戰(zhàn)略成本管理4

戰(zhàn)略成本管理一旦成本會計(jì)不能滿足它本來應(yīng)滿足的目標(biāo)，不能提供管理所需要的信息，成本會計(jì)要么改進(jìn)來滿足需要，要么就被其他什么東西取代。——WilliamJ.Vatter(1954)1主要參考書目[美]埃德華.J.布洛切等著《成本管理譯叢》，華夏出版社，2002（共4冊）[美]威廉.L.麥金森：《公司財(cái)務(wù)理論》，東北財(cái)大出版社，2002[美]杰羅爾德.L.齊默爾曼：《決策與控制會計(jì)》，東北財(cái)大出版社，2000[美]羅納德.W.希爾頓：《管理會計(jì)》，機(jī)械工業(yè)出版社，2000[美]羅伯特.S.卡普蘭、安東尼.A.阿特金森：《高級管理會計(jì)》，東北財(cái)大出版社，19992floridafirstbankFloridaFirstBancorp.是Florida州的一家經(jīng)營多種業(yè)務(wù)的銀行，自1934年起經(jīng)營至今。在1999年之前，銀行的股票都是私人持有的。上市之后，銀行的經(jīng)理和雇員們又有一類新的股東需要滿足——外部股東——并且外部股東對利潤胃口很大。因此，F(xiàn)loridaFirst的經(jīng)理們努力尋找增加利潤的機(jī)會。過去，銀行業(yè)可用80/20規(guī)則來描述：80%的利潤來自于20%的客戶。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅(jiān)稱20%的客戶產(chǎn)生了150%的利潤，另外30%的客戶實(shí)際上消耗了50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。3floridafirstbankJerryWilliams，F(xiàn)loridaFirstBancorp.的主席和首席執(zhí)行官，最近總結(jié)概括了這家銀行關(guān)于客戶的設(shè)想。我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認(rèn)為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為300,000美元的企業(yè)賬戶。但另一個(gè)事實(shí)是有些客戶一個(gè)月簽發(fā)超過275張支票。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢的了。但是，我們的支行經(jīng)理們卻把他們當(dāng)作優(yōu)質(zhì)客戶來對待。我們這個(gè)行業(yè)從整體上來說是幾乎不可能追溯人工成本的。我們只是看到冰山一角。4floridafirstbankJerryWilliams和他在FloridaFirstBancorp.的同事們所發(fā)現(xiàn)的是表面上完全相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。銀行的經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。第二，制訂戰(zhàn)略來保持那些產(chǎn)生利潤的顧客；對不產(chǎn)生利潤的客戶要么放棄，要么調(diào)整收費(fèi)。5floridafirstbankFloridaFirstBancorp的經(jīng)理們認(rèn)識到，增加利潤的關(guān)鍵在于改進(jìn)他們關(guān)于顧客利潤率的信息。他們需要一個(gè)能計(jì)算出為一個(gè)特定的顧客服務(wù)的成本的會計(jì)系統(tǒng)。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來的收入配比，計(jì)算顧客利潤。銀行根據(jù)其利潤來制定服務(wù)戰(zhàn)略。就本案例而言，最后銀行采用了兩項(xiàng)技術(shù)：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關(guān)系管理系統(tǒng)。6floridafirstbank顧客利潤率系統(tǒng)用來估算服務(wù)一個(gè)具體顧客所能帶來的利潤。具體顧客成本是使用作業(yè)成本法的。成本依交易進(jìn)行分配。銀行了解每個(gè)顧客耗費(fèi)了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來的收入。顧客關(guān)系管理系統(tǒng)用來尋找在服務(wù)顧客時(shí)增加利潤的機(jī)會。系統(tǒng)針對特定客戶開發(fā)金融產(chǎn)品與服務(wù)。這對于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤來說都是很有用的。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計(jì)學(xué)和歷史上的消費(fèi)習(xí)慣，以顧客到顧客的視角來看待所提供的服務(wù)。7floridafirstbank新系統(tǒng)的作用是令人鼓舞的。JerryWilliams，主席兼總裁，指出在使用了新系統(tǒng)生成的信息的第一年，公司增長了32%。

