購物中心行業(yè)營改增財稅處理應對指南

PAGEPAGE1購物中心行業(yè)營改增財稅處理應對指南第一篇：購物中心行業(yè)營改增財稅處理應對指南購物中心行業(yè)營改增財稅處理應對指南營改增財稅處理應對指南————購物中心行業(yè)根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》要求，結合就相關問題與稅務專家的溝通結果，購物中心產(chǎn)業(yè)就自身實際經(jīng)營情況，對政策作出以下解讀，并對各公司具體業(yè)務提出以下建議和要求：一、稅率選擇(一)、政策依據(jù)：附件2—（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務一般納稅人出租其20XX年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。(二)、政策解讀：1.“取得”的界定：包括自建；2.“取得”的具體標準：自建的，按照施工許可證的日期，沒有施工許可證的按照施工合同約定的開工日期，購買的按照合同約定日期，確定取得時間是否屬于20XX年4月30日之前；3.“取得”只以施工證或合同為依據(jù)區(qū)分新舊項目。(三)、業(yè)務操作1.對于收取租金、臨時場地收費、車場停車費、廣告場租、倉庫租金，一律選擇按照簡易辦法征收，適用5%稅率。場租、廣告、倉庫出租一律要按照原合同格式寫作臨時使用，避免將此部分收入劃入房產(chǎn)稅從租計征的征稅依據(jù)；2.同一租賃合同中約定單獨收取的物業(yè)管理費、商業(yè)管理費等屬于本次營改增范圍的收入項目，不作為租金的價外費用，按照附件1第十五條第（一）項的規(guī)定，適用6%的稅率；3.其他不屬于本輪營改增范圍的應稅項目按照原適用稅率執(zhí)行。二、開票事宜(一)、政策依據(jù)：附件1—第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。(二)、政策解讀：1.流轉稅的納稅義務發(fā)生時間按照孰早原則確定，開發(fā)票的，為開出發(fā)票的當天；2.基于流轉稅不重復征收的稅務原則，以及流轉稅與企業(yè)所得稅之間并不/3購物中心行業(yè)營改增財稅處理應對指南存在一一對應關系的特點，對5月1日之前收到預收款，已經(jīng)開具營業(yè)稅發(fā)票并納稅的，5月1日以后按照權責發(fā)生制分配結轉收入時，不再繳納增值稅；3.基于以票控稅的原則，前期收款未開營業(yè)稅發(fā)票，5月1號以后只能開出增值稅發(fā)票，開出增值稅發(fā)票以后就必須繳納對應的增值稅。(三)、業(yè)務操作1.在5月1號之前收到的預收款項，分別按照營業(yè)稅和增值稅相關規(guī)定，核定納稅義務發(fā)生時間，正常繳納對應流轉稅金及其附加；2.對所有已經(jīng)繳納了營業(yè)稅的收入，要求我方公司必須在5月1號之前開出營業(yè)稅發(fā)票，5月1號以后要求我方將已開出的營業(yè)稅發(fā)票換開增值稅發(fā)票的，必須由商戶負擔由此給我方造成的增值稅稅負；3.對于可能會發(fā)生退款的收入項目，除租金以外，期間屬于4月30號以前的金額部分開營業(yè)稅發(fā)票，5月1號以后的金額部分先開收據(jù)，不繳納營業(yè)稅，在5月份換開增值稅發(fā)票，計提并繳納增值稅；4.已經(jīng)收款開票，并且繳納了營業(yè)稅，在5月1號以后發(fā)生退款的，一律向當?shù)囟悇站稚暾垹I業(yè)稅退稅。三、進項抵扣(一)、政策依據(jù)：附件2—二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人]有關政策原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣，20XX年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者20XX年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。(二)、政策解讀：1.對于同一個一般納稅人，允許存在簡易征收和一般計稅并存的情況，選擇租金按照簡易辦法計稅以后，其他一般計稅項目，會計核算健全，項目清楚的，取得專用發(fā)票的進項稅準許從銷項稅中抵減，會計核算不清楚的，按照收入比例進行配比，屬于租金收入對應的部分不得抵扣；2.5月1日以后取得的項目分兩年抵扣的政策，在政府出臺細則以后另行解釋。(三)、業(yè)務操作1.