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工程成本會(huì)計(jì)ProjectCostAccounting第2章工程成本核算的概述2.1.1工程成本核算意義工程成本是工程價(jià)值的重要組成部分,它是施工企業(yè)用工程價(jià)款收入進(jìn)行補(bǔ)償?shù)闹饕模谑杖氩蛔兊那闆r下,工程成本越高,企業(yè)的利潤就越低,反之,工程成本越低,企業(yè)利潤就越高,它的大小直接影響到企業(yè)的工程利潤。通過工程成本核算,可以對施工中的各項(xiàng)消耗進(jìn)行審核,按照國家的相關(guān)成本開支范圍和金額進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì),保證國家各項(xiàng)相關(guān)政策法規(guī)的施行。2.1.2工程成本核算的任務(wù)工程成本核算的主要功能是:工程成本核算,就是對施工企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和工程成本形成的核算,是施工企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容。2.1工程成本核算的意義和任務(wù)4)通過工程成本核算,反映和監(jiān)督企業(yè)工程施工過程中工程在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài),保護(hù)工程在產(chǎn)品的安全和完整,并為資金占用管理提供資料。5)
正確編制工程竣工決算,及時(shí)進(jìn)行總結(jié)工程施工管理的經(jīng)驗(yàn)和不足,改進(jìn)經(jīng)營管理工作,降低工程成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。1)根據(jù)國家的政策、法規(guī)、制度和企業(yè)的消耗定額及工程成本計(jì)劃,審核和控制企業(yè)各項(xiàng)工程施工費(fèi)用的支出,促使節(jié)約工程施工費(fèi)用,降低工程成本。2)正確、及時(shí)歸集和分配工程使用過程中發(fā)生的各項(xiàng)工程施工費(fèi)用,按照規(guī)定的成本核算成序和方法計(jì)算工程的實(shí)際成本。3)正確計(jì)算工程預(yù)算成本和實(shí)際成本,考核和分析成本消耗定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況,為進(jìn)行成本預(yù)測、修訂消耗定額和編制新的成本計(jì)劃提供數(shù)據(jù)。2.2
成本費(fèi)用的概述2.2.1生產(chǎn)費(fèi)用與成本施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費(fèi),如領(lǐng)用材料,支付工資和其他施工費(fèi)用、發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等。施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事施工生產(chǎn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。施工企業(yè)將生產(chǎn)費(fèi)用按一定對象進(jìn)行分配和歸集,就形成了成本。二者既有區(qū)別又緊密相連。生產(chǎn)費(fèi)用與成本的聯(lián)系、區(qū)別。2.2.2期間費(fèi)用與成本建筑施工企業(yè)的成本是指在工程施工過程中或生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的按一定的產(chǎn)品對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和,包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用是指直接耗用于施工過程,構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出,包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。期間費(fèi)用是指與具體工程或產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系,不應(yīng)計(jì)入工程或產(chǎn)品成本而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。2.2.3費(fèi)用的確認(rèn)2.2
成本費(fèi)用的概述(1)按與工程結(jié)算收入的聯(lián)系予以確認(rèn)(2)按系統(tǒng)合理的分配方法予以確認(rèn)(3)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)一般有以下三種:間接費(fèi)用是指建筑施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位為組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括施工單位管理人員工資及福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。2.3工程施工企業(yè)費(fèi)用和成本的分類2.3.1費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(1)外購材料 (2)工資 (3)職工福利費(fèi)(4)外購燃料 (5)外購動(dòng)力 (6)折舊費(fèi)(7)利息支出 (8)稅金 (9)其他支出2.3.2施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(1)直接人工 (2)直接材料 (3)機(jī)械使用費(fèi)(4)其他直接費(fèi) (5)間接費(fèi)用 (6)期間費(fèi)用2.3.3施工費(fèi)用按與施工工程的關(guān)系分類(1)變動(dòng)費(fèi)用 (2)固定費(fèi)用2.3.4工程成本的分類(1)工程計(jì)劃成本 (2)工程預(yù)算成本 (3)工程實(shí)際成本2.4工程成本核算的基本要求2.4.1加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作1.建立健全原始記錄2.建立健全定額管理制度原始記錄是反映施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的原始資料,是工程成本核算和管理的基礎(chǔ),施工單位應(yīng)建立健全原始記錄。定額是對工程施工過程中人力、物力和財(cái)力消耗所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)的定額一般有預(yù)算定額和施工定額兩種。3.建立健全物資管理制度物資是工程成本中的一個(gè)重要組成部分,要正確計(jì)算工程成本,必須建立健全物資管理制度。4.