zh01 16年注會審計基礎(chǔ)第三編各類交易和賬戶余額第九章銷售與收款循環(huán)

第三編各類和賬戶余額的審計——第九章銷售與收款循環(huán)的審計泳濤會計師會計師對銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，在詢問了銷售人員的銷售流程，觀察了倉庫的發(fā)貨狀況，以及查閱了開票和記賬的業(yè)務(wù)流程與相關(guān)憑證，并銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制問卷表（省略穿試和初步評對內(nèi)部控制進(jìn)行了穿試，并對內(nèi)部控制進(jìn)行了評價，并填制下表。確定控制是否得到執(zhí)行（穿試）表（省略）（見下表對金額不超過100000元訂單，按明細(xì)表，由銷售人員；若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)銷售部經(jīng)理，并簽訂銷售合同。賒銷業(yè)務(wù)需由信用部。經(jīng)批準(zhǔn)的銷售，應(yīng)開具一式的發(fā)貨通知是是開票員根據(jù)發(fā)貨通知單開具銷售是收單和銷售等編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收是記錄：動的否有效論在是是是是第三步：評價控制，選取樣本進(jìn)行實質(zhì)性程 4----核對內(nèi)容說明：1.原始憑證是否齊全；2.記賬憑證與原始憑證是否相符；3.賬務(wù)處理是否正確；4.披露是否充分；1632322845日期:13-12-宇宙市路883臺2013-12-252013年12月27日銷售除氣機收入120，000.00元，會計師應(yīng)如何審計？檢 如果會計師認(rèn)為這是一項錯報，會計師應(yīng)采取何種措施？告知管理層，查找原因并檢天空市實業(yè)供貨合同簽訂日期：2013-12-25臺310合計金額（大寫二、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：按四、方式、到達(dá)站港和費用負(fù)擔(dān)：供方10八、解決方式：雙方協(xié)商解決。異議，由有關(guān)部門仲裁2013112760，000.00元，會計師應(yīng)如何審計1234-√√√-√√√-√√√X-X√X√核對內(nèi)容說明：1.原始憑證是否齊全；2.3.賬務(wù)處理是否正確；4.報表披露是否充分；1632322845；本章實務(wù)性較強，是考試的重點，客觀題和題的考查比例都較高。客觀題涉及報表項目審計的基本理念題涉及風(fēng)險評估、內(nèi)部控制、收入的實質(zhì)性程序和應(yīng)收賬款的函證等內(nèi)容，；【變化本章無實質(zhì)性變化，主要是修訂中一些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤剑热鐒h除“對‘發(fā)生’這一目標(biāo)而言，會計師通常只在認(rèn)為內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，才實施細(xì)節(jié)測試”這句話。一、不業(yè)類型的收入來源（了解）不業(yè)類型的主要收入來源作為零售商向普通大眾（最終消費者）行投資取得相關(guān)費及的主要業(yè)務(wù)活動”了解中介紹的相關(guān)憑證。（一）就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明銷售的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的客戶訂購單是來自外部的銷售的文件之一，有時也能為有關(guān)銷售的“發(fā)生”認(rèn)定提供補充。（二）（三）已批準(zhǔn)銷售單的一常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的依據(jù)（四）（五）（六） 批準(zhǔn)的記錄發(fā)生（七）（八）（九）（十）（一）銷售的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽生銷售均經(jīng)事先編號，并已檢查銷售連續(xù)從價格主文檔獲取銷售單下的。檢查價賬（計價和分?jǐn)偤拓攧?wù)部門的銷售入賬情記（二）銷售的內(nèi)部控規(guī)定負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣也是防止舞弊的一項批批非經(jīng)正當(dāng)，不得發(fā)出貨批保證銷售按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開權(quán)限人應(yīng)當(dāng)在范圍內(nèi)進(jìn)行不防止因人決策而造成嚴(yán)重?fù)p表 內(nèi)部核查程登記入賬的銷售是檢查登記入賬的銷售所附的佐證憑證，例如發(fā)運憑證銷售均經(jīng)適所有銷售均已登記賬登記入賬的銷售金登記入賬的銷售分比較核對登記入賬的銷售的原始憑證與會計科目銷售的記錄及當(dāng)存在下列情形之一時，會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試（一）如果會計師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確（二））（1會計師應(yīng)當(dāng)評價通過實施風(fēng)險評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在）（三）常用的收入確認(rèn)舞弊（四）存在舞弊風(fēng)險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險跡象，有助于會計師對審計（1）會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況①能否從第取得融資②能否給第（如經(jīng)銷商被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運人，卻未指明何客戶在實際發(fā)貨之前開具銷售，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售已經(jīng)銷售給貨運人的商品，在期后有大量退回在接近期末時發(fā)生了大量或大額的發(fā)生異常大量的現(xiàn)金，或被審計單位有的流轉(zhuǎn)及往來，特別是有應(yīng)收款項收回時，付款單位與方不一致，存在較多代付款的情況標(biāo)的對對手而言不具有合理用途主要客戶自身規(guī)模與其規(guī)模不匹配（五）在收入確認(rèn)領(lǐng)域，會計師可以實施的分析程序包括將銷售幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、數(shù)量等非財務(wù)如果發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系，會計師需要認(rèn)真其原因，評價是否表明可能額收入或異常。發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系時，會計師可能采取的方法格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性如果會計師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度如果會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預(yù)期如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，會計師可以與市場需求相關(guān)的情況。