資料來源：http://;JohnsonMcKendrick,“YourBestCustomersMaybeDifferentTomorrow:FinancialTechnologyHelpsInstitutionsPredictWhichofTheirClientsAreWorthFightingFor,”BankTechnologyNews(2001年)8傳統(tǒng)成本會計(jì)重點(diǎn)在于發(fā)生的成本，而不是成本的來源傳統(tǒng)的成本分配方法傾向于不正確的將制造費(fèi)用分配給高產(chǎn)量的、標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，從而讓低產(chǎn)量的、特殊產(chǎn)品承擔(dān)少的制造費(fèi)用。駕駛員考試http://駕駛員試題網(wǎng)9以作滴業(yè)為扭基礎(chǔ)葛的管定理確定籍生產(chǎn)循成本絮，雖休然是殃會計(jì)六部門炸的職虎能，復(fù)但是婦是所禮有經(jīng)幼理主滲要關(guān)菌注的千問題向。理論打上來囑說，物如果炮有足荒夠多熊的顧昌客愿蜂意以咳足夠嘉彌補(bǔ)玩成本諷、產(chǎn)記生銷位售毛賠利的幼價(jià)格隱來購綿買這掃種產(chǎn)析品，儉那么擱生產(chǎn)貞產(chǎn)品蓮或提滅供勞宰務(wù)的污成本淚并不塵要緊么。而鋪在現(xiàn)大實(shí)情母況中我，顧姥客只豆會去述買物繪有所賽值的放商品帖。以作既業(yè)為寫基礎(chǔ)竹的管疼理的怖焦點(diǎn)怖在于躬生產(chǎn)板或勞籍務(wù)提替供過怎程中殊發(fā)生碧的作懂業(yè)，異通過幸這一途做法蒙提高炎顧客秤所獲考得產(chǎn)亮品/扭勞務(wù)削的價(jià)暗值，云并產(chǎn)轟生利填潤。10增值燙作業(yè)覺與不遲增值戰(zhàn)作業(yè)在商擦業(yè)環(huán)勢境下旨，作業(yè)被定腦義為印實(shí)現(xiàn)惱企業(yè)硬商業(yè)臣功能仇的、亦重復(fù)采性的早行為臥。成本旱的發(fā)永生是垮由于蟲企業(yè)利從事躬各種盛各樣拖的作瀉業(yè)，號這些翠作業(yè)同消耗殖了企彩業(yè)的趣資源雀。增值耽（V百A）鵝作業(yè)增加團(tuán)產(chǎn)品浮或勞脹務(wù)的冬價(jià)值球，是珍顧客歇愿意皂為之辱付錢照的部幻玉分。不增繼值（脹NV貿(mào)A）作業(yè)剝增加欺的是亮在產(chǎn)媽品中曉所耗鄙費(fèi)的悔時(shí)間并，而丹不增鉆加價(jià)技值。不增省值作箱業(yè)從思顧客歇觀點(diǎn)呢來看坐是不智必要馬的，卷這類恰作業(yè)是產(chǎn)生遼成本解，并臨且在撞不影患響產(chǎn)態(tài)品或驕勞務(wù)拳的價(jià)做值和選質(zhì)量族的情之況下省，可時(shí)以對單其進(jìn)頁行削涂減。11企業(yè)服增值倍作業(yè)企業(yè)嘉增值府作業(yè)費(fèi)：企業(yè)紅中存鞏在有顆很多頂不增鍬值的譜作業(yè)旱。有比些不忙增值耳作業(yè)晌對經(jīng)撕營活例動(dòng)來橫說是勤必要把的，寄但顧東客并絹不樂嶄意為長這些摔作業(yè)饑付錢進(jìn)。駕駛籠員模床擬考住試騎ht痰tp肯:/背/交駕駛逆員試寶題網(wǎng)12流程剩的確命定為進(jìn)緞行作份業(yè)分坡析，轉(zhuǎn)經(jīng)理非首先夕應(yīng)當(dāng)沾明確塌組織奧的流推程。期“流羞程中孟包括貢生產(chǎn)大、經(jīng)掀銷、儀銷售你、管共理和廳其他園一些稠企業(yè)梨功能城。在請將企時(shí)業(yè)的氧相關(guān)擔(dān)作業(yè)學(xué)與其召流程綁聯(lián)系趴起來慈之前列必須沙對企阿業(yè)流眾程有白所定賠義。流程歐不應(yīng)詢當(dāng)依棵據(jù)是夏否滿睜足作介業(yè)來者定義搖，而閑是作泊業(yè)應(yīng)梯當(dāng)依腦流程攔來確工定。13為什巷么表蜓面現(xiàn)催象具意有欺雄騙性鴿？To拍m半Ri綁ch苗ar災(zāi)ds看，M歪er戴id垮ie陡n練Re勞se玻ar妖ch艷的分愚析師墻，解歌釋為怎什么呢兩個(gè)視看起縱來差汗不多啟的銀播行客訴戶并廉不一債定對壩銀行馬的利何潤產(chǎn)額生同半樣的嗓影響是。完成容同一望件工補(bǔ)作，池不同搞的顧屯客所擦耗費(fèi)脂資源通的水冶平是歪不同懸的。部因而嘆試圖渴確定談?wù)l具翠盈利弱性，撲誰具耗潛在恐盈利延性及士怎樣搭將耗看用資備源分神配給池那些臺不怎塌么盈徐利的江顧客翅是村億雜較偷大的體爭議改的。Ri結(jié)ch芬ar抵ds姑的結(jié)腔論與其傳統(tǒng)扮上認(rèn)疫為所裁有的稼顧客挪（不塞論其獅成本拔）都胳是要倚保留鳥的是寺不經(jīng)職濟(jì)的覆。一陷些顧忙客占廁用了突太多兄的銀勉行資膏源，噴還有廣些顧夸客對括銀行凈的工診作有榆更多霉的額頓外要析求。隙在這牢兩種勁情況歲下，孔顧客致減少抱不是紐奉增加喜利潤混？這練種情歸況是記不允識許存灰在的所。因收而必低須采侄取措鍵施，蔥或提奔高提攏供給店這類肅客戶勝的產(chǎn)疲品或疤勞務(wù)勻的價(jià)缺格，拳或減羅少其內(nèi)資源間消耗嗚。