建立健全內(nèi)部結(jié)算價(jià)格企業(yè)內(nèi)部價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算部門之間相互提供材料、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格應(yīng)保持相對的穩(wěn)定,但要定期根據(jù)各時(shí)期的變化進(jìn)行調(diào)整。2.4工程成本核算的基本要求5.建立健全企業(yè)內(nèi)部成本管理責(zé)任制工程成本是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的集中表現(xiàn),進(jìn)行工程成本管理不僅僅是企業(yè)財(cái)會(huì)部門的職責(zé),而是企業(yè)內(nèi)部各施工單位和職能部門以及全體職工的共同責(zé)任。因而,施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部組織分工和崗位責(zé)任,建立和健全上下銜接、左右結(jié)合的全面成本管理責(zé)任制,對工程成本實(shí)行分級(jí)歸口管理。2.4.2正確劃清不同成本之間的界限劃清不同成本計(jì)算期的工程成本界限劃清工程成本和期間費(fèi)用的界限劃清成本、費(fèi)用支出和非成本、費(fèi)用支出的界限劃清完工工程和未完工工程的成本界限劃清不同成本核算對象之間的成本界限2.4.3企業(yè)必須準(zhǔn)確核算工程成本2.4工程成本核算的基本要求1)必須按期計(jì)算工程成本,工程成本的計(jì)算期一般應(yīng)與工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)間相一致。2)必須根據(jù)各成本計(jì)算期內(nèi)已完工程成本的實(shí)物數(shù)量以及實(shí)際消耗和實(shí)際價(jià)格,計(jì)算各期已完工程的實(shí)際成本,不能以估計(jì)成本、預(yù)算成本、或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。3)進(jìn)行工程成本核算時(shí),其實(shí)際成本的核算范圍、成本項(xiàng)目的設(shè)置和計(jì)算口徑,應(yīng)與國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度、施工圖預(yù)算、施工預(yù)算或成本計(jì)劃取得一致。4)在工程成本核算過程中所采用的各種會(huì)計(jì)處理方法,前后各期必須一致。5)企業(yè)及其內(nèi)部各獨(dú)立核算單位對施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,必須設(shè)置必要的賬冊,以審核無誤、手續(xù)齊備的原始憑證為依據(jù),按照成本核算對象、成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目和單位、部門進(jìn)行核算,做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。準(zhǔn)確核算工程成本必須做好以下工作:2.5
工程成本核算的對象、組織和程序2.5.1工程成本核算的對象施工費(fèi)用是在工程施工過程中逐漸發(fā)生的,將施工費(fèi)用按一定的對象進(jìn)行歸集是工程成本核算的核心,所以工程成本核算對象就是施工費(fèi)用的歸集對象。1)建筑安裝工程是按設(shè)計(jì)圖紙?jiān)谥付ǖ牡攸c(diǎn)建造的,設(shè)計(jì)圖紙一般按單位工程編制,所以建筑安裝工程按每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象。2)一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工,各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對象,各自核算自行施工的部分。如果該工程總、分包單位是同一企業(yè)的,總部在匯總工程成本時(shí),應(yīng)按該單位工程予以歸并。3)規(guī)模大、工期長的單位工程,可以將工程劃分為若干個(gè)部位,以分部的工程作為成本核算對象。2.5
工程成本核算的對象、組織和程序5)改建、擴(kuò)建的零星工程,可以將開竣工時(shí)間相接近、屬于同一建設(shè)單位的一批單位工程,合并為一個(gè)成本對象進(jìn)行核算。6)石方工程、打樁工程,可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要,以一個(gè)單項(xiàng)工程為成本核算對象,或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程合并為一個(gè)成本核算對象。7)獨(dú)立施工的裝飾工程的成本核算對象應(yīng)與土建工程成本核算一致。8)工業(yè)設(shè)備安裝工程,可按單位工程或?qū)I(yè)項(xiàng)目,如機(jī)械設(shè)備、管道、通風(fēng)設(shè)備的安裝、工業(yè)筑爐等作為工程成本核算對象。成本對象一旦確定后,各有關(guān)部門應(yīng)共同遵守執(zhí)行,不得隨意改變,所有原始記錄、核算資料都統(tǒng)一按規(guī)定的成本對象填寫和編制,以保證成本核算對象的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。4)同一建設(shè)項(xiàng)目、同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、同一施工單位、開竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程,可以合并為一個(gè)成本核算對象。但若選定其中某個(gè)工號(hào)為樣板的,則應(yīng)想辦法劃清該樣板工程,以該樣板工程為單獨(dú)成本核算對象進(jìn)行核算。2.5
工程成本核算的對象、組織和程序另一部分施工企業(yè),一般實(shí)行企業(yè)和施工隊(duì)兩級(jí)核算,各施工隊(duì)核算工程的直接成本,由企業(yè)匯總?cè)抗こ痰某杀竞推陂g費(fèi)用。還有一部分企業(yè),一般實(shí)行公司、分公司和施工隊(duì)三級(jí)成本核算制度,施工隊(duì)是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算單位,只核算本施工隊(duì)的直接成本,并交資料匯總到分公司。分公司是內(nèi)部獨(dú)立核算單位,應(yīng)全面核算其所負(fù)責(zé)的工程的直接成本、間接成本和分公司發(fā)生的期間費(fèi)用,并向公司上報(bào)資料。公司是獨(dú)立核算單位,應(yīng)全面負(fù)責(zé)全公司的成本核算工作,審核、匯總所屬分公司和單位的成本資料,核算公司本部發(fā)生的期間費(fèi)用,并全面分析公司的成本升降原因和尋找降低成本的途徑。2.5.2工程成本核算的組織一部分企業(yè)大多實(shí)行以項(xiàng)目經(jīng)理為中心的管理體制,成本核算應(yīng)由各項(xiàng)目處或工程隊(duì)為中心并把核算結(jié)果向企業(yè)財(cái)會(huì)部門提供,以便企業(yè)匯總、審核和監(jiān)督。2.5
