會計估計〕。17．管理層過多地干預(yù)會計處理或按其特定意圖記錄的交易〔如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售〕。18．對數(shù)據(jù)的收集和處理在采用信息系統(tǒng)的背景下仍進行很多人工干預(yù)。19．采用新的與財務(wù)報表有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。第九十二頁，共一百六十九頁。93【案例場景】審計人員Ａ對于醫(yī)院的風險評估一籌莫展，原因在于他對于醫(yī)院的情況不太了解。那么對于醫(yī)院的風險評估就如何入手。【審計寶典】對于有審計經(jīng)驗的審計人員來說，在醫(yī)院審計之前做好充足的準備工作，對醫(yī)院行業(yè)進行充分了解，經(jīng)過一兩個醫(yī)院審計工程的鍛煉后，審計人員一般能夠成為評估醫(yī)院風險方面的專家。第九十三頁，共一百六十九頁。94【審計經(jīng)驗】評估醫(yī)院的審計風險關(guān)注關(guān)鍵點１．醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使被審計醫(yī)院運營所處的行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。通過實行藥品購銷差異加價、設(shè)立藥事效勞費等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時采取適當調(diào)整醫(yī)療效勞價格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被審計醫(yī)院補償機制。這些改革會對被審計醫(yī)院的藥品采購、醫(yī)療收入、財政補助等多個方面產(chǎn)生影響，并可能導致重大錯報的發(fā)生。２.醫(yī)院管理層是否有財務(wù)壓力和財務(wù)舞弊動機。如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險。３.醫(yī)院內(nèi)部控制的情況。財務(wù)報表風險可能源于薄弱的控制環(huán)境。例如，被審計醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，沒有建立完善的制度和程序；被審計醫(yī)院信息系統(tǒng)的運行狀況直接決定財務(wù)信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運行缺乏有效的維護。審計人員需要采取應(yīng)對措施。第九十四頁，共一百六十九頁。95４.關(guān)注一些醫(yī)院的特定的交易、賬戶余額和披露的規(guī)定。存在的問題有：〔１〕醫(yī)療收入沒有按照權(quán)責發(fā)生制的要求確認，住院醫(yī)療費在預(yù)收醫(yī)療款科目掛賬，在住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，才確認醫(yī)療收入，導致醫(yī)療收入的完整性存在重大錯報風險?！玻病匙≡翰孔o士站在領(lǐng)用藥品和衛(wèi)生材料時，這些藥品和衛(wèi)生材料就被確認為醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢，然而這些藥品和衛(wèi)生材料的耗用期限并不確定，醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢沒有分期確認，甚至會存在多領(lǐng)藥品和衛(wèi)生材料，侵占被審計醫(yī)院資產(chǎn)的情況，導致醫(yī)療業(yè)務(wù)本錢存在重大錯報風險?！玻场彻潭ㄙY產(chǎn)管理不到位，如固定資產(chǎn)入賬不及時，或存在未入賬的固定資產(chǎn)〔如被審計醫(yī)院在購置設(shè)備或藥品時，供給商贈予的固定資產(chǎn)未入賬，或者在執(zhí)行科研工程時采購了科研用固定資產(chǎn)而作為費用核銷〕，致使被審計醫(yī)院存在賬外資產(chǎn)。