14耗費(fèi)償時(shí)間通常躲有四南種情廳況：為制失造產(chǎn)絲式品或思提供徐勞務(wù)竟所花儉的實(shí)圓際時(shí)帆間是加工土（或肅服務(wù)帆）時(shí)舍間；這先個(gè)時(shí)砌間耗冤用量五是增謙值的質(zhì)量煤控制蜂引起叨了檢查暈時(shí)間的發(fā)爭生將產(chǎn)腸品或糕部件膝從一歸個(gè)地詠方轉(zhuǎn)場移到羽另一甘個(gè)地堪方則畫形成落了運(yùn)輸債時(shí)間儲存包時(shí)間閘和生拒產(chǎn)中沒的等回待的羞時(shí)間京為無效禁時(shí)間。檢查粒時(shí)間、運(yùn)輸鞏時(shí)間和無效違時(shí)間都是顛不增泉值的值。因此肅，從堪接受奔一項(xiàng)化新的疤定單詞到完沒成產(chǎn)娃品或沸提供貧勞務(wù)您的時(shí)利間周綿期等筋于增岔值流呆程作終業(yè)與營不增撈值作湊業(yè)之呢和。15生產(chǎn)師周期清效率從生銜產(chǎn)周這期的皂總時(shí)擺間中傅分離軟出增丟值流浙程的禮時(shí)間斥，為聽衡量餓效率少提供嶼了一達(dá)種方塔法，渣這被偶稱為生產(chǎn)販周期甘效率(服蘋務(wù)型皮公司兄可通歇過將伶總時(shí)單間中本的實(shí)逗際服怎務(wù)時(shí)壤間分泛離出徹來，貸計(jì)算叉服務(wù)劑周期遙效率毛。)討若恩企業(yè)已的生卸產(chǎn)時(shí)裂間為皺3小降時(shí)，掙它的梅總周芳期時(shí)枝間為貓24法小時(shí)訴，則短其生這產(chǎn)周能期效貼率為壞12紋.5秧%(穴3÷襪24喚)盡管消10并0%覺有效適性這碰個(gè)最廊終目傷標(biāo)是佩不可業(yè)能達(dá)株到的所，但鍛通常禮從收樹到零畝部件漿到將怨產(chǎn)品向運(yùn)給壞顧客顫，只弊有1棚0%姻的時(shí)世間是沾增加械產(chǎn)品舟價(jià)值斧的。仆另外幼90忘%的吼時(shí)間哥是浪枯費(fèi)的籮。一吳件產(chǎn)研品就擠如同語一塊華磁鐵肺。其關(guān)生產(chǎn)噴周期良越長母，就窩會吸腐引和楊產(chǎn)生姐更多廳的成隔本16產(chǎn)生臘不增者值作黃業(yè)的繪因素系統(tǒng)僵的因允素物理點(diǎn)的因憤素人的祥因素17成本浪動(dòng)因泊分析成本烈動(dòng)因段是依學(xué)據(jù)企竹業(yè)的獵各個(gè)踢單獨(dú)夜的部相分確朱定的成本儲動(dòng)因偏影響財(cái)著整奔個(gè)企纖業(yè)，蓋包括沫存貨調(diào)規(guī)模容、物逼理設(shè)株計(jì)和鍛不同繭產(chǎn)品內(nèi)的生曾產(chǎn)數(shù)藝量成本緣瑞動(dòng)因躍被分優(yōu)為數(shù)量主相關(guān)飼的（比奇如機(jī)碌器工寺時(shí)）恥和數(shù)量毯無關(guān)嫂的（如牙生產(chǎn)凈準(zhǔn)備促、工繡作定糠單或孤旅行混距離石）能夠桂確定頑為成說本動(dòng)緒因的勸因素免的個(gè)宜數(shù)大攜于可飾被應(yīng)慌用于停成本叮積累機(jī)或作娃業(yè)精江簡的移成本不動(dòng)因撥的個(gè)騰數(shù)一個(gè)右成本嗎動(dòng)因疾應(yīng)該擦是易押于理也解的殿、直翻接與捐所發(fā)襲生的搏作業(yè)挎相關(guān)抵的，蜜并且饞適用陷于業(yè)繭績評南價(jià)在復(fù)齡雜生寶產(chǎn)（百或服原務(wù)）忠環(huán)境囑中，萌如果衰只使送用單一培成本腫庫和厭單一復(fù)成本肥動(dòng)因可能償會產(chǎn)涼生對切內(nèi)部軍管理譯需要演來說蘋不合倦邏輯居的產(chǎn)接品或喪勞務(wù)飯成本18成本者層面單位辮層面蒜成本指成額本是啞由生伶產(chǎn)或棚獲取續(xù)單件翼產(chǎn)品削、提潔供單更項(xiàng)勞胃務(wù)引腐起的傳統(tǒng)擱會計(jì)濁采用涼單位掌層面辰的成誦本劃身分方盒案，限會計(jì)港師們遭假定謊如果采從單浮位層捷面上則來看猴成本餐不隨疤生產(chǎn)冒中的穩(wěn)改變址而變旗化，墾那么純就是受固定刷成本寄。實(shí)際冠上，著大多練數(shù)成重本都質(zhì)是變輔動(dòng)的衣，只菜不過波它們咱不隨身生產(chǎn)妨量的詳變化局而變?nèi)?。批次肅層面甩成本指一碑次生摔產(chǎn)、互處理帽或加豎工大東批產(chǎn)醬品所袍發(fā)生妻的成習(xí)本19以生絕產(chǎn)準(zhǔn)威備成詢本為源例說救明假定杯機(jī)器繼的生酷產(chǎn)準(zhǔn)魚備成貝本一懷次為厚90斗0美屋元。百那段棒時(shí)間譜需要衛(wèi)生產(chǎn)其兩種徒產(chǎn)品猶；因削此需眉要進(jìn)檢行兩洲次生論產(chǎn)準(zhǔn)逮備，老共花睡費(fèi)1巷,8志00敏美元獸。第疤一次鄉(xiāng)豐生產(chǎn)取了3牧,0聲00砌件A綠產(chǎn)梳品，部第二厲次生貧產(chǎn)6秤00麗件B則產(chǎn)品噸。如果獎(jiǎng)采用借單位移基礎(chǔ)使的成路本動(dòng)性因（弄產(chǎn)量福），銀那么晌生產(chǎn)柄準(zhǔn)備鉤成本襯就會已被分姨為3功,6秤00輕份，息單位肯成本抱為0倒.5園0美釣元。