工程成本核算的對象、組織和程序2.5.3工程成本核算的程序1.賬戶的設(shè)置1)“工程施工”科目。本科目屬于成本類科目,核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目可按建造合同,分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。2)“機(jī)械作業(yè)”科目。該賬戶核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3)“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。該科目核算施工企業(yè)附屬的工業(yè)性生產(chǎn)單位生產(chǎn)商品所發(fā)生的各種耗費(fèi)。4)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。該賬戶核算施工單位的輔助生產(chǎn)部門為工程施工等提供材料和勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。2.5
工程成本核算的對象、組織和程序2.施工費(fèi)用的歸集與分配1)
工程施工發(fā)生的直接費(fèi)用,一部分可直接計(jì)入工程施工,如直接材料、直接人工,按原始憑證上確定的工程成本對象和項(xiàng)目歸集,直接進(jìn)入該工程項(xiàng)目的工程成本,借記“工程施工—合同成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。2)
工程施工企業(yè)發(fā)生的不能直接計(jì)入“工程施工”科目的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用則需先單獨(dú)匯集,月末再進(jìn)行分配;匯集時(shí),先記入“機(jī)械作業(yè)”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)”、“工程施工—間接費(fèi)用”的借方,待月末按相應(yīng)方法進(jìn)行分配進(jìn)入各受益對象。3)
將“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)”賬戶歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用,按受益對象采用一定方法分配進(jìn)入“工程施工—合同成本”、“機(jī)械作業(yè)”和“工程施工—間接費(fèi)用”的借方,貸記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)”賬戶。2.5
工程成本核算的對象、組織和程序4)
將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用,按受益對象采用一定的方法分配計(jì)入“工程施工—合同成本”和“工程施工—間接費(fèi)用”的借方,貸方登記“機(jī)械作業(yè)”賬戶。5)
將“工程施工—間接費(fèi)用”歸集的施工間接費(fèi)用,按一定的方法分配進(jìn)入各工程成本項(xiàng)目,借方登記“工程施工—合同成本”賬戶,貸方登記“工程施工—間接費(fèi)用”賬戶。6)經(jīng)過以上步驟,就將所有施工中發(fā)生的費(fèi)用全部歸集到“工程成本—合同成本”賬戶及其各成本核算對象,若期末施工企業(yè)按照合同規(guī)定的價(jià)款結(jié)算辦法需結(jié)算已完工程成本時(shí),則貸方登記“工程施工—合同成本”賬戶,借方登記“工程結(jié)算”。工程成本核算的基本程序如圖2.1所示。2.5
工程成本核算的對象、組織和程序思考題詳見P54思考題工程成本是施工企業(yè)在工程建造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi),包括物化勞動(dòng)消耗和活勞動(dòng)消耗。工程成本核算是對施工企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行歸集…………
詳見P53小結(jié)第2章工程成本核算的概述ThankYou!工程成本會(huì)計(jì)ProjectCostAccounting第3章貨幣資金的核算貨幣資金是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中,停留在貨幣形態(tài)的資金。施工企業(yè)的貨幣資金,按其存放地點(diǎn)和用途不同,可以分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,它反映了企業(yè)的直接支付能力,是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),同時(shí)也是盈利能力最差的資產(chǎn)。因此,加強(qiáng)管理和控制,提高貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益,具有重要的意義。3.1現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分,有廣義和狹義之分。廣義的現(xiàn)金,是指庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和其他符合現(xiàn)金定義的各種票證。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。我國會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金是狹義的現(xiàn)金概念,即指企業(yè)的庫存現(xiàn)金,包括庫存的人民幣和外幣。3.1.1現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容3.1現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金的使用范圍①職工工資、津貼。②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。③頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。④各種勞保、福利費(fèi)以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出。⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支,目前規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元。⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2.庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金限額是指施工企業(yè)為保證日常零星支出,按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高限額。