第九十五頁，共一百六十九頁。96〔４〕負債壓力導致財務(wù)錯報。例如，醫(yī)院負債率很高，為了獲得銀行另外的貸款或繼續(xù)繼貸款，醫(yī)院可能把報表進行粉飾，把原來虧損的收支表作成營利的。又如，除自收自支的資金外，醫(yī)院有可能還可獲得財政資金補助，因此，被審計醫(yī)院可能存在收入、支出舞弊和預(yù)算舞弊的風險，以獲取更多的財政補助；〔５〕醫(yī)院還可能存在違規(guī)設(shè)立銀行賬號隱匿資金，下屬部門、科室或人員違規(guī)收費，管理者違規(guī)侵占或挪用資金等。第九十六頁，共一百六十九頁。97【審計寶典】內(nèi)部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的錯報或其他的管理問題。因此在評估風險時，審計人員需要了解的內(nèi)部控制與特定認定的聯(lián)系。。有效的內(nèi)部控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報或問題就會由可能變成現(xiàn)實。如，由于被審計醫(yī)院缺乏必要的審批和稽核，相關(guān)控制存在缺陷，致使收入入賬不完整，退費處理不標準；藥品和醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，如采購的授權(quán)與審批權(quán)限設(shè)置不合理，缺乏有效的制約，存在違規(guī)采購，收取供給商回扣的情況；固定資產(chǎn)管理權(quán)限不清，資產(chǎn)購置、使用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計不合理或執(zhí)行無效，資產(chǎn)平安存在隱患。第九十七頁，共一百六十九頁。981.確定審計范圍、審計重點和審計時間 審計范圍主要是考慮醫(yī)院機構(gòu)的數(shù)量、級次和管轄的范圍，同時還要考慮經(jīng)濟責任人的任期時間長短。 審計重點一般是經(jīng)濟責任人任期的近兩年，評估出來的內(nèi)部控制的風險和以前年度的審計問題。在安排審計時間時，一是考察工程的規(guī)模、機構(gòu)的數(shù)量和業(yè)務(wù)量的大小，二是考察業(yè)務(wù)的復雜程度。如綜合醫(yī)院的比一般的專科醫(yī)院復雜，有自己加工藥品的醫(yī)院比直接采購藥品的復雜。審計時間的安排還需要考慮組成員之間溝通的性質(zhì)和時間安排，包括工程組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復核已執(zhí)行工作的時間安排。第九十八頁，共一百六十九頁。994.確定人員的分工 工程組成員〔在必要時包括工程質(zhì)量控制復核人員〕的選擇以及對工程組成員審計工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員?！景咐龍鼍啊繉徲嬋藛TＡ在考察人員的分工方法，有兩種，一種是按照業(yè)務(wù)循環(huán)的流程，各局部由獨立的人員單獨完成。一種是按照工作性質(zhì)分，如有人專門看制度和會議紀錄，有人專門評估內(nèi)部控制，有人專門抽查相關(guān)的財務(wù)憑證。這三者需要有機結(jié)合起來。以哪種分工適宜呢，最后審計人員Ａ確定以后面一種分工為宜?！緦徲媽毜洹績煞N分工各有利弊。需要結(jié)合醫(yī)院的實際情況，審計人員的多少和業(yè)務(wù)能力上下進行合理的安排。第九十九頁，共一百六十九頁。1005.安排審計小組的人員進行財務(wù)分析

財務(wù)分析是醫(yī)院審計的重要一環(huán)，通過財務(wù)分析可以發(fā)現(xiàn)審計線索，疑點以及下一步的審計工作重點。