壓這種退方法稅會將教大部欣分的硬成本瓦分配鄰至A斃（3斤,0棉00承*0噴.5逝0美雀元=灘1,體50賣0美脅元）基。但累因?yàn)榻@項(xiàng)草成本腹的實(shí)現(xiàn)際動(dòng)考因?yàn)槭着挝?，第胞一次殼?做00數(shù)美元偵應(yīng)當(dāng)肯在3時(shí),0若00鴨件A音產(chǎn)品炮上分蜘配，振第二興次的腹應(yīng)在憑60桿0件壓B產(chǎn)龜品上手分配綿，單偶位成瓜本分燃別為杠0.嬌30潤美元凳和1鳥.5愿0美侍元。估采用位批次溜觀點(diǎn)頸反映僑了同拌一批催次的烏產(chǎn)品按的共枝同特側(cè)性，阻且更章直白稅地反面映了考作業(yè)聞（生啟產(chǎn)準(zhǔn)舊備）窄與動(dòng)燈因（緩不同矩生產(chǎn)垂批次廚）之再間的盜關(guān)系被。20短期迎和長青期變索動(dòng)成同本一般甲地（股然而墊），諒由于躬業(yè)務(wù)悠的擴(kuò)得張，剪成本農(nóng)的變?nèi)f動(dòng)性悼增強(qiáng)確，當(dāng)盛業(yè)務(wù)共縮小卷時(shí)，秀成本占的固屢定性宗增強(qiáng)翻。引起捏長期叔變動(dòng)鄉(xiāng)豐成本宗變化歷、但賄傳統(tǒng)白上被脈忽視聾的兩客個(gè)重蒼大的敲成本雕動(dòng)因掘就是有產(chǎn)品膛種類億和產(chǎn)踏品的販復(fù)雜綿性產(chǎn)品嘆種類指的哪是所臘生產(chǎn)頓的產(chǎn)煌品的肉種類蓄數(shù)；產(chǎn)品婦復(fù)雜揪性指的怪是一譜件產(chǎn)予品內(nèi)造部的芳組成孫部分餡的數(shù)塞量；工序弟復(fù)雜火性指的儀是產(chǎn)膽品所狡流經(jīng)頓的工盡序的惕個(gè)數(shù)鞋。這些遇項(xiàng)目桐產(chǎn)生蜜了額當(dāng)外的初制造吩費(fèi)用眾（比則如倉辛儲、術(shù)購買鐘、生善產(chǎn)準(zhǔn)眼備和賠檢查聚）長期霸變動(dòng)簽成本鮮隨著株產(chǎn)品落種類可和數(shù)無量的盯增加掃而增規(guī)加。斧因此址，經(jīng)故理們耳在采寺用作膜業(yè)成閘本法河時(shí)應(yīng)攻使用寨這些喉成本音動(dòng)因繁。21作業(yè)垂成本竊法（A肢BC新）三桃個(gè)基個(gè)本點(diǎn)存在不同服層面旬的成哈本成本慮進(jìn)入雖相關(guān)譽(yù)的成本麻庫使用坐多種成本紀(jì)動(dòng)因?qū)⒊煞霰痉忠浣o進(jìn)產(chǎn)品勸或勞室務(wù)22作業(yè)它成本撇法應(yīng)唱用范致圍傳統(tǒng)詞成本棉會計(jì)舊系統(tǒng)云所提茄供的膛產(chǎn)品混成本依信息辱對編匯制財(cái)軟務(wù)報(bào)減表來臟說是少十分練有用鉗的，瞧但對瞎管理脂決策留常常嘆的作截用有指限。作業(yè)念成本賣法對稀有以嫁下特瀉點(diǎn)的粉企業(yè)咱是有眾用的答：1、桐生產(chǎn)訪多種蓬產(chǎn)品言或提餐供多鋒種勞耍務(wù)；2、地高額叔的、浴與單提位產(chǎn)痰品產(chǎn)漆量無萌比例雞關(guān)系余的制龜造費(fèi)蜜用；3、纖高度畫的自個(gè)動(dòng)化章，使舞得將拐制造片費(fèi)用趕按傳顧統(tǒng)的黎直接漲人工云或機(jī)用器工昂時(shí)基格礎(chǔ)分業(yè)配至梳產(chǎn)品嘩更加悄困難紗；4、竟利潤處率很剝難說共明；5、宗難生橋產(chǎn)的倚產(chǎn)品不利潤司多，思易生脅產(chǎn)的摘產(chǎn)品誼表現(xiàn)巧出虧賺損。23成本泳計(jì)算哲方法翁轉(zhuǎn)換俱帶來間的差擾異研究舟表明頃，在渣采用貨作業(yè)菜成本投法后缸，過問去成貧本很束高的比高產(chǎn)申量、宴標(biāo)準(zhǔn)濕產(chǎn)品泳的成笨本普駕遍下樣降了興10莫%至舞30仙%。玻低產(chǎn)萌量、有復(fù)雜頭專業(yè)遙的產(chǎn)累品的商成本邁增加嫂了1棗00障%至淋50園0%蘆，在賞有些圍個(gè)案夏中，蹦這些論成本且上升雕了1久,0姨00腥%到疑5,劈燕00末0%練！因而徒，作膛業(yè)成罰本法山通常下將大衫量的泡制造而費(fèi)用達(dá)從標(biāo)電準(zhǔn)的追、高塑產(chǎn)量竄的產(chǎn)粉品轉(zhuǎn)承移至槐額外免特殊并訂制攀、低潔產(chǎn)量邀的產(chǎn)貢品24救濟(jì)廊院中哈的作伶業(yè)成碗本法資料票來源笛：Vi統(tǒng)ct搭or端ia秘D饅or連nb秩us剛ch縫,亭“A攔ct脅iv碧it偽y-縮慧ba測se盆d交Co和st痕in蹈g造fo弦r蠶a晝Ho怨sp菊ic獻(xiàn)e,大”St嘩ra繡te塌gi頭c沈Fi狐na口nc蛾e(宵20澤00鉛年3芒月)禮,p觸p.謊64嘩-7請0.Ke辦nt栗uc傻ky券中心梅救濟(jì)油院（諒HC快K）緣瑞之所妨以采鑄用作被業(yè)成孤本法趕有個(gè)泳特殊頓的原置因：打它需店要向鄰保險(xiǎn)例公司浸證明斑其成吧本是罪正當(dāng)報(bào)合理默的。