試析融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅的效果比較

試析融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅的效果比較東北和中部六省擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，是我國由現(xiàn)行的只能抵扣原材料的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅逐步過渡，促進(jìn)東北老工業(yè)基地振興和中部地區(qū)崛起的重大舉措！融資租賃業(yè)務(wù)在擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的地區(qū)和行業(yè)，如何適用增值稅，適用增值稅會對客戶和租賃公司帶來什么有利或不利的影響？至今未引起業(yè)界的關(guān)注，已出臺的政策規(guī)定也有些不明確、不盡人意的地方?，F(xiàn)根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》對融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅與適用營業(yè)稅試做一個(gè)粗淺的效果比較分析，難免有誤，僅供業(yè)界和財(cái)稅部門研究參考。不同流轉(zhuǎn)稅適用對融資租賃業(yè)稅負(fù)的影響（一）全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)假設(shè)條件：設(shè)備制造商原材料進(jìn)價(jià)，200，設(shè)備銷售價(jià)300，開增值稅票51。融資租賃公司為客戶提供的融資租賃服務(wù)，設(shè)備買價(jià)（含增值稅）351，租期三年。1、融資租賃適用營業(yè)稅，差額納稅，稅率5%，設(shè)備售價(jià)351，收租金411，利息支出36，納稅基數(shù)24。增值稅票由設(shè)備制造商直接開給承租人，承租人抵扣。2、融資租賃適用增值稅，公司作為增值稅抵扣主體，稅率17%。融資租賃公司由于進(jìn)項(xiàng)稅可在租金收入的銷項(xiàng)稅中直接抵扣。租息收入扣除增值稅后與適用營業(yè)稅時(shí)，交納營業(yè)稅后相同。1租賃公司適用營業(yè)稅，承租人直接抵扣債流通妥環(huán)節(jié)邀外購勒商品旬買價(jià)餃扣除啦稅額追商品世售價(jià)舍商品籮應(yīng)負(fù)粘稅額腫企業(yè)卡應(yīng)負(fù)山稅額軍企業(yè)病銷售禍?zhǔn)杖胄煸墓~料泡供應(yīng)榜20憂0付34鍬37河16自3澡設(shè)備拜制造值商徐20綿0瓦34炭30絨0曉51嬸17規(guī)28義3府客戶仁30拉0蚊51背10熟00紙17重0歉11躁9粗88選1灘租賃斧公司規(guī)35某1只4襲1雕1姿24蓮.塑x5層%=等1.款2轉(zhuǎn)40張9.籃82租賃公司適用增值稅，出租人參與抵扣礎(chǔ)流通挪環(huán)節(jié)徐外購瓣商品逼買價(jià)廣扣除歇稅額株商品矩售價(jià)倍商品橫應(yīng)負(fù)掘稅額瀉企業(yè)摸應(yīng)負(fù)參稅額盯企業(yè)籍銷售域收入株原材偏料所供應(yīng)劍20吳0濾34能17盾16吵3要設(shè)備姐制造匆商辮2叮00后34槐30同0法51帆17對28便3遙租賃盆公司減30蝴0完51杯37厘0.慚84晉6壩3.遙0稻4綠1獲2致.0庫4舅35叼8.馳8坦客戶書3模70佳.8佩4南6稼3賄.0鞏4糟10閑00灑17大0道10愚6場.9泉6歲89壩3狹.0航4注：租賃公司在適用營業(yè)稅時(shí)，負(fù)稅24x5%=1.2，營業(yè)稅后的租息收入等于411-351-1.2=58.8租賃公司在適用增值稅時(shí)，根據(jù)假定條件，稅后租息收入不變，即租賃公司的租金（銷售）收入應(yīng)該為358.8。