可以利用模塊自動產(chǎn)生財務(wù)分析結(jié)果。第一百頁，共一百六十九頁。101第一百零一頁，共一百六十九頁。1026.擬定審計方案 審計方案是審計質(zhì)量控制的根底和靈魂，一個目標明確、內(nèi)容翔實、重點突出、科學合理的審計方案，對全面指導審計工作、標準實施程序、提高審計質(zhì)量起到關(guān)鍵性作用。醫(yī)院的業(yè)務(wù)復雜，經(jīng)濟量大，因此，確定詳細科學的審計方案對于開展經(jīng)濟責任審計有著重要的作用。第一百零二頁，共一百六十九頁。103四、組織相關(guān)審計小組人員的審前培訓會議以下提供有關(guān)審計小組人員審前培訓會議的內(nèi)容：審前簡單培訓三大內(nèi)容 為什么要干〔意義和作用〕干什么〔任務(wù)、依據(jù)、內(nèi)容〕怎么干〔根本程序、審計報告的格式、主要的重大問題、人員的職責、相關(guān)的文書和格式、對書記審計的思考〕審計的主要內(nèi)容審計程序1.了解被審計人及其任職學校的根本情況和其他有關(guān)情況。在審前調(diào)查的根底上確定審計重點，編制審計實施方案。 2.審計公示〔略〕 3.審計通知書〔略〕第一百零三頁，共一百六十九頁。1044.要求被審計人提交個人任職期間履行經(jīng)濟責任情況的書面材料。包括：〔一〕本人職責范圍；〔二〕本人履行經(jīng)濟責任情況；〔三〕任期內(nèi)相關(guān)的財政財務(wù)收支情況，重大經(jīng)濟活動的決策程序及效果，任期目標及工作實績考核指標完成情況，取得的主要經(jīng)濟業(yè)績及存在問題等；〔四〕本人遵守財經(jīng)法紀及廉政規(guī)定情況；〔五〕其他需要說明的情況。第一百零四頁，共一百六十九頁。1055.書面承諾被審計人及其任職學校應(yīng)對所提供資料的真實性、完整性作出書面承諾。6.進點會議。召開有被審計人、現(xiàn)任領(lǐng)導班子全體成員、有關(guān)中層干部、局部群眾代表及其他與審計有關(guān)人員參加的進點會議〔1〕領(lǐng)導介紹審計有關(guān)事項，宣布審計工作紀律，提出審計工作要求；〔2〕被審計人介紹本人任職期間履行經(jīng)濟責任的情況。7.征求意見。8.審計組提交審計報告，應(yīng)當附被審計人及其所在單位的意見。第一百零五頁，共一百六十九頁。106審計的方法 賬面審計與賬外審計調(diào)查相結(jié)合； 經(jīng)濟責任審計與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合； 外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合；屆中審計與屆滿審計相結(jié)合。 可以通過審查會計資料及相關(guān)業(yè)務(wù)資料，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，查驗各類實物，調(diào)查有關(guān)單位，詢問有關(guān)人員等方式方法進行，并取得相關(guān)證明材料。

實施任期經(jīng)濟責任審計可以利用以前年度的審計資料。第一百零六頁，共一百六十九頁。107經(jīng)濟責任的界定統(tǒng)一有關(guān)的文書、底稿和表格如何分工 會計紀錄，紀要，制度 基建 設(shè)備 對外投資 本級財務(wù)管理，財務(wù)流程制度，預(yù)算，收支 下屬企業(yè)，后勤，飯?zhí)玫取?合同 要求部門列出相應(yīng)原表格 內(nèi)部控制制度第一百零七頁，共一百六十九頁。108審計組的職責和要求 多匯報多請示 對事務(wù)所進行指導、監(jiān)督和溝通。 上傳下達，建立溝通橋梁。 保密和保管重要資料。 對方案的落實，時間的控制和保密。 對查詢函、問題、底稿和報告的把關(guān)。 有關(guān)的會議紀錄 談話。注意方式方法，溝通的藝術(shù)。 查實證據(jù) 質(zhì)量的保證 工作要求第一百零八頁，共一百六十九頁。109【案例場景】審計人員Ｗ對審計小組內(nèi)部還制訂了三條嚴格的工作紀律：一是要有辦案意識，嚴肅認真，不放過任何可疑線索；二是要有嚴格保密觀念，不準擅自對外提供任何資料；不準對外泄露審計調(diào)查案情；三是不準擅自外出，不準有阻礙執(zhí)行公務(wù)的活動等。