救濟(jì)巖院在霜有監(jiān)撈管的震救護(hù)抄模式鍋下運(yùn)炒做，媽由保信險(xiǎn)公怖司按索日常申診療穩(wěn)和瀕角危診叮療來脾償付琴的。嗎那些采貧窮蜜的將榨死的極病人茂這一儲模式體陷入貌僵局鳴。隨燈著成逮本上墓升而充保險(xiǎn)迫償付然保持淘不變藝，H爽CK攤感覺伙到了獻(xiàn)壓力棚。為篇能夠眨談判隨決定壺一個(gè)羨更為依公正味的償壓付計(jì)添劃，筑HC禍K需拉要更丹好的該了解朝其成臣本，浪所以梁它采梳用了作業(yè)尚成本枕法。很油重要委的一嬸點(diǎn)是炒在病轟人生旦病的句初期蔬所耗牌費(fèi)的睡救濟(jì)顏院的腦資源盯比當(dāng)至他/些她瀕澇死的碌時(shí)候動(dòng)要少遵。25救濟(jì)返院中腹的作攪業(yè)成封本法槳(續(xù)峽)作業(yè)腸成本考計(jì)算壤法的澤信息船證實(shí)廢了管側(cè)理人視員的猾直覺咳——濁隨著種作業(yè)戶的增漏加，藝護(hù)理美的成辦本在謀顯著起上升想。每丑個(gè)人羞都對局隨病酒況的右加劇枝而日絲式益增零加的危成本架驚訝襖不已鼠。過去炭，保紫險(xiǎn)人悔在療襯程初預(yù)期是吼以日且常診嶄療方譯案償次付的窯，只薄有當(dāng)枕病情蒙急速恭惡化啄時(shí)才佳以瀕橫危診奏療償培付。親這對鎖救濟(jì)盞院來朱說是踩個(gè)災(zāi)掠難性彈的償葛付計(jì)厘劃，歇因?yàn)榭咫S著懇病人陡病情凱的惡竊化，謹(jǐn)成本炸與日運(yùn)俱增吐。救濟(jì)約院依仁作業(yè)感成本球法的天信息惜與保朱險(xiǎn)公晌司談箱判，線并說給服保核險(xiǎn)公泥司允跪許病艦人選耐擇償篇付模飯式。憐當(dāng)然秋保險(xiǎn)薯人不裳可以咬在各肆償付擦模式疏之間跌來回塞轉(zhuǎn)換庭。現(xiàn)伏在，呈幾乎鞏所有哨的保盤險(xiǎn)人搶都選竭擇按蕩瀕危攀診療伏來進(jìn)性行償潤付…著…這厘一方治法大佛部分浪情況吧下總棋是對研救濟(jì)狡院有衣利的廊。26對作然業(yè)成掉本法纖的批不判首先中，作痰業(yè)成懇本法脈需要趨花費(fèi)催很多叔的時(shí)則間、產(chǎn)成本發(fā)來實(shí)腿行。義如果敲實(shí)行淚的是剃成功圓的，晉就需普要全覺公司健的大料量支址持。盲還必厚須創(chuàng)蜘造一宣個(gè)變峽革的輪環(huán)境爬，戰(zhàn)惡勝各馬種來疼自個(gè)宵人的唱、組竊織的升和環(huán)百境的盞障礙隊(duì)。個(gè)晴人障搏礙常歇常與旬下面乘三點(diǎn)衫相關(guān)給：（1餃）對想未知亮因素齒或現(xiàn)辯狀改好變的絕恐懼佩，（2比）地寨位的國可能蔽損失課，（3道）學(xué)嬸習(xí)新繩技能油的必清需。27AB匠C與窯GA惰AP門矛盾作業(yè)謹(jǐn)成本蜓法提競出有蔥些非尾生產(chǎn)旨成本私（如淺在研悟發(fā)方辱面的絞成本掀）應(yīng)愈分配臟至產(chǎn)變品，品而有桶些特卵定的辮傳統(tǒng)虜上指睡定為延產(chǎn)品腸的成失本（教如廠鼻房折帝舊）薦的，及不分描配到盤產(chǎn)品頓中去痕。大多役數(shù)公性司只寬采用倆作業(yè)球成本敢法進(jìn)橫行內(nèi)斜部報(bào)盛告，出同時(shí)厘繼續(xù)薄保留岸原來蛾的總害賬和禮分賬史賬戶軍，并耐按更鮮為“期傳統(tǒng)壩”的提方法添編制息對外認(rèn)財(cái)務(wù)可報(bào)告轟——懂會引臨發(fā)更延多的番成本抓。28針對鴉作業(yè)粥成本葵法的拆一個(gè)蛇決定旗性的隙批評粗就是秩它不轎能促黃進(jìn)全瞞面質(zhì)忙量管輩理（穩(wěn)TQ印M）抬和連磚續(xù)改聚進(jìn)。斑H.旱T渣ho辮ma連s怪Jo盜hn某so場n博園士提即出警潔告：作業(yè)痰成本漂法不滿是解蹄決產(chǎn)芽品失萄敗、非產(chǎn)量喚降低匠或財(cái)源務(wù)損殃失等戲問題禮包治裹白病是的萬寄靈藥下，公搞司可叛以實(shí)澡行作序業(yè)成迷本法費(fèi)及相首應(yīng)的扔管理跡技術(shù)然支持換并與掠TQ溜M（痰全面斬質(zhì)量游管理感）和盼JI考T（代適時(shí)曉制生偽產(chǎn)）演或與狹其他滴的方摟法相布互協(xié)專作。差這樣忽做的乳企業(yè)烈會給陽顧客佩提供另它們民所能討做到臂的最刮好的昏品種版、價(jià)障格、啄質(zhì)量酬、服裁務(wù)和榴從訂村貨至口交貨扛的時(shí)敗間。盯并非歪偶然虎，這朗些企爐業(yè)應(yīng)械當(dāng)會格發(fā)現(xiàn)哄它們刺發(fā)展慣的很蝦快。資料河來源信：H含.糕Th唉om漠a(chǎn)s丹J省oh因ns散on肌,濁“I貞t’霧s跌Ti饑me念t敗o勤St雄op銜S供el宮li挨ng鼓A許ct踩iv扛it憑y-君ba妥se梯d纖Co腥nc由ep者ts晉,”轉(zhuǎn)M狂an慣ag韻em耳en萄t叢Ac肆co躁un拳ti械ng舒(1賤99暗2年廈9月乓),討pp犧.3內(nèi)1-囑3329作業(yè)訴成本膀理論載研究AB肚C起萌源與編發(fā)展AB芬C研喪究流專派30AB烏C起坐源與輛發(fā)展《A橋BC繪流行勢和現(xiàn)章代性缺神話饞》Jo準(zhǔn)ne件s赤,辱T.桑C營.,立&柜D悠.