第一章-外幣會計

PAGEPAGE4第一章外幣會計第一節(jié)外幣會計概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)1。外幣：外國貨幣。2。外匯：外幣表示的國外資產(chǎn)(如:)在國外能夠得到償付的債權(quán)(如:可兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)3。會計外幣：非記賬貨幣為外幣。若以外國貨幣記賬，則本國貨幣成為外幣。4。記賬本位幣：用于會計記賬、作為會計基本計量尺度的貨幣。有大量用外幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)，可選擇外幣為記賬本位幣。5。外幣業(yè)務(wù)：1）外幣交易：以非記賬本位幣進行交易、結(jié)算等業(yè)務(wù)；2）外幣報表折算：將一種貨幣表述的會計報表換算成所要求的另一種貨幣表述的會計報表。二、外幣會計：以記賬本位幣核算、監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計。三、匯率及匯兌損益(一)匯率：一國貨幣兌換成另一國貨幣的比價或比率；用一國貨幣表示的另一國貨幣的價格。1。匯率的標(biāo)價1）直接標(biāo)價法：以1元外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合為多少元本幣,本幣幣值與匯率成反比。如：＄1:￥8。2）間接標(biāo)價法：以1元本幣為標(biāo)準(zhǔn)折合為多少元外幣,本幣幣值與匯率成正比。如：￥1:＄0.125。2。銀行掛牌匯率與外匯市場匯率1）銀行掛牌匯率：銀行兌換(買賣)外匯的匯率。買入價、賣出價、中間價。2）外匯市場匯率：在外匯市場上兌換(買賣)外匯的匯率。買入價、賣出價、中間價。3。即期匯率與遠期匯率1）即期交割匯率2）遠期交割匯率①升水：遠期外匯價格高于即期外匯價格，外匯價格↑。②貼水：遠期外匯價格低于即期外匯價格，外匯價格↓。直接標(biāo)價法：升水時，遠期匯率=即期匯率+升水，如：即期匯率：＄1:￥8，遠期匯率：＄1:￥8.3，即＄1=8+0.3=￥8.3。貼水時，遠期匯率=即期匯率-貼水，如：即期匯率：＄1:￥8.3，遠期匯率：＄1:￥8，即＄1=8.3-0.3=￥8。間接標(biāo)價法：升水時，遠期匯率=即期匯率-升水，如：即期匯率：￥1:＄0.125，遠期匯率：￥1:＄0.12，即￥1=0.125-0.005=＄0.12。貼水時，遠期匯率=即期匯率+貼水，如：即期匯率：￥1:＄0.12，遠期匯率：￥1:＄0.125，即￥1=0.12+0.005=＄0.125。(二)匯兌損益：1。匯兌損益的概念：2。匯兌損益的類型：交易、兌換、調(diào)整、折算。第二節(jié)外幣交易會計一、外幣交易會計處理的問題:1。交易發(fā)生日2。報告期末匯兌損益3。交易結(jié)束日二、外幣交易會計的基本方法(一)單一交易觀點1。概念：將企業(yè)發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)與其后的賬款結(jié)算視為一筆交易的兩個階段，按記賬本位幣反映的購貨成本或銷貨收入取決于結(jié)算時匯率。年末不確認匯兌損益。2。會計處理：P25-26例(二)兩項交易觀點1。概念：將企業(yè)發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)與其后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，按記賬本位幣反映的購貨成本或銷貨收入取決于交易時匯率。交易結(jié)算前匯兌損益：作為已實現(xiàn)損益，列入IS；作為未實現(xiàn)損益遞延，列入BS。2。會計處理：P27-28例三、我國外幣交易的會計核算(一)我國外幣交易會計的核算原則1。外幣賬戶采用復(fù)幣記賬2。發(fā)生外幣交易時，采用當(dāng)日(或當(dāng)期期初)市場匯率折算3。因向銀行結(jié)售或購入外匯而采用銀行匯率與市場匯率的差額記入?yún)R兌損益。4。外幣賬戶期末余額按月末匯率調(diào)整，差額記入?yún)R兌損益。(二)我國外幣交易會計的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1?？