租金等項目選擇簡易征收以后，其他項目的進行稅額，在取得專用發(fā)票的情況下，正常抵扣，但是用于員工宿舍和食堂的部分，屬于集體福利，做進項轉出，不得抵扣，冷水費是簡易征收的公司進項不得抵扣；2.在5月1號之前接受服務，5月1號以后對方開出增值稅專用發(fā)票的，可以進行抵扣，以后稅務部門對此要求轉出時，再做進項轉出即可；3.對于在本次營改增中，對于確定會選擇一般計稅方式的勞務供應商，尚/3購物中心行業(yè)營改增財稅處理應對指南未付款已經(jīng)收到發(fā)票的，可以退回營業(yè)稅發(fā)票，5月1號以后由對方公司重新開具增值稅專用發(fā)票給我方，抵扣進項稅額。四、其他要求(一)對合同條款和樣式進行修改1.、收入合同根據(jù)公司具體情況，將所有的收費項目，分項目列出發(fā)票條款，包括①我方提供的發(fā)票是增值稅普同發(fā)票還是專用發(fā)票；②各項目對應的稅率各是多少；③收取的單價標準是含稅價還是不含稅價，等其他發(fā)票和稅務相關項目。2.、成本費用類合同維修保養(yǎng)、采購等付款合同，有質量保證金相關內容的，除稅率、發(fā)票項目需要注明以外，質量保證金相關的項目與主合同分開，要單獨簽訂合同。(二)需要公司發(fā)布通知的事項為順利過渡，避免今后不必要的糾紛，公司需要在近期向商戶就以下事項發(fā)出通知：1.我方的租金等收入項目選擇簡易征收，只能開出增值稅普通發(fā)票，按照稅法規(guī)定，商戶取得發(fā)票后不能抵扣其進項稅額；2.所有已經(jīng)繳納了營業(yè)稅的收入業(yè)務，我方公司必須在5月1號之前開出營業(yè)稅發(fā)票，5月1號以后商戶要求換開增值稅發(fā)票的，必須由商戶負擔由此給我方造成的增值稅稅負；3.其他因營改增可能給公司造成影響的事項。(三)內部財務管理的注意事項1.業(yè)務系統(tǒng)與賬務系統(tǒng)核對口徑全面營改增以后，所有項目均是增值稅應稅項目，業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)是含稅價，賬務系統(tǒng)對應的收入項目是不含稅價，在每期的業(yè)務系統(tǒng)與賬務系統(tǒng)對賬時，按照本次營改增之前的增值項目的核對方式，將其中一方數(shù)據(jù)換算成另一方的相同口徑后核對，核對結果除換算的稅差外，必須一致。2.不得抵扣項目的進項轉出賬務處理因為部分收入項目選擇了簡易辦法征收，這些收入項目對應的進項稅額不得抵扣，在賬務處理時，帆布的抵扣的增值稅專用發(fā)票，要求必須通過賬務系統(tǒng)中的“進項稅額轉出”科目過度，不得直接計入成本費用科目。/3第二篇：購物中心營改增營改增后轉租如何納稅？租賃合同中的免租期、裝修期如何避免視同收租？押金保證金是否需要申報納稅？吸人氣要客流但低租金的業(yè)態(tài)如何避免被認定為不具有合理商業(yè)目的？來源：祥順財稅俱樂部一、購物中心經(jīng)營模式購物中心的運營模式有：1、租賃式：完全出租場地給商家、商場靠租金維護運營；2、聯(lián)營：即商場以較低的租金（或無租金）引進商家，并與商家捆綁在一起，分享商家一定比例的經(jīng)營收入，（實質是先銷后購）；3、代銷：受托代銷商品，一是視同買斷、二是收取手續(xù)費；4、自營：自己采購、自己定價、自己銷售，連鎖摩爾購物中心（MALL）一般自營銷售占到60-70%；5、復合式：集自營、聯(lián)營、租賃、代銷等商業(yè)運作模式于一體。二、各類經(jīng)營模式稅收分析租賃式是指商場的經(jīng)營者與商場內商品的經(jīng)營者是完全分離的。商場經(jīng)營者只負責營造商品經(jīng)營環(huán)境和條件，以租賃方式出租鋪面給商品經(jīng)營者，向各商鋪經(jīng)營者收取租金、公共物管、安保及其他服務等費用，商品經(jīng)營者平時的商品經(jīng)營活動、財務收入活動與商場經(jīng)營者無關，完全由商品經(jīng)營者全權自主。1、經(jīng)營租賃不動產(chǎn)，一般適用稅率11%，簡易計稅5%。一般納稅人出租其20XX年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人出租其20XX年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅，稅率11%。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》規(guī)定：“納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。”各種形式包括租入取得不動產(chǎn)。