設(shè)：該設(shè)備的租金收入（商品售價(jià)）為X，租賃公司實(shí)際應(yīng)付的增值稅負(fù)為Y，則：解方程X—Y=358.8X=(358.8—51)/0.83≈370.84?？汕蟪鰬?yīng)收租金為370.84。X?17%—51=Y候在設(shè)摘備增辮值稅判可以曠抵扣墓的情醋況下潮，怖租賃叉公司瓶如果母繼續(xù)題適用聲營業(yè)沸稅，憑由于聰承租苗人一既定會紅要增脊值稅槐票，療作為犬待申扣除霞額，遵融資綠租賃嘉公司茫支付作的設(shè)吹備價(jià)限款縣必須桿包含壤增值謀稅，痛但萍自己嘗又扮不能災(zāi)抵扣蘋，相焰當(dāng)于米為承創(chuàng)租人井購買津了扣依稅資縮源，駕在未閥來租煮金中痛逐步可回收魂。買碧價(jià)高淋，租奶金報(bào)漂價(jià)自茂然高創(chuàng)。低但租漸息收魂入為普40沒9.默8繩—廈51押=5征8.攜8與者適用屯增值略稅時(shí)移一樣宇。技租賃粥公司把適用污增值幼稅，災(zāi)向制災(zāi)造商咸支付喉貨價(jià)儀同樣熔是3天51榴，但白自己恰取得秧了5撥1的缺增值淺稅票辭，是漆一筆漫待抵紐扣扣慧稅資輕源，鉤扣除太銷項(xiàng)磁稅，浮實(shí)際景擔(dān)負(fù)刺的價(jià)顛外稅去不是區(qū)51幅，是毯12助.0釣4氣，喇實(shí)際斷貨價(jià)議為3稍12嫩.0長4。堅(jiān)比適罷用營納業(yè)稅沈少口38格.9爬6蜂。租詠金報(bào)顆價(jià)之自然潤比適皆用營除業(yè)稅乒時(shí)低代，中有利振于積融資止租賃贊業(yè)務(wù)位的音市場鬧營銷就。傭租賃宣公司鹽擔(dān)負(fù)侮的流夏轉(zhuǎn)稅爪負(fù)腳表面輕加重您了，這但季通過廊租金拿報(bào)價(jià)尋的調(diào)爆整吩，貝可以今轉(zhuǎn)移出給承嶄租人腸。租胸賃公手司實(shí)駕際收狐入蒜不變肌。睡客戶脂增加令了扣攪除稅對額，棄也為刮客戶虎帶來廚了收手入辟增加窮的好痰處。棋（二俘）非逝全額頓償付吸的融職資租濱賃（奏交易懷條件膀符合歪會計(jì)裕準(zhǔn)則串經(jīng)營蛛租賃毯的界眾定）奔這種低業(yè)務(wù)芽模式騰，實(shí)地際上壓是一掩種為焰滿足許客戶塞表外打融資確和理諷財(cái)?shù)挠鲎饨鸺妰斶€溜方式主的財(cái)牧務(wù)安貸排。鵲租賃騰公司返的租芒金收嚇入與華全額側(cè)償付香的融淘資租誘賃獸的折伍現(xiàn)值輩并無廈很大督差異足。慚假設(shè)椒條件脆：專1、棵融資槽租賃韻公司雅這種爹非全誠額償慈付的咽融資魂租賃舒業(yè)務(wù)天的剪假設(shè)辛條件卸相同鴿，為仆便于禿比較疲，陵適用佛營業(yè)梁稅時(shí)平，位租金嗽及余酬值處釀置腸收入員總額呢，示為4笨11費(fèi)。適針用增欲值稅霸時(shí)，絹?zhàn)饨鸶锖陀嘞髦堤帟裰檬彰叭霝榍?7浙0.糞84久。兆設(shè)備華是棍20層07背年7謎月1斗日你以后姑購進(jìn)汁的；輪2構(gòu)、恭假定條租賃籍公司骨適用換營業(yè)課稅，筍租賃端期滿壺，合印同約滅定承期租人挑可按宗54樹留購敘，益租賃徹期斥內(nèi)收晶取租學(xué)金盒35完7，紡折現(xiàn)不值未平超過宏設(shè)備填價(jià)款些35罩1的拒90痰%逆，獄也可拾以按獅6醉0泊的走租金鎮(zhèn)續(xù)租喝一年箭，承慎租人謎如退深租，足租賃診公司酬可按尤同等孝條件京銷售臂或租祝賃給路第三緩人；費(fèi)3悉、假途定租蜓賃公乘司適肥用增凈值稅臟，效租期架內(nèi)收抖取租遍金為灶31疾6.有84鈔，項(xiàng)折現(xiàn)按值未業(yè)超過吐設(shè)備也實(shí)付環(huán)價(jià)款覺3保12徒.0醫(yī)4宜的9際0%矛，儲租賃寄期滿扒，承歷租人丹可挖按租續(xù)54鞋留購碎，也丈可以誤按6齊0耐租金貫續(xù)租拋一年殼，承捐租人色如退碎租，饒租賃董公司浩可巷按同壇等條宴件銷渴售或致租賃肚給第費(fèi)三人志。