事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革淺議分析

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革淺議分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革淺議分析

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

我國(guó)事業(yè)單位過(guò)去在會(huì)計(jì)核算上始終采納的是收付實(shí)現(xiàn)制原則,但在新的形勢(shì)下,事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算根底會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際,缺乏真實(shí)有效性。雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)采納收付實(shí)現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量,將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入,本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的消耗,但這并不能真實(shí)反映當(dāng)期本錢費(fèi)用,單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映亦既不全面,又不真實(shí)。

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算根底,不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的全部資產(chǎn)、負(fù)債,對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)治理和掌握、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和治理活動(dòng)的績(jī)效評(píng)估造成了不利的影響,嚴(yán)峻影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位承受的投資無(wú)法客觀、真實(shí)地得到反映。目前,事業(yè)單位承受其他企事業(yè)單位對(duì)其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越頻繁,既有貨幣投資,又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。

會(huì)計(jì)報(bào)表披露問(wèn)題。目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,對(duì)各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù),而沒(méi)有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異。雖然局部事業(yè)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)本單位的預(yù)算執(zhí)行狀況及差異產(chǎn)生的緣由有所分析,但由于并非強(qiáng)制性要求,各事業(yè)單位在是否對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)展分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大,這勢(shì)必對(duì)信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行狀況極為不利,甚至造成誤導(dǎo)。

資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造問(wèn)題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表,反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)資料,它所表示的必定是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是,事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)工程,從而使這張表失去了原來(lái)的含義。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的改良

1.科學(xué)實(shí)現(xiàn)全面本錢核算

現(xiàn)行制度下,事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采納收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)展本錢核算。由于不計(jì)算本錢,難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)展正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部治理和國(guó)家預(yù)算資金的有效使用,而且簡(jiǎn)單造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。另外,由于對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)章,本錢核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨便性較大,即使局部單位進(jìn)展了內(nèi)部本錢核算,本錢信息也不具有可比性,難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際本錢的發(fā)生狀況。因此,應(yīng)考慮在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中進(jìn)展全面的本錢核算。

2.建立完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系,至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用,對(duì)關(guān)鍵工程作出說(shuō)明。對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、預(yù)算收支總表、根本建立投資表、國(guó)有資產(chǎn)狀況表。這樣,事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告形成一個(gè)完整的系統(tǒng),能更好地滿意會(huì)計(jì)信息使用者的需要,也有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會(huì)計(jì)理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系,以動(dòng)態(tài)地反映其將來(lái)的現(xiàn)金流量,這是國(guó)際通行的慣例,也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議,將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出工程刪除,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù),以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況,維護(hù)債權(quán)人利益,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

這是由于,長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng),沒(méi)有掩蓋全部會(huì)計(jì)要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息包括主體掌握的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營(yíng)的本錢或供應(yīng)產(chǎn)品和效勞本錢的相關(guān)信息、用于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及效率性的有用信息。因此,適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,能更好地反映政府部門受托責(zé)任的改選履行狀況,大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

4.對(duì)事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)展改良

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。

將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算,明顯是不適宜的。所以,建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目,將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時(shí):增設(shè)“結(jié)余”要素;月末將各賬戶余額對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶,正確反映非營(yíng)利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績(jī);增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映;為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收入的需要,調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容,以準(zhǔn)時(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化;為適應(yīng)政府選購(gòu)的需要,調(diào)整選購(gòu)業(yè)務(wù)的核算程序,以全面反映事業(yè)單位不同來(lái)源資金進(jìn)展選購(gòu)的內(nèi)容和程序。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表中增加現(xiàn)金流量表

目前企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的根底是權(quán)責(zé)發(fā)生制,用現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在將來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的力量。現(xiàn)金流量表作為企業(yè)治理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù),已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表之一;而事業(yè)單位