關于轉租不動產(chǎn)如何納稅的問題，總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。一般納稅人將20XX年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。即如果購物中心房產(chǎn)是租賃取得，如再次分塊租賃給其他商業(yè)主體如餐飲，則需要按轉租來確定適用稅率。2、發(fā)票開具與取得問題：（1）租入時可以取得11%或5%的增值稅專用發(fā)票。如果出租方為辦理了稅務登記的主體且為一般納稅人則可以自行開具增值稅專用發(fā)票給購物中心，如果出租方為沒有辦理稅務登記的主體或為小規(guī)模納稅人則可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票；（2）特別的，如果出租方為個人或小微企業(yè)，按目前政策享受月銷售額不足三萬元或季度銷售額不足九萬元而免納增值稅的，只能開具增值稅普通發(fā)票，如果需要開具增值稅專用發(fā)票，則該出租方將不能享受稅收優(yōu)惠；（3）租出時開具11%或5%的增值稅專用發(fā)票。購物中心均為一般納稅人，租賃增值稅專用發(fā)票自行開具。3、特別提醒：（1）根據(jù)財稅〔20XX〕36號，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。因此，營改增后，包括免租期、裝修期在內的“無償”提供租賃服務行為面臨按照增值稅體系下被認定為“視同收租”的風險，從而參照“按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定”條款，征收相應的增值稅。為了防范被認定為“視同收租”行為，實操中如果有“裝修期、免租期”等可以這樣描述：考慮到裝修期等因素，甲方給予乙方租金總價款多少折扣，折扣后租金總額為多少。或者，寫明標準支付租金，將免租內的租金為商業(yè)折扣部分金額，不實際支付。也可以通過將既定的租金總額分攤到租期內所有月份，實際上是降低每個月實際支付的金額，以防范“視同銷售”風險。（2）增值稅為價稅分離稅種，增值稅不得計入營業(yè)收入和利潤表，從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應該包含稅款，此條款明確租金為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在營改增試點過渡期間。（3）物業(yè)管理費及其他費用，根據(jù)財稅〔20XX〕36號文，增值稅納稅人的銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。購物中心運營中物業(yè)費如果是委托物業(yè)公司收取，應由購物中心按照規(guī)定開具發(fā)票、申報納稅，應相應調整補充協(xié)議相關開票金額信息。如果物業(yè)管理費由物業(yè)公司直接獨立收取并開票，由納稅義務人為物業(yè)公司而非購物中心。（4）購物中心水電費，區(qū)分是由物業(yè)公司代收還是購物中心直接按一定標準收取。如果是購物中心直接按一定標準收取，則按銷售水電繳納增值稅，同時可取得供水供電部門的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。如果是由物業(yè)公司收取，又分為兩種情形：如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉售行為，應該按發(fā)票金額繳納增值稅（目前北京國稅明確物業(yè)公司可以申請備案按簡易計稅3%）；如果物業(yè)公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：1）物業(yè)公司不墊付資金；2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉交給客戶；3）物業(yè)公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續(xù)費。4、吸人氣、要客流、反補貼或超低價租賃購物中心對影院、餐飲、賣場等這些吸人氣、升客流的業(yè)態(tài)收取的租金通常很低，甚至給予其反補。有些賣場每天每平方米租金僅幾元，同樓層的其他業(yè)態(tài)有時租金高達每天每平方米幾十元。萬達、星美、金逸、中影等是全國最主要院線，通常一家8個廳的電影院需預留5000平方米面積，投資約5000萬元，由于目前票務打折眾多、與制片方票房分成調整，因此原本3-5年即可回本的電影院如今需6-7年才能回本，這也使電影院的租期通常達15年。