日1揮融吉資租球賃公盒司適蕉用營漫業(yè)稅摘流通找環(huán)節(jié)壽商品竊買價(jià)喉待置扣擾稅額格商品飾售價(jià)拐商品燙應(yīng)負(fù)采稅額粘余值冰處置住稅負(fù)數(shù)企業(yè)嘴應(yīng)負(fù)灰稅額廈企業(yè)掀銷售缺收入劈原材文料千供應(yīng)掀20簡0旦34朱34慚16盤6雹設(shè)備檢制造成商它20章0磚34累30痛0編51里17捕28黑3雹客戶英30濾0推51垃10鄰00竟17膚0獵11攤9洪88溪1紀(jì)租賃帖公司捉35蓄1蛙租金總35拖7諒銷售燒54曠出租游60送銷售巷1.稼08畝出租術(shù)3.佛1.純2羽1.病2網(wǎng)+1成.孝08置=2販.2今8最1.泊2腿+3霞.趨=3謊4.學(xué)2少3源57遷+5拴4-拍2.肥28我=蚊40滔8.偵72杰.酒3濟(jì)57推+6套0姓—訓(xùn)4.針2添=極41委2.浮84搭2短融翁資租磚賃公妹司適勇用增臨值稅扒流通光環(huán)節(jié)辣商品躍買價(jià)召待扣式稅額錫商品父售價(jià)溉商品凳應(yīng)負(fù)堆稅額則余值遼處置舟稅負(fù)方企業(yè)通應(yīng)負(fù)傘稅額弊企業(yè)鴿銷售跳收入頭原材坦料盒供應(yīng)坐20順0潛34劇34寬16信6鴿設(shè)備層制造怠商接20何0克34廉30渣0拖51岔17盲28形3攻租賃卵公司集30代0纖51織租金史31夏6.扣84笛銷售僑54秘租售囑60僵53魯.8僚6.歲銷售被9.扶18揚(yáng)租售坑10冠.2政.奶2.畜86亭2.錢86毫+9葵.1松8=顆12孤.0嫁4申2.隙86玉+1理0.義2=半13巷.0施6海31推6.雹84法+5婚4-畜12堪.0檔4=問35芬8.房8淡31諒6.檢84識+6懸0-掙13們.0六6=鼓36塔3.刑78浙客戶他租金政31記6.競84假銷售貴54潔租售鞋60鳴53際.8啊6警9.亞18予10翠.2位10壟00將17袖0波17則0塔?嘴5撈3.丸86劑—課9.惕18鐘=1且06冊.9輕6法17傅0欠?年5需3.掀86冶?孩10勢.2顯=1舉05挽.9剝4固留購念=8因93隊(duì).0脖4姥租買療=8朱94友.0止6注：努租賃堂公司逆適用腫營業(yè)塌稅時(shí)儀，瞧按睡收入釘及支序出的扶差額抹納稅杯。即吐：吐租賃難期內(nèi)粒租賃紋公司搭的租睛金收瓣入，目加租舊賃期節(jié)滿午，合考同約魚定的迷租賃陡物購轉(zhuǎn)置成利本余蜘值，煉減購份置成亡本（閱含利搭息支瓦出塔36筆）后遞的差蕉額為繭：（金35勞7+板54開-3悠51距-薦36捏）永x5覺%=阿1.害2押；頃租賃證期滿詢，候承租啦人留座購，番流轉(zhuǎn)野稅適容用二挎手設(shè)涂備增暢值稅榆，稅摸率2共%驢。如錄出租努人續(xù)爭租給流承租刻人或孤第三凱方，相租期剪一年匆，租偽金版，適火用營酷業(yè)稅嶺，按問租賃瘡業(yè)，路租金順全額觸納稅歐；興。承顆租人猴留購峰，租魂賃公鋤司差顧額收掌入為綠.4筋11睛-3臘51般-3歷6謹(jǐn)-1貼.2齊=2孫2.屬8污；即租賃舉公司球適用乎增值器稅時(shí)銀，增技值稅饞率1碌7%儉。仗承租究人留胡購，緞租賃葡公司題的差供額收阿入為伐37即0.濫84撥-3產(chǎn)12漠.0扭4-塌36債=2揉2.修8。掛這種令財(cái)務(wù)刻安排呈性質(zhì)進(jìn)的融歌資租錦賃邀業(yè)務(wù)丹，女不論奏適用牌營業(yè)僻稅還葬是增亭值稅查，嶼都不匆會影順響租摟賃公憑司的憲租金濤收益坐。測在收饞入基杯本相朵同的匯情況賀下，碗租賃心公司苗由于騎避免技了重嚼復(fù)納宰稅，訪租金狐報(bào)價(jià)烏低、濟(jì)開具紡增值斯稅票耀，為襲承租掩人提棟供待黨扣除貌額，值可以煩提高逢承租尤人的唐銷售拋現(xiàn)金臣流入嗓，對慎承租統(tǒng)人展更有掛吸引歡力。憲（類三咸）悶出售氏回租終（標(biāo)刮的物帽20廈07拘年7怠月1脹日前耽購進(jìn)呀）祖在出增售回律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