（一）概述（理解如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，在對被審計單位銷售與收款實施控制測試時，還應(yīng)注意以下幾點會計師應(yīng)把測試重點放在被審計單位是否設(shè)計了由人工執(zhí)行或計算機系統(tǒng)運行的更次的調(diào)節(jié)和比對控制，是否生成例外報告，管理層是否及時所發(fā)現(xiàn)的問題并采取管理措施，而會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層用于銷售與收款的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，例如銷售額和毛利率為獲取相關(guān)重大錯報風(fēng)險是否可能被評估為低的有關(guān)，會計師通常需要對被審計單位重要的控制，尤其是對易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險的現(xiàn)金收款和的控制的有效運行進(jìn)試。如果會計師計劃信賴的內(nèi)部控制是由計算機執(zhí)行的，就應(yīng)當(dāng)測試，在控制風(fēng)險被評估為低時會計師需要考慮評估的控制要素的所有主要方面和控制，如果將控制風(fēng)險評估為高會計師可能僅需了解內(nèi)部控制無須測試內(nèi)部控制運行（二）在審計實務(wù)中，會計師可以考慮以被審計單位的內(nèi)部控制目標(biāo)為起點實施控制測試（一）銷售與收款的實質(zhì)性分析程將銷售毛利率與以前年度或預(yù)算或者業(yè)公司的銷售毛利率相比較如果被審計單位種產(chǎn)品的是不同的，那么就應(yīng)當(dāng)對每個產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進(jìn)行分類比較。任何重大的差異都需要與管理層溝通。計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率并與以前年度或者預(yù)算或者業(yè)公司的相關(guān)指標(biāo)對年末的異常銷售記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注。（二）銷售的細(xì)節(jié)測對這一目標(biāo)，會計師一般關(guān)心三類錯誤的可能性銷售的重復(fù)入通過檢查企業(yè)的銷售記錄以確定是否存在重號、缺銷售登記入賒銷手續(xù)和發(fā)貨手從發(fā)貨部門的中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)（即賬證核對），是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序有效，會計師必須能夠登記入賬的銷售均經(jīng)正確計價（計價測試以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計分錄為起點，將所選擇的業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售存根進(jìn)行比較核對。將銷售存根上所列的單價，與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行比較核對，其金額小計和將中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，與發(fā)運憑證進(jìn)行比較核對登記入賬的銷售分類恰定具體業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實際記錄做比較。銷售的記錄及時。（略銷售已正確計入明細(xì)賬并正確匯總。（略（三）收款的細(xì)節(jié)測試（略）④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常⑤根據(jù)申報表或普通，估算全年收入，與實際收入金額比較將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步的差異（如通過檢查相關(guān)的憑證等評估分析程序的一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和轉(zhuǎn)移給購貨方（現(xiàn)銷開出、提貨銷收到代銷按協(xié)議價確認(rèn)收其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（長期應(yīng)收款）辦理移交、提交結(jié)算賬M，M損是公司責(zé)任為由而對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2013【例題】M2013122013向人函證應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）＝（二）（三）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（分類 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) （四）欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%以上（含5%）的股東單位賬款等情況。2015123120141231金額（元比例金額（元比例11-22-33-44-55（五）重要程序——函證（重點掌握在工作底稿中利用充分說明理替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所提供同樣效果的審計例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的的項目。請注意：積極的函證方式可分為兩種（具體格式見章證明；不符，請在“信息不符”處列明不符金額”截止××年×月×日貴公司與本公司往來款項余額。回函請直接寄至××?xí)嫀煛薄跋铝袛?shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復(fù)；不符，請直接通知會計師，并請在空白處列明貴公司認(rèn)為是正確的信息”。能夠為財務(wù)報表認(rèn)定提供說服力強的審計。當(dāng)同時存在下列情況時，會計師可考慮采用消極的函證方式回函：直接寄至?xí)嫀?。在郵寄詢證函時，會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的后，不使用如果會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴，會計師需要在整個過程中保持對詢證函①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與會計師發(fā)出的詢證函是同一份②回函是否由被詢證者直接寄給會計師⑤被詢證者加蓋在詢證函上的以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢審計。在這種情況下，會計師可以要求被詢證者直接回復(fù)。②確認(rèn)處理詢證函人員的和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或牌等子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程 只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對會計師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能回復(fù)。