所以，高人氣、長租約的電影院是開發(fā)商最喜歡的業(yè)態(tài)之一，通常采用：低租金+院線提成或低租金－補貼。餐飲原本承租力較弱，一直不算招商重點，大多購物中心以往僅預留10%甚至更低比例放置餐飲店，如今，隨著服飾被網(wǎng)購沖擊而需要實體店體驗消費的餐飲成為聚人氣的“新寵”，紛紛增加餐飲面積，有些新項目中，餐飲招商面積甚至高達30%-40%。那么對于這類業(yè)態(tài)的超低價租賃或反補增值稅需要如何處理呢？（1）《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件一第四十四條規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），此處成本利潤率為10%。（2）何謂不具有合理商業(yè)目的？是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。按照國家稅務總局解釋，一旦某種行為安排滿足如下三個條件：一是必須是人為規(guī)劃的一個或一系列行動交易；二是企業(yè)必須從該安排中減少應納稅收入或者所得額；三是企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某安排的惟一或主要目的，則可斷定其不具有合理商業(yè)目的的安排且已經(jīng)構成了避稅事實。顯然，國家稅務總局在解釋合理商業(yè)目的上吸收并體現(xiàn)了國外反避稅一般性條款所包含的主要稅法原則，譬如：德國的實質課稅原則、英國的拉姆齊原則、美國的虛偽交易規(guī)則等。（3）很明顯，上述購物中心引入影院、餐飲、賣場不能被認定為是不具有合理商業(yè)目的，故應該不被稅務機關調整納稅。但是應該將商業(yè)計劃書、租賃合同明確報備給稅務機關，并做好合同管理工作。二、聯(lián)營即購物中心以較低的租金（或無租金）引進商家，并與商家捆綁在一起，分享商家一定比例的經(jīng)營收入，（實質是先銷后購）。購物中心通常會給商家按占用面積即每平方米銷售任務下達任務指標，不論打折促銷或正常銷售，購物中心至少應按最低任務額的如80%或多少提成。且根據(jù)任務指標完成情況提成或獎罰。1、聯(lián)營商品的操作流程可概括如下：①選擇商品供應商。設定商品的最低銷售額，供應商若達不到保底銷售額，購物中心將放棄該商品的銷售，取消合作。②銷售收款管理。首先，在商品銷售過程中，購物中心應當負責全部聯(lián)營商品銷售收款工作，并確保正確無誤。其次，計算應付款項。一般情況下，購物中心于每月月末匯總當期全部商品銷售情況，并根據(jù)約定的比例計算應返還供應商的款項。再次，聯(lián)營結算對賬。購物中心應將計算的應返還的款項與供應商進行核對。③購物中心支付聯(lián)營結算款。購物中心與供應商在返款額核對無誤后就可進行聯(lián)營款項的結算工作了。2、實質：在聯(lián)營方式下，購物中心一般不需要提供資金購買待出售商品，也不負責配備商品銷售人員。因此購物中心沒有庫存商品管理環(huán)節(jié)，所有商品的進貨、存儲及銷售均由供應商負責。購物中心既省去了商品購進環(huán)節(jié)，又節(jié)約了庫存管理的成本，只提供商品銷售場所，并負責銷售場館的治安管理和控制銷售的貨款結算環(huán)節(jié)。雖然購物中心不直接參與銷售工作，但是商品銷售后的所有款項結算工作均由購物中心負責，消費者是向提供商品銷售場所的購物中心支付款項?？傊?，購物中心與商品供應商之間存在“先銷售后結算”的關系。3、聯(lián)營的方式：提成+廣告費。如：某購物中心規(guī)定乙方商品所銷售的貨品，由甲方統(tǒng)一收款，甲方按17+2%（廣告費）的提成比列。但事實上賬務處理與該合同有很大差距。聯(lián)營合同中的一般規(guī)定：商家須承擔的費用：1）導購工資、獎金；2）加裝燈具電費；3）電話費。為方便結算，購物中心將按照每月實際發(fā)生數(shù)額向乙方收取。購物中心須承擔的費用：1）政府部門等各類管理費；2）稅收；3）水電費；4）空調費；5）物業(yè)管理費。收銀必須嚴格執(zhí)行甲方有關的規(guī)章制度，由甲方統(tǒng)一收銀，乙方營業(yè)員不得擅自收銀，不得借故不開或拒開收銀小票，不得使用非甲方的收銀小票或收據(jù)，發(fā)票統(tǒng)一由收銀臺憑付款證明開出。4、聯(lián)營需要注意的問題：（1）作為本合同的保證，乙方簽定本合同的同時，須向甲方交納保證金，保證金交納標準為50元/M2。保證金在本合同期滿后1個月，由甲方歸還乙方，保證金不計利息。