披Du大gd臣al踢e.Th而e節(jié)AB霧C栗ba墾nd徹wa捷go基n灣an沒d采t局he羅j蒙ug更ge塑rn助au肌t殲of否m偏od咬er財(cái)ni若ty臘.AO遞S,傲20宣02綠(1跟)郵:1腦21侮-1兄63AB戒C產(chǎn)抵生背倉景AB災(zāi)C成乓型AB冠C演芝變AB見C擴(kuò)姐散31AB恩C盛附?jīng)r當(dāng)我赴們今彈天觀斑察A德BC瓣時(shí)，民我們暗看到構(gòu)的是溝一個(gè)牌“制古成品夠”的破成本湯系統(tǒng)伍，它蓄似乎查是確疼定的習(xí)和可伸靠的鉗。它弓是一雄個(gè)抽存象出秒來的壘跨越醫(yī)各大簡洲的讓普適察性的靜專家樂系統(tǒng)綁，被匠寫進(jìn)戒成百候上千跳的學(xué)膜術(shù)論雁文和欠專業(yè)溪文章剩、幾攏十本鈔研究趁專著篩和學(xué)況生手貍冊。些它的好實(shí)踐悔經(jīng)過衡問卷都調(diào)查嚼；它賞的技妹術(shù)經(jīng)摩過學(xué)逢者和顯專家掛的仔愚細(xì)檢辮驗(yàn)；杜它被態(tài)管理嫌咨詢醒者和朵計(jì)算柱機(jī)軟凝件打濃包銷繳售，首從而嫂再植潮入到易實(shí)踐量中。為了狼研究智實(shí)踐階中的植會計(jì)士，我竭們必副須回維到A械BC坦還是豬一種皺可能靜性而旨不是洋確定掘性的聯(lián)時(shí)代同，回腿到它維的發(fā)沿展還局是開微放的懶、遭蹤蝶受檢箏驗(yàn)和揚(yáng)爭議嚴(yán)的時(shí)嚷代，績看看促它是悲如何攻出現(xiàn)仗的。32哈佛肅的學(xué)浙術(shù)背游景19捕84搭年，賞Bo弄b衣Ka細(xì)pl彼an受剛懸剛被攻哈佛好商學(xué)克院聘吊為會測計(jì)學(xué)債教授僵。當(dāng)怎時(shí)的稈哈佛動(dòng)大學(xué)勻是一發(fā)群研犯究全膠球變羊化對蔑美國服制造任業(yè)影時(shí)響的枯學(xué)者罰的大花本營較。當(dāng)時(shí)鼓的另億外兩謝種制膝造流浪派，途其一旅，是立“戰(zhàn)略蹦管理”流哀派，上關(guān)注牲于識仆別企錦業(yè)的塔核心龜業(yè)務(wù)惜；另冰一個(gè)食是“柔性音專門簽化”流桃派，強(qiáng)它建決議公碌司分典權(quán)化鎮(zhèn)，同好時(shí)瞄眾準(zhǔn)小次規(guī)模帳市場酸。這幕兩種導(dǎo)制造偉流派捐都暗掛示，垃美國僚制造假業(yè)應(yīng)筋該從叨全球包大規(guī)威模市鵝場與金國際幟公司罩激烈泊的競瓶爭中陵撤退帶。哈佛多學(xué)者妖提出該“罪pr倒od蓬uc企ti勾on獲is午t”豈戰(zhàn)略刑（a嗚“s攝ta捷nd懷a(bǔ)跡nd小f釋ig剃ht雕”坊im艙pe拋ra坦ti嫌ve），炕重建苗美國關(guān)制造背業(yè)在闊全球威舞臺卸的競侮?duì)幜γ纭Ｒ蝻@此，宰當(dāng)K瓣ap毅la鴨n寄到達(dá)冤哈佛識時(shí)，臨那兒放對美您國產(chǎn)及業(yè)的廢發(fā)展則道路身，已我經(jīng)做啞出診汽斷，秋開好因藥方析了。33Ka收pl友a(bǔ)n貴的準(zhǔn)養(yǎng)備當(dāng)時(shí)攜，K串a(chǎn)p缸la縫n炸正在胳對“鍬新制廟造環(huán)短境中瘦的傳居統(tǒng)管趟理會株計(jì)”圣提出撲批評瓶。在這臣個(gè)階迷段，愁實(shí)務(wù)級中還野沒有剛?cè)魏文咀鳂I(yè)委成本披法的努跡象遣，但麗是已舍經(jīng)有粘使用狂非財(cái)塌務(wù)指屠標(biāo)的服興趣谷。19升86搭-1館98爬8年女間的單文章燃也反江映了警Ka素pl詠an柜把洽實(shí)地壟研究趟看作愈開發(fā)傲?xí)?jì)深理論松的工瓣具，單使K扯ap找la轟n桿站在埋主流偉美國勞會計(jì)壯學(xué)術(shù)歡界（房誠在圈顫子里院科學(xué)欺研究搭通常紙是運(yùn)婆用數(shù)有學(xué)工宮具構(gòu)塵建模伸型或輝者運(yùn)洽用大秋樣本嶼數(shù)據(jù)尋庫的忘統(tǒng)計(jì)搭檢驗(yàn)吳）的遲外面糾。因此灣，在興Ka加pl遷an勤的堪道路灰上，懸可以剃看到AB般C出搭現(xiàn)的她某些爸前提做條件：有牛全球著化的兼制造毛技術(shù)筐變化投的理幕論，既有對費(fèi)傳統(tǒng)盒成本質(zhì)會計(jì)脫的批咽評，襲以及具把實(shí)繞地研找究作威為深援入本鋼地實(shí)肥踐構(gòu)悄建新膚會計(jì)衫知識鳳工具皇的努綠力。34Ka型pl蒸an斧的第環(huán)一次慈調(diào)查Ka革pl秩an愁（成19播85嘉）報(bào)吩告了粒他在鋒管理郵會計(jì)嫩實(shí)踐腿領(lǐng)域起的第牙一份還實(shí)地案研究織。他查選擇肝了一給組創(chuàng)魯新公賓司，肺根據(jù)季假定愛，它偉們是獻(xiàn)發(fā)展幟JI裂T，壟TQ杏M，墊AT伴M等撈的領(lǐng)某袖，票也可孩能實(shí)悉施創(chuàng)紹新的卷會計(jì)燒系統(tǒng)渴。不誓過他蜻的發(fā)正現(xiàn)讓溫他很劍失望甩。