2022年4月全國(guó)自考00160審計(jì)學(xué)試題及參考答案

2022年4月高等教育自學(xué)考試全國(guó)統(tǒng)一命題考試審計(jì)學(xué)試卷（【課程代碼】00160）一、單項(xiàng)選擇題：本大題共20小題，每小題1分，共20分。1、審計(jì)的最大特征體現(xiàn)在（C）A、客觀性B、實(shí)事求是C、獨(dú)立性D、公正性2、下列關(guān)于審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類的表述中，正確的是（A）A、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是最早使用的技術(shù)B、制度基礎(chǔ)審計(jì)又稱詳細(xì)審計(jì)C、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)先于制度基礎(chǔ)審計(jì)使用D、在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)中，不考慮內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)3、下列關(guān)于審計(jì)監(jiān)督體系的表述中，正確的是（C）A、內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的前提B、政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度D、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者只關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性4、下列情況中，違反“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的是（B）A、將已購(gòu)買的固定資產(chǎn)不入賬B、未披露已質(zhì)押的固定資產(chǎn)C、將未曾購(gòu)買或未曾建造的固定資產(chǎn)入賬D、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額不準(zhǔn)確5、下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的是（B）A、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B、提供稅務(wù)咨詢C、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱D、內(nèi)部控制審計(jì)6、在審計(jì)當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不執(zhí)行的審計(jì)程序是（B）A、審查出售和報(bào)廢處理固定資產(chǎn)的凈損益B、函證固定資產(chǎn)的購(gòu)買單位C、審查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄D、審查有關(guān)批準(zhǔn)文件7、下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)保證的表述中，正確的是（C）A、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供合理保證B、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供絕對(duì)保證C、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序不提供保證D、代編財(cái)務(wù)報(bào)表提供有限保證8、根據(jù)審計(jì)證據(jù)充分性的要求，下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集較多的實(shí)質(zhì)性程序證據(jù)的是（B）A、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)比較簡(jiǎn)單B、被審計(jì)單位面臨強(qiáng)大的資金壓力C、被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較健全D、被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年客戶9、下列為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序中，與審計(jì)認(rèn)定最相關(guān)的是（D）A、從存貨實(shí)物，追查至存貨明細(xì)賬，以確定存貨的計(jì)價(jià)或分?jǐn)侭、檢查存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試，以確定存貨的權(quán)利或義務(wù)C、檢查已質(zhì)押的存貨披露，以查證存貨的存在D、從存貨的明細(xì)賬，追查至存貨，以確定存貨的存在10、下列關(guān)于了解被審計(jì)單位環(huán)境的表述中，正確的是（A）A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序B、了解被審計(jì)單位環(huán)境是選擇性程序C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要高于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度D、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)必須使用重新執(zhí)行11、從被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)函證，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定是（A）A、存在B、完整性C、截止D、權(quán)利與義務(wù)12、下列關(guān)于計(jì)劃階段確定重要性水平的表述中，不正確的是（D）A、從數(shù)量方面考慮重要性B、從性質(zhì)方面考慮重要性C、在確定計(jì)劃重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境D、無(wú)需了解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系13、公司治理職能和管理職能，以及管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施等方面的內(nèi)容，屬于內(nèi)部控制要素中的（B）A、控制活動(dòng)B、控制環(huán)境C、對(duì)控制的監(jiān)督D、信息系統(tǒng)與溝通14、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)工作底稿保存的時(shí)間至少為（D）A、25年B、20年C、15年D、10年15、下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是（C）A、依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)C、會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息16、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察重要的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)觀察（C）A、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊B、本期減少的固定資產(chǎn)C、本期新增加的固定資產(chǎn)D、正在使用的固定資產(chǎn)17、下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的來(lái)源的表述中，正確的是（A）A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證取得的證據(jù)是外部證據(jù)B、內(nèi)部證據(jù)即便經(jīng)過(guò)外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，也不具有較強(qiáng)的可靠性C、內(nèi)部證據(jù)的可靠性高于外部證據(jù)D、銀行對(duì)賬單是內(nèi)部證據(jù)18、審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容是（D）A、總體審計(jì)策略B、業(yè)務(wù)約定書C、詢證函回函D、審計(jì)工作底稿的草稿19、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性，適當(dāng)?shù)耐ㄗC對(duì)象是（C）A、企業(yè)聘用的律師B、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)C、企業(yè)的存款銀行D、企業(yè)的主要股東20、內(nèi)部控制存在固有局限性的第一因素是（A）A、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效B、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避C、被審計(jì)單位內(nèi)部行使職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求D、被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題影響其職能二、多項(xiàng)選擇題：本大題共10小題，每小題2分，共20分。