3.現(xiàn)金收支的日常管理3.1現(xiàn)金的核算①企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行,當(dāng)日送存有困難的,可按開戶銀行確定的時(shí)間送存。②每日的現(xiàn)金支出應(yīng)從庫存現(xiàn)金中支付或者從銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,即不能坐支。需要坐支的,由開戶銀行核定坐支范圍和限額。③從開戶銀行提取現(xiàn)金,應(yīng)當(dāng)寫明用途,由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審核后,予以現(xiàn)金支付。對于違反現(xiàn)金管理制度的款項(xiàng),銀行有權(quán)拒絕支付。④因采購地點(diǎn)不固定,交通不便,生產(chǎn)或者市場急需,搶險(xiǎn)抗災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的,應(yīng)向開戶銀行提出申請,由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后,予以現(xiàn)金支付。⑤企業(yè)必須建立和健全現(xiàn)金賬目,逐筆記載現(xiàn)金收付,賬目要日清月結(jié),做到賬款相符。⑥不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證(如白條等)頂替庫存現(xiàn)金;不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金。不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金;不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄;不準(zhǔn)保留賬外公款(即小金庫)。禁止發(fā)行變相貨幣。不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通。3.1現(xiàn)金的核算3.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度現(xiàn)金最容易發(fā)生收、付上的差錯(cuò)或被某些現(xiàn)金經(jīng)管人員長期挪用或侵占。因此,企業(yè)必須建立、健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度,對其實(shí)施嚴(yán)密管理,防止發(fā)生現(xiàn)金損失。1.內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面①企業(yè)必須建立嚴(yán)格的現(xiàn)金管理責(zé)任制。②企業(yè)必須建立現(xiàn)金收付的審核和簽證制度。③企業(yè)必須建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。④企業(yè)必須建立現(xiàn)金的定期清查盤點(diǎn)制度。3.1現(xiàn)金的核算2.企業(yè)對收到的現(xiàn)金具體應(yīng)采取如下控制措施1)凡是交來的現(xiàn)金,均由收款人點(diǎn)清,并復(fù)寫“收款憑證”或“收款清單”,連同現(xiàn)金或支票送交出納部門,并將“收款憑證”副本送交企業(yè)會(huì)計(jì)部門。2)出納部門收入款項(xiàng)時(shí),除與收款清單核對外,還應(yīng)將現(xiàn)金或支票送存開戶銀行,并將開戶銀行的回單送交會(huì)計(jì)部門。3)會(huì)計(jì)部門根據(jù)收款人交來的有關(guān)“收款清單”和出納員交來的銀行存款回單加以核對,經(jīng)核對無誤后登記入賬。4)月末會(huì)計(jì)部門要與銀行送來的對賬單逐筆核對,并編制余額調(diào)節(jié)表。3.企業(yè)對支付的現(xiàn)金,在遵守國家規(guī)定的結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度的前提下,具體應(yīng)采取如下措施1)
企業(yè)發(fā)生的一切有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù),都必須根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字的“付款憑證”(還需附有原始憑證),送交會(huì)計(jì)部門。3.1現(xiàn)金的核算2)
企業(yè)會(huì)計(jì)部門核對付款憑證后送交出納部門。3)
出納部門核對無誤后,將現(xiàn)金或支票交收款人。出納員要在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記,然后送交會(huì)計(jì)部門。4)
會(huì)計(jì)部門根據(jù)已付款的憑證作有關(guān)分錄,并據(jù)以入賬。5)
月末,會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行送來的對賬單與會(huì)計(jì)記錄核對。3.1.3現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金核算分為序時(shí)和總分類核算。序時(shí)核算又稱為現(xiàn)金的明細(xì)分類核算?!艾F(xiàn)金日記賬”是按照現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的先后順序,連續(xù)、全面地反映現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況的原始記錄賬簿?!艾F(xiàn)金日記賬”應(yīng)做到日清月結(jié),賬款相符。2.現(xiàn)金的總分類核算3.1現(xiàn)金的核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行總分類核算,用以反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存的情況?!皫齑娆F(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶,可以直接根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或現(xiàn)金付款憑證,借方登記現(xiàn)金的收入金額,貸方登記現(xiàn)金的支出金額,借方余額表示結(jié)存的現(xiàn)金數(shù)額。【例3.1】8月1日,某施工企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票,從開戶銀行提取現(xiàn)金8000元,以備零星支用。根據(jù)現(xiàn)金支票存根編制銀行存款付款憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:庫存現(xiàn)金8000貸:銀行存款8000【例3.2】8月3日,企業(yè)行政管理部門購入辦公用品,價(jià)款共計(jì)500元,以現(xiàn)金支付。