收到保證金是否需要申報納稅？根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。另外根據(jù)《國家稅務總局關于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復》（國稅函〔20XX〕416號）規(guī)定，對收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅。對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。因此，企業(yè)收取的因經(jīng)銷商違約而承擔的違約金應并入價外費用征收增值稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金則不征收增值稅。在實操中，比如上海國稅明確：租金收入不包含向承租方收取的押金，押金屬于合同雙方為保證合同履行而由承租方向出租方提供的一定金額的擔保，并且應在雙方約定的租賃期滿后由出租方全額返還給承租方，但如發(fā)生承租方以押金來抵充應付租金的情況，由于此時的押金已改變其本身性質，就應計入租金收入。（以上觀點摘自上海國稅官方網(wǎng)站）。用于聯(lián)營保證金實操同樣適用。（2）顧客使用信用卡消費，乙方（商家）應接受并承擔相應手續(xù)費，該手續(xù)費甲方于支付乙方應結貨款時扣除。結算手續(xù)費能取得增值稅專用發(fā)票，又由乙方承擔，營改增后妥當嗎？根據(jù)《關于全國推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定：直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額，可以開具增值稅專用發(fā)票并抵扣進項稅額。如果由購物中心統(tǒng)一收取顧客消費金額，但由商家承擔刷卡結算手續(xù)費明顯是不妥的。應該在合同中約定顧客刷卡手續(xù)費由購物中心承擔，而將該塊利益在與商家其他條款中體現(xiàn)獲利，否則這塊進項稅額浪費了。（3）延期返還的違約責任，如合同中規(guī)定：若乙方未約定的時間將該單元返還于甲方，則乙方除應向甲方支付截止到返還時應付的租金等全部費用外，還應賠償甲方因此而遭受的一切損失，包括甲方因延遲向新租戶交付該單元而需承擔的違約金、中介費等。作為合同條款的標配，違約責任也是合同簽署中的重要一環(huán)。在增值稅上，違約金、賠償金通常被視為“價外費用”，并繳納稅款。但是，從稅法原理上講，這其中有一個預設的條件，就是在交易實現(xiàn)的情況下，違約金、賠償金才同銷售、服務價款一起繳納增值稅，如果交易沒有達成，違約方按照合同支付的違約金、賠償金就不屬于“價外費用”的范疇，不屬于增值稅的納稅范圍。因此，對于違約金條款，可以根據(jù)具體情形相應調整補充本協(xié)議相關開票金額信息。第三篇：財稅【20XX】71號營改增關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔20XX〕71號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:經(jīng)國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8個?。ㄖ陛犑校，F(xiàn)將有關事項通知如下：一、試點地區(qū)。北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。二、試點日期。試點地區(qū)應自20XX年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統(tǒng)調試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉換。北京市應當于20XX年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于20XX年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于20XX年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于20XX年12月1日完成新舊稅制轉換。