颇吭O(shè)置1）外幣賬戶資產(chǎn)負債外幣現(xiàn)金外幣銀行存款應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付外匯賬款短期外匯借款應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收外匯賬款應(yīng)付股利長期外匯借款2）匯兌損益①核算內(nèi)容：匯兌損益②賬戶性質(zhì)：損益類賬戶③賬戶結(jié)構(gòu)：匯兌收益：貸增，借減，貸方余額；匯兌損失：借增，貸減，借方余額。月末，“匯兌損益”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。2。賬務(wù)處理：P30-39例P30例：合同約定匯率(“實收資本”入賬金額)與收到出資額時的市場匯率(“銀行存款”入賬金額)不同而形成的差額，記入“資本公積—資本匯率折算差額”。P31例：采用業(yè)務(wù)發(fā)生日市場匯率為記賬匯率：期末，調(diào)整“應(yīng)收外匯賬款”余額：`應(yīng)收外匯賬款12/1：USD10000/RMB8590012/15：USD10000/RMB8620012/31(15)：300遞延升(貼)水損失：借增，貸減，借余；期末借方余額列入資產(chǎn)負債表“其他資產(chǎn)”項。遞延升(貼)水收益：貸增，借減，貸余；期末貸方余額列入資產(chǎn)負債表“其他負債”項。4?！吧?貼)水費用”、“升(貼)水收益”：1）核算內(nèi)容：本期負擔(dān)的升(貼)水費用或收益。2）賬戶性質(zhì)：損益類。3）賬戶結(jié)構(gòu)：升(貼)水費用：借增，貸減。升(貼)水收益：貸增，借減。期末，該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。5?！斑f延匯兌損益”：1）核算內(nèi)容：外幣約定套期保值業(yè)務(wù)中，期末購(銷)交易前，因匯率變動，調(diào)整“應(yīng)收(付)期匯合同款”賬戶余額而形成的折算差額。2）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(負債)類。3）賬戶結(jié)構(gòu)：遞延匯兌損失：借增：期末購(銷)交易前，調(diào)整“應(yīng)收(付)期匯合同款”賬戶余額而形成的折算損失。貸減：購(銷)交易時，轉(zhuǎn)入購貨成本(銷貨收入)的折算損失。借方余額。期末借方余額列入資產(chǎn)負債表“其他流動資產(chǎn)”項。遞延匯兌收益：貸增：期末購(銷)交易前，調(diào)整“應(yīng)收(付)期匯合同款”賬戶余額而形成的折算收益。借減：購(銷)交易時，轉(zhuǎn)入購貨成本(銷貨收入)的折算收益。貸方余額。期末貸方余額列入資產(chǎn)負債表“其他流動負債”項。6?！捌趨R合同損益”與“匯兌損益”類似1）核算內(nèi)容：遠期外匯投機業(yè)務(wù)中，因匯率變動，調(diào)整“應(yīng)收(付)期匯合同款”賬戶余額而形成的折算差額。2）賬戶性質(zhì)：損益類。3）賬戶結(jié)構(gòu)：期匯合同損失：借增，貸減。期匯合同收益：貸增，借減。期末，“期匯合同損益”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。(四)外幣交易套期保值的賬務(wù)處理外幣交易套期保值：見教材1。出口商外幣交易套期保值[P43例]時間業(yè)務(wù)(記賬本位幣J￥)匯率94/12/1賒銷商品,95/1/31收回應(yīng)收USD1000USD1:J￥110簽訂期匯合同,95/1/31兌換(賣出)USD1000USD1:J￥10994/12/31USD1:J￥109.595/1/31USD1:J￥108(1)94/12/1賒銷商品借：應(yīng)收外匯賬款USD1000/J￥110000貸：商品銷售收入USD1000/J￥110000簽訂期匯合同借：應(yīng)收期匯合同款USD1000/J￥109000(固定)借：遞延貼水J￥1000[1000×(109-110)]貸：應(yīng)付期匯合同款USD1000/J￥110000(2)94/12/31調(diào)整”應(yīng)收外匯賬款”賬戶余額借：匯兌損益J￥500貸：應(yīng)收外匯賬款J￥500[1000×(109.5-110)]攤銷”遞延貼水”借：貼水費用J￥500貸：遞延貼水J￥500調(diào)整”應(yīng)付期匯合同款”賬戶余額借：應(yīng)付期匯合同款J￥500[1000×(109.5-110)]貸：匯兌損益J￥500(3)95/1/31收回賬款借：銀行存款USD1000/J￥108000借：匯兌損益J￥1500[1000×(108-109.5)]貸：應(yīng)收外匯賬款USD1000/J￥109500攤銷”遞延貼水”借：貼水費用J￥500貸：遞延貼水J￥500收到日元借：銀行存款J￥109000貸：應(yīng)收期匯合同款USD1000/J￥109000(固定)支付美元借：應(yīng)付期匯合同款USD1000/J￥109500貸：匯兌損益J￥1500[1000×(108-109.5)]貸：銀行存款USD1000/J￥1080002。進口商外幣交易套期保值[P45例]時間業(yè)務(wù)(記賬本位幣SWF)匯率95/12/1賒購商品,96/1/31支付應(yīng)付USD24600USD1:SWF1.3514簽訂期匯合同,96/1/31兌換(買入)USD24600USD1:SWF1.379395/12/31USD1:SWF1.369996/1/31USD1:SWF1.4006(1)95/12/1賒購商品(USD1:SWF1.3514)借：商品采購USD24600/SWF33244貸：應(yīng)付外匯賬款USD24600/SWF33244(1.3514)簽訂期匯合同借：應(yīng)收期匯合同款USD24600/SWF33244(1.3514)借：遞延升水SWF686[24600×(1.3793-1.3514)]貸：應(yīng)付期匯合同款SWF33931(1.3793固定)(2)95/12/31調(diào)整”應(yīng)付外匯賬款”賬戶余額借：匯兌損益SWF455貸：應(yīng)付外匯賬款SWF455[24600×(1.3699-1.3514)]攤銷”遞延升水”借：升水費用SWF343貸：遞延升水SWF343調(diào)整”應(yīng)收期匯合同款”賬戶余額借：應(yīng)收期匯合同款SWF455[24600×(1.3699-1.3514)]貸：匯兌損益SWF455(3)96/1/31支付賬款借：應(yīng)付外匯賬款USD24600/SWF33700(1.3699)借：匯兌損益SWF755[24600×(1.4006-1.3699)]貸：銀行存款USD24600/SWF34455(1.4006)攤銷”遞延貼水”借：升水費用SWF343貸：遞延升水SWF343支付瑞士法郎借：應(yīng)付期匯合同款SWF33931(1.3793固定)貸：銀行存款SWF33931收到美元借：銀行存款USD24600/SWF34455(1.4006)貸：匯兌損益SWF755[24600×(1.4006-1.3699)]貸：應(yīng)收期匯合同款USD24600/SWF33700(1.3699)(五)外幣約定套期保值的賬務(wù)處理外幣約定套期保值：見教材1。出口商外幣約定套期保值[P48例]時間業(yè)務(wù)(記賬本位幣SWF)匯率95/12/1USD1:SWF1.3514簽訂期匯合同,96/1/31兌換(賣出)USD10000USD1:SWF1.379395/12/31USD1:SWF1.369996/1/31銷貨并收款USD1:SWF1.4006(1)95/12/1簽訂期匯合同借：應(yīng)收期匯合同款SWF13793(1.3793固定)貸：遞延升水SWF279[10000×(1.3793-1.3514)]貸：應(yīng)付期匯合同款USD10000/SWF13514(1.3514)(2)95/12/31調(diào)整”應(yīng)付期匯合同款”賬戶余額借：遞延匯兌損益SWF185貸：應(yīng)付期匯合同款SWF185[10000×(1.3699-1.3514)](3)96/1/31銷貨并收款借：銀行存款USD10000/SWF14006貸：商品銷售收入USD10000/SWF14006收到瑞士法郎借：銀行存款SWF13793貸：應(yīng)收期匯合同SWF13793(1.3793固定)支付美元借：應(yīng)付期匯合同款USD10000/SWF13699借：匯兌損益SWF307[10000×(1.4006-1.3699)]貸：銀行存款USD10000/SWF14006結(jié)轉(zhuǎn)損益借：遞延升水SWF279借：商品銷售收入SWF213（185+307-279）貸：遞延匯兌損益SWF185貸：匯兌損益SWF3072。