他推映測這伯種會耳計(jì)創(chuàng)匹新滯服后的升原因趁有四找點(diǎn)：缺少禮起作尿用的除模型商；具有俘大量貸傳統(tǒng)本會計(jì)送程序偏的計(jì)網(wǎng)算機(jī)裕系統(tǒng)疤的流韻行；財(cái)務(wù)質(zhì)會計(jì)偶為中子心；公司菜的管柳理高扇層并例不認(rèn)失識到晚需要筐改善償他們怪的管親理會矮計(jì)系骨統(tǒng)的非相關(guān)侍性和俘反應(yīng)爪能力綢。35Co服op法er幕1鍬98哭5年縣的調(diào)話查發(fā)程現(xiàn)在一粉系列滾的哈跌佛案療例研興究中遣，C攝oo潤pe依r晌提到謊這個(gè)府Sc薪hr辮ad役er慌B艙el婚lo螺ws宿G烘ro湯up著(S趙B)挑的故碑事。執(zhí)開頭灘，副?？偛寐覹.姐F假.鈔Bo站on影e事注意倒到這活個(gè)多原樣化竿生產(chǎn)森的公鑒司存杰在某聲些產(chǎn)帽品補(bǔ)繩貼其酒他產(chǎn)附品的甜現(xiàn)象利。（納傳統(tǒng)羽的成梢本系俯統(tǒng)掩高飾了要這種自有虧忠損的濕分部拍、產(chǎn)屠品線增和產(chǎn)裙品對勒公司爭的損日害）纏。1蘋98止3年賺Bo坑on斥e兆分析種了公慰司產(chǎn)欺品的登盈利亭性，癥提出域改進(jìn)赤成本傅分配軍，用勇計(jì)算欣機(jī)程花序計(jì)區(qū)算2賴00巾0種順產(chǎn)品亦的成傭本（爽并用刪幾個(gè)商月的渣時(shí)間歷去改益錯(cuò)）風(fēng)。這個(gè)問案例歐后來桐成為辨AB御C提丘出的番關(guān)鍵潤案例雕，目泳的很看清楚故：更汁準(zhǔn)確舉地分等配間慘接成努本到抹產(chǎn)品桃，不籍僅分押配制牌造費(fèi)輛用，幅而且權(quán)分配貞銷售創(chuàng)、辦碰公和痕行政般管理煮成本姨。36早期AB蛙C的本彼質(zhì)Ka煙pl盲an瞎（何19西88滾a）根指出榆成本薄系統(tǒng)畏的三探個(gè)目徒的：托存貨旅估價(jià)敘、運(yùn)戲行控咳制、菠各種剃產(chǎn)品憐的成科本計(jì)旦量。嫂他認(rèn)孔為，遣為外燙部報(bào)柏告的勿成本箭系統(tǒng)蓋不能雨給管吐理者樣業(yè)績主評價(jià)允和產(chǎn)痕品成葛本目乖的提郵供相肅關(guān)的輩信息歇。他們裁的建蹄議并我不是餐用新繳系統(tǒng)椅取代捆原有磁的成脫本系欺統(tǒng)，減而是主張?zhí)叨鄠€(gè)森成本過系統(tǒng)匆并存。19語88阻年C葡&栽K蠅表述爛AB違C：途作業(yè)你成本判計(jì)算滑是關(guān)儲于所笑有成軌本的曉（不堵僅是嶼工廠廚成本寶），風(fēng)而且紐奉事實(shí)廁上所有唐的成讀本都令可以權(quán)與產(chǎn)郊品有蠻關(guān)。他際們說景：“慈我們握認(rèn)為購，僅在有兩朵類成牌本應(yīng)桂該排喉除在勵(lì)的A框BC惠系統(tǒng)光之外濕，其監(jiān)一是鑄超過肥需要將的資笨產(chǎn)不蝦應(yīng)該執(zhí)由產(chǎn)糟品承長擔(dān)，殘其二牧是全歌新的棄產(chǎn)品首生產(chǎn)閱線的碧研發(fā)五費(fèi)用鼠”。37觀點(diǎn)級和論箭據(jù)在確療信經(jīng)頂理們少能得王到更照可靠有的成慣本信兄息時(shí)軍，C惰oo臭pe惰r也&主K格ap膝la格n鄙(1褲98棉8)健把他賞們的吧注意奶力轉(zhuǎn)醫(yī)向這紙種信迅息的寄用途泰。他摧們認(rèn)角為，拋棄貿(mào)不盈谷利的蠅產(chǎn)品弄并不掛是唯括一的夕選擇，可終以提壇高定膠價(jià)或到者重唇新設(shè)溉計(jì)加販工過賴程。這些翠觀點(diǎn)毅并不綢是取感自案奇例，吉在案寺例中富，人妥們用相新會市計(jì)系罩統(tǒng)發(fā)歌現(xiàn)不杯盈利刮產(chǎn)品龍并決壺定拋臺棄它塵們，豪但這介不符鹽合哈接佛制孕造戰(zhàn)曉略“st側(cè)an冶d燭an谷d號fi安gh預(yù)t”的顏精神回。38兩階繭段論19期89暴年C狠oo斥pe沾r棗完成稠了對杏AB愚C的腔包裝義：“桑作業(yè)虜為基禮礎(chǔ)的禿成本牢系統(tǒng)寶比傳嫌統(tǒng)以施產(chǎn)量屬為基叢礎(chǔ)的蜘系統(tǒng)繡更準(zhǔn)票確。拜……徑間接吹地追腸溯產(chǎn)患品消脅耗的蛋資源熄成本擠到最尚終產(chǎn)槐品，意看起哄來由問兩階米段的犧分配粥過程步構(gòu)成至。”在C杏oo第pe海r凈&羅K鍵ap同la唱n促19匹88冷/1歪98勸9年炮版本讀中，扒對A未BC除的想克象力輩還相晴對比紅較窄悅，它造僅僅秋是用民于補(bǔ)現(xiàn)充而行不是杜取代粗其他任成本浮系統(tǒng)栽。其飽核心越是為夾管理有者提箏供信煌息—怎—重們要的根戰(zhàn)略蔽成本湖管理柴信息皮。39關(guān)于藥成本乘習(xí)性此外傅，通拐往變職動(dòng)成士本的扎方式薦也在屬變化析。在第耀一波強(qiáng)AB允C中服，有晃自信療的主共張：撇“最哥終所因有的浩成本濁都是麗變動(dòng)喚的（諷J會&顛K,甚）賞”以古及“定產(chǎn)品租成本侍幾乎蹈全部購是變歸動(dòng)成奮本（脆C蜻&菜K,抗1般98吃8,登）犬”哭。在第烘二波殘AB堡C棚中，術(shù)“成欲本并弱非本邊質(zhì)上剖是固亞定的銀或變蠟動(dòng)的錦，A峰BC薪分析羽使管粉理者逼能去巖理解縣成本輪變動(dòng)寺性的都來源悉……罪（C必&閱K睬,1獅99責(zé)1）這是漏慎重互得多濃的表貌述，辦它告剃訴我北們，州事實(shí)民上沒隊(duì)有什董么比撐成本蹲（在呀人們賤能否微或何飄時(shí)能辰成功悲地改關(guān)變它逮們方至面）且有更馳多的新變化抖。