如果仍未收到回函，會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計以支持①詢證函發(fā)出時，人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款②詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，人尚未③人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏舰苋藢κ盏降呢浳锏臄?shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等“本回復(fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或人無任何責(zé)任，也不能免除會計師做①“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證擁有的全部信息②“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是的，其他方可能會持有不同意見（1）會計師重新考慮詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會計師除、院及其他有關(guān)部門依法查閱審計工作底稿，會計師對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任會計師溝通等情形外，會計師沒有義務(wù)將詢證函回函提供給被審計單位作為管理層試圖、篡改詢證函或回函，如堅持以特定的方式發(fā)送詢證函（2）被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交會計師其向會計師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）；被詢證者和被審計單位之間的記錄相匹配；（）相比較，驗證寄出方地址的有效性；將被審計單位中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項；替代程序：會計師應(yīng)有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售副本、發(fā)運金額較大的款項進(jìn)行，如核對收款憑證、銀行、銷貨等，并注意憑證發(fā)生日期對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其審計程序（六）理解針對登記入賬的銷售確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（發(fā)生）和針對已發(fā)生的銷售銷售的內(nèi)部控收款的內(nèi)部控常用的收入確認(rèn)舞弊【例題·綜合題】（2013節(jié)選）A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。A會計3風(fēng)險：已記賬的收入未發(fā)生或確內(nèi)部控制：財務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運憑單及所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)），經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核賬。風(fēng)險：應(yīng)收賬款記錄確戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則。應(yīng)所有差異【例題·單選題】（2014）下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)相關(guān)的是（） 『正確答案』登記入賬的銷售是真實的（“發(fā)生”目標(biāo)，【例題·簡答題】X公司系公開A股的上市公司，會計師于2012年初對X公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步了解，X20112010比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。為確定重點審計領(lǐng)域會計師擬實施分析程序。，2011（未審數(shù)2010（審定數(shù)用減：所得稅費用（——用。在機構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，用3260238026.99%（或是大幅下降）。售主管表示，A以A以A公司倉庫為交貨地點由客戶委托A公司安排外部專業(yè)公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，由A以AA以A公司倉庫為交貨地點由客戶委托A公司安排外部專業(yè)公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，收入確認(rèn)：應(yīng)在A公司倉庫向外部公司移交產(chǎn)品時確認(rèn)收入由A計師了解到下列情況，請下列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重20132012abca0000租期一年，月80萬元，免租期3個月。其他應(yīng)付款（完整性20%銷售給經(jīng)銷商。20132012abca（3）2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價60萬元。合同約定，客戶在產(chǎn)品一10b20132012abca（4）20131015020后，原材料價格上漲導(dǎo)致c產(chǎn)品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn)10件c產(chǎn)品， 年年abca0002011，2012111－22－33應(yīng)收賬款－a應(yīng)收賬款－b—應(yīng)收賬款－c應(yīng)收賬款－d應(yīng)收賬款－e借：應(yīng)收賬款――b貸：預(yù)收款項――b 借：資產(chǎn)減值損失――壞賬準(zhǔn)備120000貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn) 『正確答案』【例題·單選題】（2014）下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）『正確答案』B，在對銀行存款實施函證時，應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的所有銀行效的，否則，會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項D，當(dāng)同時滿足重大錯報風(fēng)險評估為1800會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制，回函寄送至被審計單位將導(dǎo)致可靠性不足 審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y會計師應(yīng)當(dāng)采用特定的技術(shù)核實被詢證者的。電子回函的可靠性存在風(fēng)險，會計Z150，甲公司于2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售，Z公司因此未入賬。A會計師認(rèn)為該解釋合理，未實施其他審計程序。函證的差異不能僅以口頭解釋為，應(yīng)實施其他審計程序核實不符事項萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和，未發(fā)現(xiàn)例外事項獲取的銷售合同和為內(nèi)部，應(yīng)檢查能夠證明實際發(fā)生的選取特定項目的方法不能以樣本的推斷至總體，仍然可能存在重大錯報風(fēng)險要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要審計項目組成員跟