進口商外幣約定套期保值[P51例]時間業(yè)務(wù)(記賬本位幣J￥)匯率94/12/1USD1:J￥110簽訂期匯合同,95/1/31兌換(買入)USD1000USD1:J￥10994/12/31USD1:J￥109.595/1/31購貨并付款USD1:J￥108(1)94/12/1簽訂期匯合同借：應(yīng)收期匯合同款USD1000/J￥110000貸：遞延貼水J￥1000[1000×(109-110)]貸：應(yīng)付期匯合同款J￥109000(固定)(2)94/12/31調(diào)整”應(yīng)收期匯合同款”賬戶余額借：遞延匯兌損益J￥500貸：應(yīng)收期匯合同款J￥500[1000×(109.5-110)](3)95/1/31購貨并付款借：商品采購USD1000/J￥108000貸：銀行存款USD1000/J￥108000支付日元借：應(yīng)付期匯合同款J￥109000(固定)貸：銀行存款J￥109000收到美元借：銀行存款USD1000/J￥108000借：匯兌損益J￥1500[1000×(108-109.5)]貸：應(yīng)收期匯合同款USD1000/J￥109500結(jié)轉(zhuǎn)損益借：遞延貼水J￥1000借：商品采購J￥1000（1500+500-1000）貸：遞延匯兌損益J￥500貸：匯兌損益J￥1500(六)投機性遠期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理遠期外匯投機：見教材[P53例]時間業(yè)務(wù)(記賬本位幣J￥)匯率94/12/1簽訂期匯合同,95/1/31兌換(賣出)USD1000USD1:J￥110.294/12/31USD1:J￥110.695/1/31USD1:J￥109.5(1)94/12/1簽訂期匯合同：按固定匯率買入外幣借：應(yīng)收期匯合同款USD1000/J￥110200貸：應(yīng)付期匯合同款USD1000/J￥110200(固定)(2)94/12/31調(diào)整”應(yīng)收期匯合同款”賬戶余額借：應(yīng)收期匯合同款J￥400[1000×(110.6-110.2)]貸：期匯合同損益J￥400(3)95/1/31支付日元借：應(yīng)付期匯合同款J￥110200(固定)貸：銀行存款J￥110200收到美元借：銀行存款USD1000/J￥109500借：期匯合同損益J￥1100[1000×(109.5-110.6)]貸：應(yīng)收期匯合同款USD1000/J￥110600拋售美元借：銀行存款J￥109500貸：銀行存款USD1000/J￥109500第三節(jié)外幣會計報表的折算一、意義(一)定義：外幣會計報表的折算：為反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，母公司期末編制合并會計報表時，需將各子公司的外幣會計報表折算為統(tǒng)一由母公司記賬本位幣表示的會計報表，以及為特定目的將一種貨幣表示的會計報表折算為由另一種貨幣表示的會計報表。(二)意義：1?？鐕?jīng)營的企業(yè)為反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2。以本國貨幣為記賬本位幣的國外公司為滿足所在國政府及其他利益關(guān)系人使用會計報表的需要。3。企業(yè)在國際資本市場上融資，為滿足國外投資者的需要。(三)應(yīng)處理的問題：1。折算匯率的選擇：編表日的現(xiàn)行匯率、記賬日的歷史匯率、編表期的平均匯率。2。外幣報表折算差額的處理：計入當(dāng)期損益、遞延。二、外幣報表折算的主要方法(一)流動與非流動項目法：將BS的項目分為流動與非流動兩類，分別選用適當(dāng)?shù)膮R率折算。BS：流動資產(chǎn)與負債：編表日的現(xiàn)行匯率；非流動資產(chǎn)與負債：取得日的歷史匯率。IS：折舊與攤銷：相關(guān)資產(chǎn)取得日的歷史匯率；其他收入與費用：會計期的平均匯率。(二