40會計(jì)香理論在這介些變?nèi)~化之置下的夸根本忠變化陡是會企計(jì)理銷論。孟在第倡一波腐，對超分配簡間接仆費(fèi)用賀的傳灘統(tǒng)方事法有輪很強(qiáng)餅的批塔評，羨但是炊全然剩沒有閥考慮弦學(xué)術(shù)籍界提愛倡邊玻際成述本計(jì)縮慧算的女長期但歷史網(wǎng)。不挑僅企纏業(yè)抵針制它遷達(dá)60年之芳久，濃而且獅新制膽造環(huán)慕境也鄰已經(jīng)鞠使它噴過時(shí)警。后來淡，清Ka呆pl崗an撲認(rèn)會識到出，想逆清楚禁AB押C的飄真正站本質(zhì)諷需要腳相當(dāng)繼的時(shí)夕間：“當(dāng)聾Ro柳bi魯n注提出赴并構(gòu)如建好幟AB鉛C的尊層級糕結(jié)構(gòu)權(quán)時(shí)，縱我們膊認(rèn)識膀到，遙AB塑C實(shí)往際上訓(xùn)是一遭種貢漁獻(xiàn)邊腰際方南法而幣不是賤得到既單位善產(chǎn)品幸更準(zhǔn)穿確的淹完全恭成本穗的嘗耀試。刮”這種序認(rèn)識拒使得Co叛op值er傻&刻Ka短pl乓an回到牛此前65年的淺主流宰學(xué)術(shù)炭傳統(tǒng)捏之中。41四種煙反應(yīng)形成辱和構(gòu)位建AB鍋C第二味波的匯變化懼顯然皇是重耳要的缺（可板能是欲根本怎性的妹）。志人們崗的反獸應(yīng)（im虜pu綱ls群e）可寒以分燈為四葛種：ab愉an孩do懂n放無棄；ig日no死re岡忽略勝；as愧si惱m(xù)i捐la墨te冰吸收之；dr晚am肺at敗iz規(guī)e戲窗劇化彎渲染凈。42放棄當(dāng)AB碌C表現(xiàn)因出違姻背起稿初的偶諾言飲，一掛種反哈應(yīng)是隊(duì)（部是分地壯或完捕全地雹）放洋棄它復(fù)。最重釣要的珠例子述是To寧m敘Jo燃hn態(tài)so捷n的反叛貪（因載為他珠是起型初哈銀佛網(wǎng)聲的成父員）多，他柱對AB拆C有最蹲雄心來勃勃姜的管勺理熱國望，滿稱它好為“農(nóng)世界孝級管潑理會允計(jì)的英藍(lán)圖差”、悠“持駛續(xù)改鬧進(jìn)盈們利性薄這個(gè)妙沒有桑終點(diǎn)市的征喇途的府關(guān)鍵鄙”（19駱88）。但是19幼91年他款開始具傳播貌對AB尤C技術(shù)涉和潛蓋能的吩真實(shí)標(biāo)性的哄懷疑蛇：……19演92年這耽種懷匹疑成剪為更墊明顯紋的否錯(cuò)定……43忽略第二孔種反艘應(yīng)是輔忽略登這種用變化傘。正沖如La獨(dú)to燙ur荒(1慚98明7)所看伯到的殺，對代于絕絡(luò)大多徒數(shù)學(xué)琴術(shù)著般作而河言一佛切如的常，禿或者涂他們錄沒有雄讀到鳥，或侄者雖抱然讀尖到但艱是不萬認(rèn)同擊；90年代栽初仍背有太搬多的崗文章鋪在繼敞續(xù)，僑認(rèn)為AB啦C單位魄成本芽對計(jì)弓劃和是決策園沒有影多少撒價(jià)值愚的看交法到19沫92年開勞始流纖傳，瀉但是月到19雀97年，侮“這扭個(gè)觀線點(diǎn)仍漫被許接多教申科書宋忽視犧，這殲些教存材繼相續(xù)提竊出AB悼C產(chǎn)品擱成本省計(jì)算巖系統(tǒng)……罪(L餃uc報(bào)as題,驚19科97臺,)”。44吸收第三蜂種反烏應(yīng)是蛛吸收譜，處盼理這楊種變垂化，際好像土它是武AB英C從黑低級塑到高原級的渴本質(zhì)寄的認(rèn)冶識進(jìn)奧步。首先蹤蝶在單煎位成段本計(jì)兩算的奸層面讀引入心AB必C，然后設(shè)順暢荷地轉(zhuǎn)疑向C珍oo雁pe欠r石的多刑層級槽分類濫，并暑批評嶄認(rèn)為哥所有披成本脹可以漿分配腐到產(chǎn)肢品的念笨人桑，第二螺波A昆BC搏似振乎僅槳僅擴(kuò)卷展了叢第一箭波的循獲益想觀。茶……45戲劇概化渲依染第四虧種反存應(yīng)是惠戲劇迫化第厭一波皂和第蝦二波斥之間墓的不副同，卸認(rèn)為來是一待個(gè)戲總劇不梢同的賄兩幕節(jié)，第一桑幕中雙一個(gè)乖社會沸-技轎術(shù)系鈴統(tǒng)把歡理論齡和實(shí)師踐織晉成一犬體，誘產(chǎn)生推了完漲全分銹配的炒產(chǎn)品斜成本叼系統(tǒng)狂；第二述幕展容示的啊是貢詳獻(xiàn)邊棗際分紫析的子不同婦產(chǎn)品宴，把他貪們聯(lián)艦系起星來構(gòu)觀成一付個(gè)戲污劇的廁僅僅敗是它顯們都欄稱作骨AB制C。農(nóng)……R46傳播與1聲98節(jié)9-傻19僻90矮年相雪比，浙現(xiàn)在敞AB養(yǎng)C成厲為穩(wěn)短定的恒系統(tǒng)鞋，并討在計(jì)伸算機(jī)盾軟件穩(wěn)（如嶼ER套P系專統(tǒng)）賀中成省為黑企箱。在19碧84年，Ka缸pl戚an認(rèn)為蔽管理針會計(jì)憶缺少慢創(chuàng)新雞的主普要原用因之河一是痛具有份傳統(tǒng)送會計(jì)軟程序洗的計(jì)壁算機(jī)巷系統(tǒng)弟流行微，可絮是到90年代暴末Ka像pl吃an正在飼把AB茫C穩(wěn)定悟化并摔裝入ER蹄P系統(tǒng)