三、試點地區(qū)自新舊稅制轉換之日起，適用下列試點稅收政策文件:（一）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔20XX〕111號）；（二）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下稱《試點有關事項的規(guī)定》,財稅〔20XX〕111號）；（三）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點過渡政策的規(guī)定》,財稅〔20XX〕111號）；（四）《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔20XX〕131號）；（五）《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔20XX〕132號）；（六）《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（以下稱《試點若干政策通知》,財稅〔20XX〕133號）；（七）《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔20XX〕53號）。四、上述稅收政策文件的有關內容修改如下：（一）《試點有關事項的規(guī)定》1.第一條第（四）項中，“20XX年1月1日（含）”修改為“該地區(qū)試點實施之日（含）”。試點實施之日是指完成新舊稅制轉換之日，下同。2．第一條第（五）項中，“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。”的規(guī)定廢止。3.第一條第（六）項中，“20XX年12月31日（含）”修改為“該地區(qū)試點實施之日”。4.第三條第（一）項第6點中，“20XX年1月1日（含）”修改為“該地區(qū)試點實施之日（含）”。5.第三條第（三）項中，“20XX年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”。（二）《試點過渡政策的規(guī)定》1.第一條第（六）項中，“20XX年1月1日”修改為“本地區(qū)試點實施之日”，“上?！毙薷臑椤皩儆谠圏c地區(qū)的中國服務外包示范城市”。2.第三條中“20XX年12月31日（含）”修改為“本地區(qū)試點實施之日”。（三）《試點若干政策通知》1.第一條中，“20XX年1月1日（含）”修改為“本地區(qū)試點實施之日（含）”；“20XX年12月31日（含）”修改為“本地區(qū)試點實施之日”。2.第三條第（一）項中，“截至20XX年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人20XX年1月1日后的銷售額時予以抵減”，修改為“截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減”。3．第三條第（二）項中，“20XX年底”修改為“本地區(qū)試點實施之日”，“20XX年1月1日”修改為“本地區(qū)試點實施之日（含）”。4．第三條第（三）項中，“20XX年底”修改為“本地區(qū)試點實施之日”。5．第七條第（一）項規(guī)定的注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務繳納增值稅和營業(yè)稅的有關問題另行通知。五、這次營業(yè)稅改征增值稅試點，范圍廣、時間緊、任務重，試點地區(qū)要高度重視，切實加強試點工作的組織領導，精心組織、周密安排、明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進行。遇到問題及時向財政部和國家稅務總局反映，財政部和國家稅務總局將加強對試點工作的指導。財政部國家稅務總局20XX年7月31日第四篇：“營改增”行業(yè)掃描“營改增”行業(yè)掃描春江水暖鴨先知。此次營改增試點，作為改革的終端，各行業(yè)、企業(yè)對這些變化的感知最為敏感。此次改革試點主要內容為,在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17％稅率，交通運輸業(yè)等適用11%稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。不難發(fā)現(xiàn)，這其中涉及的行業(yè)極多，僅現(xiàn)代服務業(yè)下的物流輔助服務板塊，就有航空、港口碼頭、貨運客運場站、打撈救助、貨物運輸代理、代理報關、倉儲、裝卸搬運等多個子行業(yè)，子行業(yè)下再可細分。有評論認為，這次稅制改革是繼20XX年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于社會專業(yè)化分工，降低企業(yè)稅收成本，增強服務型企業(yè)的發(fā)展能力，優(yōu)化投資、消費和出口結構。