21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有的特點(diǎn)包括（BDE）A、強(qiáng)制性B、獨(dú)立性C、無(wú)償性D、有償性E、委托性22、在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目包括（AB）A、預(yù)付賬款B、應(yīng)付賬款C、應(yīng)收賬款D、預(yù)收賬款E、應(yīng)收票據(jù)23、根據(jù)審查書面資料的順序劃分，審計(jì)的方法可分為（AB）A、順查法B、逆查法C、詳查法D、核對(duì)法E、抽查法24、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的法律責(zé)任包括（ABCDE）A、警告B、暫停執(zhí)業(yè)C、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書D、賠償E、刑事責(zé)任25、在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)包括（ABCDE）A、審計(jì)范圍B、報(bào)告目標(biāo)C、審計(jì)方向D、向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源E、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量26、下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的表述中，正確的有（BD）A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表本人實(shí)施的審計(jì)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的是一種合理保證C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中可以考慮利用專家，但不影響其承擔(dān)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任E、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是政府審計(jì)的補(bǔ)充27、在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)包括（ABCD）A、控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的B、控制是否得到一貫執(zhí)行C、控制由誰(shuí)執(zhí)行D、控制以何種方式運(yùn)行E、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行28、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查明與證實(shí)汽車是否為被審計(jì)單位所擁有的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該檢查的材料包括（ABCE）A、行駛證B、采購(gòu)發(fā)票C、購(gòu)貨合同D、固定資產(chǎn)明細(xì)賬E、車輛年檢材料29、下列關(guān)于檢查應(yīng)收賬款賬齡分析的實(shí)質(zhì)性程序的表述中，正確的有（ABC）A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，了解應(yīng)收賬款的可回收性B、如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)測(cè)試計(jì)算其準(zhǔn)確性C、將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目D、若已對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，則不必檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表E、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定無(wú)關(guān)30、存貨監(jiān)盤程序主要包括（ABCDE）A、觀察程序B、檢查程序C、需要特別關(guān)注的情況實(shí)施的程序D、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤E、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作三、名詞解釋題：本大題共2小題，每小題2分，共4分。31、審計(jì)準(zhǔn)則答：審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。32、總體審計(jì)策略答：是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃四、簡(jiǎn)答題：本大題共2小題，每小題5分，共10分。33、什么是獨(dú)立性？說(shuō)明可能威脅獨(dú)立性的情形。答：獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立?？赡芡{獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。（答對(duì)一點(diǎn)給1分，最高得3分，舉例描述威脅獨(dú)立性的情形也可酌情給分）34、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)甲上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)遇到下列審計(jì)事項(xiàng)：審計(jì)事項(xiàng)1：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派了剛?cè)肼毜男鲁蓡T到甲上市公司簽訂2019年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)約定書；審計(jì)事項(xiàng)2：甲上市公司是2017.2018年度ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，項(xiàng)目組決定不了解被審計(jì)單位的環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；審計(jì)事項(xiàng)3：完成的審計(jì)工作底稿由項(xiàng)目組成員互相復(fù)核；審計(jì)事項(xiàng)4：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員就甲上市公司的商譽(yù)減值測(cè)試存在重大分歧，但審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的出具報(bào)告日期在即，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，在2020年1月28日出具了審計(jì)報(bào)告；審計(jì)事項(xiàng)5：2020年4月1日，項(xiàng)目組將所有的審計(jì)工作底稿遞交會(huì)計(jì)師事務(wù)所歸檔。要求：指出審計(jì)事項(xiàng)中存在的有違質(zhì)量控制準(zhǔn)則之處。答：審計(jì)事項(xiàng)1：在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該初步了解被審計(jì)單位的環(huán)境，應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)人士擔(dān)當(dāng)。審計(jì)事項(xiàng)2：甲上市公司雖然是會(huì)計(jì)師的常年客戶，但仍然必須對(duì)其執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別與評(píng)估其重大風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)事項(xiàng)3：審計(jì)工作底稿的復(fù)核應(yīng)該遵循職位高的復(fù)核職位低的，有經(jīng)驗(yàn)復(fù)核沒(méi)經(jīng)驗(yàn)的原則。審計(jì)事項(xiàng)4：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員存在重大分歧，在重大分歧解決前不應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)事項(xiàng)5：審計(jì)工作底稿的歸檔日應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，存在逾期歸檔問(wèn)題。五、論述題：本大題共1小題，共10分。35、試論述審計(jì)工作底稿的含義和目的。答：審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的主要有：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。