根據(jù)發(fā)票賬單編制現(xiàn)金付款憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用500貸:庫存現(xiàn)金5003.1現(xiàn)金的核算3.現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金的清查包括出納員每日的清點(diǎn)核對和清查小組的定期或不定期清查?,F(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)?,F(xiàn)金的核對是指出納人員每日終了時(shí),要清點(diǎn)庫存現(xiàn)金并將庫存實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的當(dāng)天余額核對。清查小組應(yīng)定期或不定期地對現(xiàn)金進(jìn)行清查。清查后,根據(jù)清查結(jié)果編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。對于清查中發(fā)現(xiàn)的挪用現(xiàn)金、白條抵庫等情況,應(yīng)及時(shí)予以糾正;對于超過限額留存的現(xiàn)金,應(yīng)及時(shí)送存開戶銀行;對于間接丟失或記賬差錯(cuò),應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)入賬或更正錯(cuò)誤。通過現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)長、短款,在未查明原因前,可通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。如果盤點(diǎn)結(jié)果為現(xiàn)金短款,應(yīng)按實(shí)際短缺的金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——現(xiàn)金”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”科目;如果盤點(diǎn)結(jié)果為現(xiàn)金溢余,應(yīng)按實(shí)際溢余的金額,借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——現(xiàn)金”科目。待查明原因后作如下賬務(wù)處理:3.1現(xiàn)金的核算1)如果盤點(diǎn)結(jié)果為現(xiàn)金短款,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?,?yīng)借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(xxx)”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—現(xiàn)金”科目;屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?,?yīng)借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—現(xiàn)金”科目;屬于無法查明原因的部分,經(jīng)批準(zhǔn)后處理,借記“管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—現(xiàn)金”科目。2)如果盤點(diǎn)結(jié)果為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—現(xiàn)金”科目,貸記“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余(xxx)”科目;屬于無法查明原因的部分,經(jīng)批準(zhǔn)后處理,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—現(xiàn)金”科目,貸記“營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余”科目?!纠?.5】8月25日,某施工企業(yè)在定期的現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)比賬存數(shù)短缺2400元,原因尚待查明。根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”,編制現(xiàn)金付款憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——現(xiàn)金2400貸:庫存現(xiàn)金24003.1現(xiàn)金的核算【例3.6】8月28日,經(jīng)核查,上述現(xiàn)金短缺的2400元中,有400元應(yīng)由出納員李靜芳賠償;有1500元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償;其余500元屬于無法查明的其他原因所致。按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)主管人員批準(zhǔn),予以轉(zhuǎn)賬。根據(jù)有關(guān)的審批單據(jù),編制轉(zhuǎn)賬憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(李靜芳)400——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款1500管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺500貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——現(xiàn)金24003.2銀行存款的核算施工企業(yè)的銀行存款是指存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度規(guī)定:施工企業(yè)應(yīng)按銀行開戶辦法的規(guī)定,向當(dāng)?shù)劂y行申請開立存款賬戶,經(jīng)銀行審查同意后,辦理開戶手續(xù)。施工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定留存少量現(xiàn)金,以備日常零星開支,其余大部分貨幣資金應(yīng)存入銀行。另外還應(yīng)在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金,超出范圍的一律按照銀行結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定,通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.2.1銀行存款賬戶的管理規(guī)定施工企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶,必須遵守中國人民銀行于1994年頒布的《銀行賬戶管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。