在執(zhí)行審計工程前的培訓會上，審計人員手頭有群眾大量的舉報信，預(yù)知到這家醫(yī)院存在著很多問題，并且知道醫(yī)院的前景開展都存在困難。個個都神情凝重，沉思不語，每個人心里都感受到了征戰(zhàn)前那份沉甸甸的壓力和責任?！氨R未動，糧草先行〞，首先審計準備工作需要落實好小組的吃住行等的后勤事宜，為審計人員全身心地投入調(diào)查工作，提供了良好的物質(zhì)和平安保障?！緦徲媽毜洹績煞N分工各有利弊。需要結(jié)合醫(yī)院的實際情況，審計人員的多少和業(yè)務(wù)能力上下進行合理的安排。第一百零九頁，共一百六十九頁。110【審計經(jīng)驗】審計準備階段的經(jīng)驗心得。1．通過了解包括一些重大問題對總體審計策略和具體審計方案的影響。2．分派了解醫(yī)院行業(yè)特點、熟悉相關(guān)政策、具有專業(yè)勝任能力的人員；針對預(yù)見到的特別風險，分派具有適當經(jīng)驗、專業(yè)勝任能力較強的人員。3．根據(jù)質(zhì)量控制制度實施其他審計程序控制質(zhì)量。4．關(guān)注醫(yī)院近幾年會計年度接受審計的情況。第一百一十頁，共一百六十九頁。111醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的實施階段一、安排和程序１. 召開審計工作進點座談會２. 分工和配合會議紀錄。３. 利用計算機審計和審計思路４. 內(nèi)部控制的了解和符合性測試５. 實質(zhì)性測試第一百一十一頁，共一百六十九頁。112二、醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的具體板塊審計。銷售與收款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計貨幣資金審計第一百一十二頁，共一百六十九頁。113按照內(nèi)部控制標準的內(nèi)容進行審計和描述預(yù)算審計收入的審計支出審計貨幣資金審計應(yīng)收賬款審計藥品及庫存物資審計固定資產(chǎn)審計工程工程審計對外投資審計債權(quán)和債務(wù)的審計醫(yī)院信息化審計第一百一十三頁，共一百六十九頁。1141．召開審計工作進點座談會

根據(jù)審計方案，審計小組于×月×日進駐被審計醫(yī)院，在說明審計目的和任務(wù)的同時，召開了審計工作座談會議。出席的人員主要有委托審計的組織部有關(guān)人員、審計小組成員、被審計干部本人和醫(yī)院單位領(lǐng)導班子其他人員、醫(yī)院辦公室、財務(wù)、設(shè)備、基建、總務(wù)等部門負責人有關(guān)人員。會議主要是向被審計單位和個人介紹經(jīng)濟責任審計制度政策和工作程序，以及開展審計工作的一些具體要求，目的是進一步宣傳經(jīng)濟責任審計制度，協(xié)調(diào)好審計工作和被審計單位的經(jīng)營活動，盡量減少對醫(yī)院各部門運作的不利影響，消除被審計單位和個人的顧慮和抵觸情緒，同時要求被審計人員在座談會議上對任期內(nèi)的工作情況進行匯報和總結(jié)。審計小組還找來了有關(guān)方面的人員進行談話，聽取他們對院長工作業(yè)績或存在問題的反映。在會議中可能會了解到一些重要的情況和線索，當然也會出現(xiàn)一些毫無根據(jù)的言論，這些都要經(jīng)過事后調(diào)查，多方證據(jù)的證實才能確認或排除。第一百一十四頁，共一百六十九頁。115了解內(nèi)部控制和測試 審計人員在對該醫(yī)院內(nèi)部控制了解的根底上，進行了符合性測試，測試其內(nèi)部控制制度。審計人員可以通過流程圖、調(diào)查問卷和文字描述的方式來描述內(nèi)部控制。在審計實踐中，上述三種方法并不相互排斥。對于不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可以采用不同的描述方法，三種方法結(jié)合使用是最好的選擇。審計小組在開展本次經(jīng)濟責任審計時，通過審查記錄和文件、與被審計單位領(lǐng)導和其他有關(guān)人員進行面談、實地觀察經(jīng)營活動、檢查資產(chǎn)、將實際和記錄進行比較，對醫(yī)院內(nèi)部控制進行了分析和評價，指出存在的漏洞和問題，為審計結(jié)論和提出審計建議打下了根底。