但事實上，一位上海市稅務局貨物勞務稅處官員此前曾明確表示，此次稅改的目的并不是減稅，而是為了解決企業(yè)在經(jīng)營過程中的重復征稅問題，“試點方案沒有提過減稅，準確的表述是‘合理設置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅’”。他表示，雖然整體稅負略有下降，但不排除某些企業(yè)稅負加重。據(jù)《上海國資》了解，上述情況并不鮮見，不同行業(yè)對此次稅改的反應不盡相同，但共同的一點是希望各行業(yè)相關實施細則能盡早出臺。利好不如外界預期有分析師表示，20XX年，A股全部交通運輸行業(yè)70家上市公司毛利率水平為25%，整體毛利率水平不高；職工薪酬僅占營業(yè)成本的15%，85%左右的營業(yè)成本含可抵扣增值稅。以20XX年A股交運行業(yè)整體利潤表模擬測算：如果在全國范圍內實行增值稅改營業(yè)稅，交運上市公司納稅總額將減少84億元，增厚凈利潤10%左右，這對交運板塊整體影響是正向的。但是實際情況并非如此樂觀，這其中忽略了不少既有的稅收優(yōu)惠以及行業(yè)的具體情況。以交通運輸為主業(yè)的一家國企上市公司財務部負責人就表示，“政策剛出來的幾天，公司股票就有一波行情，其波動遠遠超出我們的預期?！笔聦嵣?，對上海交通運輸業(yè)來說，此次稅改影響有限。以公交行業(yè)為例，巴士集團總會計師王俊華告訴《上海國資》，“這次稅改對我們基本上沒有影響?！贝饲?，公交行業(yè)一直享受3%的低營業(yè)稅率，營改增之后由于行業(yè)的特殊性，對于輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通服務，計稅方法采用簡易計稅，即應納稅額=[含稅銷售額÷(1+3%)]×3%。由于簡便征收不能再進行抵扣，實際上與原先的差別就在于銷售額先除以1.03，“對于巴士集團來說，大約能減少百萬元這個量級，但相較于公司每年7000萬元左右的稅收總額，無疑是杯水車薪?！蓖蹩∪A表示，此前集團曾對稅改有不少期待，針對6%、11%兩檔稅率都做過一定測算，但現(xiàn)在實施辦法出臺，公交已歸入簡便征收一類，為此他也感到有些無奈?！按舜渭幢憧梢缘挚?實際上對我們的利好也比較有限?！蓖蹩∪A解釋說,公共交通基本上都是勞動密集型行業(yè),以巴士為例，人力成本占了60%左右，而能抵扣的基本上只有燃料和維修零件，不足成本的20XX“希望還是能在稅率上有些突破”。對上述國企上市公司來說，其主要業(yè)務為出租車和車輛租賃，出租車業(yè)務基本情況與巴士類似，但其旗下的道路運輸業(yè)務卻面臨稅務成本大幅上升的壓力。公司財務部門負責人表示，這部分業(yè)務主要是公路聯(lián)運業(yè)務，按照試點前上海的征收辦法，是按照向客戶收取的運費與支付聯(lián)運費用差額征收，稅率為3%，“轉成增值稅之后稅率是11%，雖然有抵扣，但當期進項主要還是燃料，所占比例有限?！北M管道路運輸業(yè)務只占其整體業(yè)務很小一部分，但從行業(yè)來看，此次稅改壓力不小。模式迥異，反應不同“我們企業(yè)在此次稅改中應該說是得益的?！鄙虾Ｌ┖乐悄芄?jié)能技術有限公司財務部經(jīng)理陳軍告訴《上海國資》，公司主營的合同能源管理業(yè)務此次被歸入現(xiàn)代服務業(yè)中的“研發(fā)和技術服務板塊”。陳軍介紹，泰豪主營的合同能源管理主要分為建筑節(jié)能與工業(yè)節(jié)能兩塊，后者主要為工廠提供工業(yè)余熱余溫發(fā)電解決方案，“你要銷售電力，本身就要開增值稅發(fā)票，否則下家無法抵扣，所以這部分此次并不受影響?！睂嶋H上，此次稅改主要影響其建筑節(jié)能業(yè)務。陳軍以本中標的萬達廣場系列節(jié)能項目為例，標的總額約800萬元，以原先營業(yè)稅加上所得稅，總體稅負在4.3%左右。由于建筑節(jié)能項目中采購設備較多，占到總體成本的50%左右，在執(zhí)行增值稅征收后，可抵扣部分也相應較多，“保守估計，此類項目的總體稅負能降到2.8%左右”“對于萬達這個800萬元的項目來說。我們的凈利潤就增加了12萬元?！标愜娬J為，他們企業(yè)的經(jīng)營模式中可抵扣部分較多，是直接獲益的主要原因。但在現(xiàn)代服務業(yè)中，部分業(yè)態(tài)進項較少也是不爭的事實，其中以文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)尤為明顯。