銀行存款賬戶分為以下四種類型:1)基本存款賬戶。指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取,只能通過基本存款賬戶辦理。2)一般存款賬戶。指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。3.2銀行存款的核算3)臨時(shí)存款賬戶。指企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶。企業(yè)可通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。4)專用存款賬戶。指企業(yè)因特定用途需要而開立的賬戶。3.2.2銀行結(jié)算的方式1.支票結(jié)算方式支票是出票人簽發(fā),委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí),無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?,F(xiàn)金支票可以從銀行中提取現(xiàn)金,也可以轉(zhuǎn)賬。它適用于支付給未在銀行開戶的企業(yè)和個(gè)人的小額款項(xiàng),以及企業(yè)提取工資、備用金和補(bǔ)足現(xiàn)金的庫存限額。轉(zhuǎn)賬支票只能通過銀行轉(zhuǎn)賬,不得提取現(xiàn)金。它適用于同城的商品購銷、勞務(wù)供應(yīng)、工程款和其他往來款項(xiàng)的結(jié)算。支票結(jié)算方式的主要特點(diǎn):手續(xù)簡便、靈活、迅速。支票結(jié)算的賬務(wù)處理方法:3.2銀行存款的核算2.銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行,由銀行簽發(fā)給匯款人,持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金,銀行在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額,無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。銀行匯票結(jié)算方式的主要特點(diǎn):適用范圍廣泛;票隨人走、人到票到;使用靈活;兌現(xiàn)性較強(qiáng);憑票購貨,余款自動(dòng)退回,結(jié)賬靈活方便。銀行匯票結(jié)算的賬務(wù)處理方法3.銀行本票結(jié)算方式銀行本票是申請人將款項(xiàng)交給銀行,由銀行簽發(fā)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金,并承諾在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。3.2銀行存款的核算銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理方法:4.商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票是收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā),由承兌人承兌,并于到期日向收款人或被背書人,在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的分類:按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)、經(jīng)付款人承兌,或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā),并由承兌申請人向開戶銀行申請,經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票結(jié)算方式的主要特點(diǎn):銀行本票結(jié)算方式的主要特點(diǎn):商業(yè)匯票進(jìn)行商品交易結(jié)算的賬務(wù)處理,通過設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。3.2銀行存款的核算5.信用卡結(jié)算方式信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的,憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金,且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡的分類:按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡;按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。信用卡結(jié)算方式的主要特點(diǎn):有利于保護(hù)現(xiàn)金的安全;購物、消費(fèi),方便靈活,在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。6.匯兌結(jié)算方式匯兌是付款人委托銀行將其款項(xiàng)匯給外地收款人的一種結(jié)算方式,特別適用于異地之間調(diào)撥資金、清理交易尾欠、往來賬款和臨時(shí)性商品交易等款項(xiàng)的結(jié)算。信用卡結(jié)算的賬務(wù)處理,通過設(shè)置“其他貨幣資金——信用卡”科目核算。3.2銀行存款的核算匯兌結(jié)算方式的主要特點(diǎn):手續(xù)簡便,便于匯款人向異地主動(dòng)付款;應(yīng)用范圍廣泛;收付款雙方不需要事先訂立合同;沒有金額起點(diǎn)的限制。7.委托收款結(jié)算方式委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。委托收款的分類:郵寄和電報(bào)劃回兩種。委托收款結(jié)算方式的主要特點(diǎn):匯兌的分類:信匯和電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人;電匯是指匯款人委托銀行通過發(fā)電報(bào)方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。委托收款結(jié)算的賬務(wù)處理方法:匯兌結(jié)算的賬務(wù)處理方法:3.2銀行存款的核算8.托收承付結(jié)算方式托收承付是收款人根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨后,委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng),付款人根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同核對單據(jù)或驗(yàn)貨后,向銀行承認(rèn)付款的一種方式。托收承付結(jié)算方式的主要特點(diǎn):能夠促使收付雙方按照購銷合同的規(guī)定發(fā)貨和付款,有利于維護(hù)收付雙方的正當(dāng)權(quán)益;手續(xù)比較嚴(yán)密,便于銀行監(jiān)督,有利于防止非法的購銷活動(dòng)。托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理方法:9.信用證結(jié)算方式