這些問題是醫(yī)院內(nèi)部控制的常見問題，也是導致該醫(yī)院后來陷于絕境的根源，值得審計人員在其他醫(yī)院的審計工程參考，也值得醫(yī)院在平時管理中注意防止。第一百一十五頁，共一百六十九頁。116 針對收入的完整性、藥品采購領(lǐng)用和結(jié)轉(zhuǎn)等內(nèi)部控制進行測試。審計小組通過檢查醫(yī)藥費的收費流程，對用友財務(wù)軟件和門診的收費軟件的接口，各項設(shè)備的使用與收入，票據(jù)的印刷、領(lǐng)用、登記和核銷進行核對，對押金的管理和退款進行審查，發(fā)現(xiàn)以上所列局部的內(nèi)部控制管理是比較完善的。但在合同管理、會議記錄和設(shè)備工程管理方面的內(nèi)部控制情況存在著缺乏。 經(jīng)過測試，審計小組發(fā)現(xiàn)該院盡管制訂了許多的內(nèi)部管理制度，但有些制度并沒有得到有效的執(zhí)行，特別是該院固定資產(chǎn)購置花了幾億元，但在整個過程中對固定資產(chǎn)增加的預(yù)算、可行性調(diào)查、資金來源、購置批準及執(zhí)行等方面極不健全。因此審計人員確定了本次審計重點為核實資產(chǎn)及投資支出情況，審計人員制定了詳細的審計方案，并針對其各項內(nèi)部控制可能存在的問題采取了必要的審計程序。第一百一十六頁，共一百六十九頁。117實質(zhì)性測試 審計小組到醫(yī)院各科室和部門進行實地觀察，掌握第一手材料。在實地觀察過程中，有時機與被審計單位的人員進行接觸，了解到一些重要的信息。審計小組記錄了所看到的情況，將對外合作和重大決策議事程序作為一個審計重點。 通過上述審計步驟程序，審計小組初步掌握了醫(yī)院的概貌，進一步揭示審計的重點，為實施常規(guī)審計提供了目標。審計小組經(jīng)過綜合分析確定此次審計工程的重點是在重大決策程序和機制，工程、設(shè)備購置、藥品、材料、物資等投標情況，經(jīng)濟合同管理和執(zhí)行、跟蹤情況，重要供給商信息，重點科室經(jīng)濟核算、效益情況，重大支出付款程序，收入的真實性和完整性，管理費用開支的合理性，對外投資和合作工程的程序和管理等九個方面。第一百一十七頁，共一百六十九頁。118醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的結(jié)束階段〔一〕審計證據(jù)的整理1．盤點結(jié)果的整理。審計小組在醫(yī)院的配合下，對其固定資產(chǎn)進行了盤點。經(jīng)盤點，任期醫(yī)院共購置固定資產(chǎn)XXX元。2．調(diào)查問卷結(jié)果的整理。3.函證結(jié)果的整理。審計小組對該醫(yī)院的應(yīng)收應(yīng)付賬款進行函證時，共發(fā)出函證信11份，有回函的共3封，退函3封。4．收入測試結(jié)果的整理。任職期間的收支情況。分析該醫(yī)院收支結(jié)余情況5．借款費用測試結(jié)果的整理。6．分析性復核結(jié)果的整理。7．審計抽樣結(jié)果的整理第一百一十八頁，共一百六十九頁。119〔二〕審計報告征求意見稿 根據(jù)審計小組上述對審計證據(jù)結(jié)果的整理、匯總，審計小組出具了審計報告征求意見稿，提交給醫(yī)院。如果醫(yī)院對征求意見稿持有異議，那么需在10天內(nèi)做出書面答復，否那么視為同意處理?！踩硨徲媹蟾? 根據(jù)醫(yī)院對征求意見稿的回復意見，出具正式的審計報告。審計報告的撰寫會影響對傳遞信息的理解以及預(yù)期目標的實現(xiàn)程度。第一百一十九頁，共一百六十九頁。120撰寫審計報告有如下幾個需要注意的地方。1．明確中心思想。在開始寫作之前，首先要確定自己想要表達和傳遞的信息，也就是要表達的主要目的、主題或觀點是什么。一旦確立了這種觀點，它就成了討論問題的邏輯起點。2．樹立支持論點，并構(gòu)建報告提綱。確立中心思想之后，接著就要提出支持性的論點，以強化主要觀點并在此根底上進行擴展。