上海河馬動畫設計有限公司財務公關總監(jiān)朱曉寅表示，“此次稅改對我們影響并不大，甚至還有一定稅務成本增加的可能?！焙玉R動畫剛剛完成投資方的新一輪增資，目前投資總額達到1.8億元，注冊資本7800萬元，是國內規(guī)模最大的3D動畫生產(chǎn)商。朱曉寅表示，河馬動畫經(jīng)過國家認定，本身享受營業(yè)稅3%的優(yōu)惠稅率，但目前按照增值稅現(xiàn)代服務業(yè)6%計算，企業(yè)面臨稅負增加的潛在危險?！拔幕瘎?chuàng)意類產(chǎn)業(yè)不像制造業(yè)，有著穩(wěn)定的進項，我們是按照影片的制作周期進行投入，可能在一段時間內進項會很少，而且往往我們的投入，要到若干年后影片放映之后才能有銷售收入，這中間跨期較長，比較特殊?！焙玉R動畫財務經(jīng)理李霞表示。朱曉寅表示，在現(xiàn)行稅改政策下，真正能從中短期獲得實利的企業(yè)并不多?！拔幕瘎?chuàng)意產(chǎn)業(yè)目前大多是人力成本占大頭，都是腦力增值，進項不會很多，大都是一些電腦和辦公用品。”以動漫行業(yè)為例，他認為，只有兩種企業(yè)能迅速從稅改獲得實利，“一種是大量設備投入的政府背景公共技術平臺，另一種就是以線下衍生產(chǎn)品為主業(yè)的公司”。河馬動畫現(xiàn)在面臨的另一個問題是，由于3D動畫成套設備昂貴，公司往往以零件集成的方法進行采購，“比如一臺市價三四千萬元的設備，我們通過分別采購零件，進行技術集成，成本可能只有幾百萬元，甚至會去星光數(shù)碼城引進零件，這其中就不能保證發(fā)票的合規(guī)完整?！逼髽I(yè)呼聲：落實細則據(jù)《上海國資》了解，無論是交通運輸還是現(xiàn)代服務業(yè)，各家企業(yè)均對今年11月份通知下發(fā)，明1月就要開始試點，感到時間十分緊迫，急需落實細則出臺。上述國企財務負責人表示，對于道路運輸企業(yè)來說，急需明確沉淀資產(chǎn)是否能折算入進項抵扣?！肮局鳂I(yè)是提供車輛服務，營運車輛凈值占固定資產(chǎn)的比重達到80％，如果凈值中所含的進項稅可以抵扣，考慮到公司今后業(yè)務的拓展，那么目前3%的稅率轉成11%，我們覺得應該還能承受?！钡捎谀壳凹殑t不清，部分道路運輸企業(yè)可能會被動采用簡易計稅辦法。此次試點方案規(guī)定，“國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)”，但同時也說明，“對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策?！边@也使得部分享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的企業(yè)有些忐忑。巴士集團計劃財務部經(jīng)理鄒國強表示，原先公交行業(yè)不僅享受營業(yè)稅3%低稅率，總體上繳稅款的30%還會返還，“實行增值稅后是否仍可沿用之前的做法有所返還，現(xiàn)在各區(qū)稅務部門并沒有統(tǒng)一明確的說法?！标愜娨脖硎?，20XX年整年泰豪都在申請EMC合同能源管理項目的免稅政策，此次稅收試點方案出臺之前已基本確定通過，營改增之后優(yōu)惠政策應該不會改變，但也碰到了實際問題，“如果是免稅，增值稅率中并沒有0%這一項，機器發(fā)票就開不出來；如果是即征即退，那么實際上我給客戶的發(fā)票稅率仍舊是6%，對他來說這依然是可以抵扣的，實際上造成了國家稅務的損失。這個問題該如何落實，我們并不清楚?！奔殑t不清，使得企業(yè)與稅務部門免不了反復溝通，“由于政策是新的，對于文件精神稅務部門也不是每個工作人員都吃得很透?！辈簧倨髽I(yè)在期待細則出臺的同時，也希望降低溝通成本。陳軍表示，各基層稅務部門能否考慮增設新政策咨詢窗口或部門，專門解決與各行業(yè)對口的營改增問題，以提高試點過程中的工作效率。作者系中國企業(yè)財稅管理研究院院長劉昌榮上海國資第五篇：營改增相關會計處理營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定根據(jù)“財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”（財稅?20XX?110號）等相關規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定如下：一、試點納稅人差額征稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交2增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售