信用證是指開證銀行依據(jù)申請人的申請開出的,憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式的主要特點(diǎn):信用證結(jié)算的賬務(wù)處理方法:3.2銀行存款的核算3.2.3銀行存款的核算1.銀行存款的序時(shí)核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)、及時(shí)地反映銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況,隨時(shí)掌握銀行存款的收付動(dòng)態(tài),加強(qiáng)對銀行存款的管理,施工企業(yè)應(yīng)按開戶銀行的名稱、存款賬戶的戶名和存款種類等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,進(jìn)行序時(shí)核算。2.銀行存款的總分類核算為了總括地反映企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況,施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的數(shù)額;貸方登記企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)提取各種款項(xiàng)的數(shù)額;期末借方余額反映企業(yè)銀行存款的結(jié)存數(shù)額。下面舉例說明銀行存款的核算方法:3.2銀行存款的核算【例3.7】9月2日,某施工企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證,收到建設(shè)單位支付的已完工程價(jià)款428000元。根據(jù)委托收款憑證,編制銀行存款收款憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款428000貸:應(yīng)收賬款428000【例3.8】9月6日,某施工企業(yè)向韶峰水泥廠購買#525水泥100噸,買價(jià)36000元,運(yùn)雜費(fèi)1200元,款項(xiàng)已用銀行存款支付,但所購貨物尚未運(yùn)到。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證,編制銀行存款付款憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:材料采購37200貸:銀行存款372003.2銀行存款的核算【例3.9】9月8日,企業(yè)收到建設(shè)單位預(yù)付備料款250000元。根據(jù)開戶銀行的收賬通知,編制銀行存款收款憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款250000貸:預(yù)收賬款 250000【例3.10】9月12日,企業(yè)將超過限額的現(xiàn)金800元交存銀行。根據(jù)銀行蓋章的現(xiàn)金交款回單,編制現(xiàn)金付款憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 800貸:庫存現(xiàn)金 800【例3.11】9月18日,企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張,支付辦公用品購置費(fèi)15000元。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根和發(fā)票賬單,編制銀行存款付款憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用 15000貸:銀行存款 150003.2銀行存款的核算3.2.4銀行存款的核對施工企業(yè)應(yīng)定期核對銀行存款賬目,將“銀行存款日記賬”上的結(jié)存余額與開戶銀行交來的“銀行對賬單”上所列存款余額逐筆進(jìn)行核對。雙方余額不一致的原因,除了施工企業(yè)和銀行可能發(fā)生的記賬錯(cuò)誤外,還可能是由于結(jié)算憑證在施工企業(yè)和銀行之間傳遞需要一定的時(shí)間,存在未達(dá)賬項(xiàng)的緣故。未達(dá)賬項(xiàng)通常包括以下四種情況:①銀行已經(jīng)收款記賬,而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)。②銀行已經(jīng)付款記賬,而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)。③企業(yè)已經(jīng)收款記賬,而銀行尚未記賬的款項(xiàng)。④企業(yè)已經(jīng)付款記賬,而銀行尚未記賬的款項(xiàng)。施工企業(yè)在核對中如果發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,對銀行存款余額進(jìn)行調(diào)節(jié),然后再進(jìn)行核對。下面舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:3.2銀行存款的核算【例3.12】10月31日,某施工企業(yè)“銀行存款日記賬”的賬面余額為850000元,開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”上的存款余額為680000元,經(jīng)過逐筆核對,發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng):1)10月30日,企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票30000元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù),銀行尚未記賬。2)10月30日,銀行受企業(yè)委托代收款項(xiàng)80000元,銀行已經(jīng)收款入賬,而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知,企業(yè)尚未記賬。3)10月31日,企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票150000元,銀行尚未記賬。4)10月31日,銀行已經(jīng)代付款項(xiàng)130000元,而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知,企業(yè)尚未記賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng),編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,如表3.1所示。3.2銀行存款的核算調(diào)節(jié)后雙方賬目的余額相等(如例3.12),一般說明雙方記賬均無
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