3．先寫最簡單的局部。首先將大綱中的詞句寫成段落。要將形成的觀點迅速落在紙上，具體的語法、拼寫、句法等隨后可以修正。此時的主要目標應(yīng)該是將主要想法記錄下來，不要試圖在寫的過程中進行校讀。這種方法能夠盡快地寫出初稿，樹立了信心后將會很快地完成文書的剩余局部。第一百二十頁，共一百六十九頁。1214．以主題句開始一個段落。主題句代表段落的中心思想。為了讓工作繁忙的報告使用者能夠迅速抓住報告的主要觀點，主題句一般放在段落的開始。因為第一句占據(jù)顯著的位置，更容易引起讀者的注意。另外，以有效的主題句開始，它有助于在段落中提出和控制要包含的信息。主題句應(yīng)表達清楚，含義集中，代表段落論述的主要觀點。5．用第一人稱。只要有可能，報告應(yīng)代表第一人稱的觀點。也就是說，在行文中應(yīng)防止使用“作者〞、“筆者〞等稱謂，而簡單地用“我〞或“我們〞。第一百二十一頁，共一百六十九頁。1226．采用主動句形式。在描述行為的效果時，通常用主動句比用被動結(jié)構(gòu)傳遞信息更直接、更有力。比方“我編制預(yù)算〞，就是使用主動句。這種語句是表達思想的自然而便捷的方式，且用詞簡潔。相反，用被動結(jié)構(gòu)那么顯得繁復啰嗦。盡管主動句在多數(shù)情況下效果最好，但是某些特定的情況下還是需要用被動結(jié)構(gòu)的。比方，在行為人未知的情況下，或者能看出行為人卻不想提及的情況下，或是因為經(jīng)營戰(zhàn)略或者法律方法的要求需要匿名的情況等。被動句的使用要適度，過多使用這種間接形式的句子會降低文書的可讀性，損害報告的含義。7．使用易于讀者理解的詞匯。過度使用行話——專業(yè)的特殊詞匯，容易使讀者感到困惑，致使溝通出現(xiàn)錯誤。這種語言應(yīng)該僅僅限定在沒有其他選擇的情況下使用。專業(yè)術(shù)語應(yīng)該在使用一般的詞匯或短語無法表達的情況下才使用。第一百二十二頁，共一百六十九頁。123審計評價 在經(jīng)濟責任審計，審計評價占著其為重要的局部，也是經(jīng)濟責任審計工作的難點。也是審計報告中最難以撰寫的局部。審計評價是審計部門通過對被審計干部任職期間的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計，在審計報告中對其所在單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務(wù)應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任而作出的結(jié)論性評語。第一百二十三頁，共一百六十九頁。124審計人員在進行經(jīng)濟責任審計評價中應(yīng)注意以下問題。1．審計評價應(yīng)當緊緊圍繞被審計干部的相關(guān)經(jīng)濟責任進行，與被審計干部不相關(guān)的行為和事項不評價。經(jīng)濟責任審計由于其自身的特殊性和內(nèi)容的特定性，要求其緊緊圍繞與被審計干部的相關(guān)經(jīng)濟責任進行，其審計內(nèi)容和審計評價內(nèi)容應(yīng)當與財務(wù)收支審計等有所區(qū)別。2．審計評價應(yīng)當在審計事項范圍內(nèi)進行，與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價。由于經(jīng)濟責任審計所涉及的行為和事項很多，審計人員不必將所涉及的全部內(nèi)容和審計結(jié)果都納入審計評價的范圍，而只需要在已確定的經(jīng)濟責任審計事項的范圍內(nèi)進行審計評價。經(jīng)濟責任審計評價不宜過寬，更不能超出審計的職權(quán)范圍作出審計評價。第一百二十四頁，共一百六十九頁。1253．審計評價要依據(jù)審計報告所列的事實進行，審計證據(jù)不充分的事項不評價。首先，經(jīng)濟責任審計評價必須依據(jù)經(jīng)審計查證的客觀事實作出；其次，審計查證的事實必須足以證明所作出的審計評價；再次，作為審計評價依據(jù)的審計證據(jù)必須有效，即證據(jù)本身必須符合法定或規(guī)定的要