【會計知識點】非流動負債3525

第二節(jié)非流動負債二、公司債券（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤?！景鍟考俣▊嬷?000元，按面值發(fā)行，4年期，按年付息。（1）若票面利率5%，實際利率5%，則：P=50X（P/A，5%，4）+1000X（P/F，5%，4）=1000（元）（2）若票面利率2%，實際利率5%，則:P=20X（P/A，5%，4）+1000X（P/F，5%，4）=70.92+822.7=893.62（元）（負債成分初始確認金額權(quán)益成分初始確認金額=1000-893.62=106.38（元）具體會計處理如下：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分面值，貸記“應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，按其差額，借記或貸記”應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。借：銀行存款應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具【教材例9-9】甲公司經(jīng)批準于20×1年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%（注：假定于次年起每年1月5日支付上年利息）。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定20×2年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×1年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：【板書】Ol年末 02 03 04 05年年末IIIII

1200 1200 1200 12001200+20000可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：200000000-176656400=23343600（元）借：銀行存款 200000000應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600貸：應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000000其他權(quán)益工具 23343600（2）20×1年12月31日確認利息費用時：借：財務(wù)費用等 （176656400X9%）15899076貸：應(yīng)付利息 12000000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3899076（3）20X2年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時（假定利息尚未支付）：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200000000+12000000）/10=21200000（股）【提示】轉(zhuǎn)股數(shù)量的計算①假定可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為10000萬元，且每面值100元債券可轉(zhuǎn)換8股股票，則轉(zhuǎn)股數(shù)量X的計算如下：100元/8股=10000萬元/x股X=800萬股②若題目條件為：可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為10000萬元，已知轉(zhuǎn)股價格為12.5元/股，則轉(zhuǎn)股數(shù)量X的計算如下：轉(zhuǎn)股數(shù)量=10000萬元÷12.5元/股=800萬股借：應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000000應(yīng)付利息 12000000其他權(quán)益工具 23343600貸：股本 21200000應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19444524（余額）資本公積一一股本溢價 194699076（差額）【板書】應(yīng)付債券一利息調(diào)整23343600389907619444524194445240【拓展】交易費用的分攤及折現(xiàn)率的重新計算沿用【教材例9-9】，假定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，支付交易費用2000000元，其他條件不變，則有關(guān)會計處理如下：因為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值為176656400元，可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為23343600元，所以:負債成分分攤的交易費用=2000000×176656400/（176656400+23343600）=1766564（元）；權(quán)益成分分攤的交易費用=2000000×23343600/（176656400+23343600）=233436（元）；或二2000000-1766564=233436（元）。（1）20X1年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時借：銀行存款 （200000000-2000000）198000000應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）25110164貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000000其他權(quán)益工具 （23343600-233436）23110164（2）20×1年12月31日確認利息費用時：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。因為發(fā)行費用需要計入應(yīng)付債券的初始確認金額，即抵減了應(yīng)付債券的初始金額，從而影響以后各期的實際利息的計算。也就是說，由于發(fā)行費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整?！景鍟?0×1年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時借：銀行存款貸：應(yīng)付債券其他權(quán)益工具(200000000-2000000)198000000(176656400-1766564)174889836(23343600-233436)23110164P假設(shè)重新計算的折現(xiàn)率為r①折現(xiàn)率為9%的現(xiàn)值=200000000×(P∕F,9%,5)+200000000×6%×(P∕A,9%,5)二200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400(元)②折現(xiàn)率為10%的現(xiàn)值=200000000×(P∕F,10%,5)+200②0000×6%×(P∕A,10%,5)二200000000×0.6209+200000000×6%×3.7908=169669600(元)③應(yīng)付債券發(fā)行后的攤余成本[200000000-(23343600+1766564)]=200000000×(P∕F,r,5)+200000000×6%×(P∕A,r,5),即:利率現(xiàn)值9%176656400r174889836(176656400-1766564)10%1696696001766564001748898361696696009%-r_176656400-174889836以斗軟_q?E-0/

9%-10%^176656400-169669600…工LT昇，7q小20×1年12月31日確認的利息費用=（176656400-1766564）X9.25%=16177309.83（元）借：財務(wù)費用等 16177309.83貸：應(yīng)付利息 12000000應(yīng)付債券—一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4177309.83（3）20×2年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時（略）。【例題?2013年單選題】甲公司20×2年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認的負債初始計量金額為100150萬元。20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100050萬元。20×4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認的資本公積（股本溢價）是（A.350萬元）。B.400萬元C.96050萬元D.96400萬元【答案】D【解析】甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認的資本公積（股本溢價）的金額=100050+