如果時(shí)間拖延過(guò)久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)遺忘某些事項(xiàng)，使得審計(jì)工作底稿的記錄不能完全反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作。（2）提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，或者因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。六、案例分析題：本大題共3小題，每小題12分，共36分。36、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2020年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是50萬(wàn)元，甲公司資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)總額分別為3000萬(wàn)元和200萬(wàn)元。審計(jì)報(bào)告日為2021年3月2日，其他相關(guān)情況如下：（1）甲公司于2020年12月購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月對(duì)其計(jì)提了5萬(wàn)元的折舊，并計(jì)入了管理費(fèi)用；（2）甲公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨項(xiàng)目金額為1200萬(wàn)元，管理層按成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，如果是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量，存貨金額將減少250萬(wàn)元；（3）甲公司價(jià)值1000萬(wàn)元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷商負(fù)責(zé)代銷，因當(dāng)?shù)卣植环€(wěn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤，也無(wú)法委托當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師代為監(jiān)盤或?qū)嵤┢渌娲鷮徲?jì)程序；（4）甲公司有一筆金額為100萬(wàn)元的應(yīng)收賬款無(wú)法進(jìn)行函證，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序；（5）2021年1月19日，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品環(huán)保不達(dá)標(biāo)，被國(guó)家相關(guān)部門發(fā)出限期整改的通知；（6）甲公司漏記一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，金額為12萬(wàn)元。要求：請(qǐng)單獨(dú)考慮上述每個(gè)事項(xiàng)，不考慮其他情況，確定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：（1）無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額5萬(wàn)元未超過(guò)50萬(wàn)元的重要性水平，且性質(zhì)不重要；（2）否定意見(jiàn)。錯(cuò)報(bào)金額250萬(wàn)元，大于重要性水平，并超過(guò)利潤(rùn)總額，所以發(fā)表否定意見(jiàn)；（3）無(wú)法表示意見(jiàn)。存貨占總資產(chǎn)的比例為50%，因此審計(jì)范圍受到廣泛限制；（4）保留意見(jiàn)。該應(yīng)收賬款100萬(wàn)元大于50萬(wàn)元，但影響不廣泛（100/2000），審計(jì)范圍受到局部限制；（5）加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)（或者無(wú)保留意見(jiàn)帶與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定段）。整改事項(xiàng)屬于對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑慮的重大不確定事項(xiàng)。（6）無(wú)保留意見(jiàn)。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額12萬(wàn)元小于50萬(wàn)元，且性質(zhì)不重要。【評(píng)分說(shuō)明】結(jié)論錯(cuò)誤不得分。37、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為200萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶M公司將回函寄至甲公司，由甲公司工作人員轉(zhuǎn)交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)工作底稿；（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的地址，向甲公司位于新疆的客戶N公司發(fā)送了書面詢證函，詢證應(yīng)收賬款余額，收到了N公司的電子郵件回復(fù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿；（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到甲公司的子公司回函，差異金額3萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為差異金額不大，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（4）甲公司應(yīng)收P公司500萬(wàn)元銷貨款，由于該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定選取另一樣本實(shí)施通證；（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定只對(duì)甲公司2019年12月31日有余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序；（6）向甲公司開戶行中國(guó)工商銀行寄發(fā)的詢證函未收到回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到中國(guó)工商銀行公信度較高，決定不再實(shí)施替代程序獲取補(bǔ)充證據(jù)。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：（1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制（或由企業(yè)轉(zhuǎn)交的回函可靠性不足）。（2）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息（或電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境/或要求被詢證者寄回書面詢證函原件）。（3）不恰當(dāng)。錯(cuò)報(bào)不僅要考慮數(shù)量，而且還要考慮性質(zhì)，關(guān)聯(lián)實(shí)體之間可能串通舞弊，故小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查（或小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的）。（4）不恰當(dāng)。函證程序針對(duì)的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可能影響的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，無(wú)需另選樣本。（5）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。（6）不恰當(dāng)。正常情況下，向銀行函證都是積極式函證，均應(yīng)收到回函，此種情況屬于不正常的回函，可能存在與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，應(yīng)該引起A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注（或應(yīng)該向銀行索取詢證函回函）（或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序）?！驹u(píng)分說(shuō)明】每個(gè)事項(xiàng)2分，結(jié)論與理由各1分，結(jié)論錯(cuò)不得分。理由只要答出其中之一，均得分。38、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2019年度執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2018年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定2019年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2019年的平均銷售增長(zhǎng)率是15%，甲在整個(gè)行業(yè)中居于中游位置。（2）2019年初，甲公司啟用新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)的工作量很大，甲公