中級財務(wù)管理第章課件

大家好課程名稱：中級財務(wù)會計

IntermediateFinancialAccounting湖北經(jīng)濟學(xué)會計學(xué)院2016年9月——2017年1月中級財務(wù)會計的定位會計學(xué)原理與高級財務(wù)會計的定位：會計學(xué)原理（也稱基礎(chǔ)會計學(xué)）：介紹記賬、算賬和報賬等方面的基本理論、基本方法和基本技能；高級財務(wù)會計（也稱特種會計）：介紹一般會計業(yè)務(wù)以外的特殊會計業(yè)務(wù)的處理，包括：特殊財務(wù)報告問題、企業(yè)會計中較特殊且復(fù)雜的問題，以及企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。2023/7/193中級財務(wù)會計的定位中級財務(wù)會計與會計學(xué)原理和高級財務(wù)會計的關(guān)系：1、它所介紹的會計確認、計量、記錄和報告的程序和方法，既是財務(wù)會計知識體系的主體部分，又是企業(yè)會計工作中最重要、最基本的內(nèi)容；2、居于承前啟后的地位，既是對會計學(xué)原理中揭示的基本理論、基本知識和基本方法的具體運用，又是進一步學(xué)習(xí)高級會計學(xué)的必要前提和基礎(chǔ)。2023/7/194中級財務(wù)會計的定位中級財務(wù)會計的定位：（1）核算內(nèi)容：經(jīng)常性和一般性業(yè)務(wù)；（2）核算依據(jù)：傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論；（3）核算方法：會計核算的常規(guī)方法。思考：外幣折算、租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等是中級財務(wù)會計的核算內(nèi)容嗎？2023/7/195第一章總論第一章總論第一節(jié)會計準則第二節(jié)財務(wù)報告目標第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求第五節(jié)會計要素及其確認與計量原則第六節(jié)會計科目2023/7/197本章主要內(nèi)容1.財務(wù)會計的涵義、本質(zhì)與特征2.財務(wù)會計概念框架3.財務(wù)會計的環(huán)境與目標4.財務(wù)會計的基本假設(shè)5.財務(wù)會計的要素6.財務(wù)會計的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)7.財務(wù)會計信息及質(zhì)量特征8.會計循環(huán)2023/7/1981.財務(wù)會計的涵義、本質(zhì)與特征有關(guān)會計本質(zhì)的幾種代表性觀點：藝術(shù)論服務(wù)活動論管理工具論管理活動論信息系統(tǒng)論財務(wù)會計的定義：財務(wù)會計是依據(jù)會計規(guī)范，運用確認、計量、記錄和報告等專門程序與方法，向企業(yè)外部會計信息使用者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。2023/7/1991.財務(wù)會計的涵義、本質(zhì)與特征從定義來看，財務(wù)會計應(yīng)該具備以下特征：向企業(yè)外部提供信息；提供以財務(wù)報表為核心的信息；主要提供貨幣量化的歷史信息；由確認、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成；其依據(jù)是會計準則和會計制度。注意：財務(wù)會計在目標、對象、規(guī)范、報告形式等方面區(qū)別于管理會計。2023/7/19102.財務(wù)會計概念框架財務(wù)會計概念框架“是由相互關(guān)聯(lián)的目標（objectives）與基本概念（fundamentals）組成的一個內(nèi)在一致的框架體系。這些目標和概念能夠促使內(nèi)在一致原則的形成，指明財務(wù)會計與報告的性質(zhì)(nature)、功能（function）和缺陷（limits）。目標（objective）規(guī)定了會計的目的（goal）和意圖（purpose）。

2023/7/19112.財務(wù)會計概念框架財務(wù)會計概念框架在準則制定過程中發(fā)揮著制度作用：指導(dǎo)財務(wù)會計準則委員會建立會計準則；在沒有專門的已頒布準則情況下，為解決會計問題提供一個參考框架；為編制財務(wù)報表確定一個判斷的范圍；不斷地減少備選會計方法的數(shù)量從而提高了可比性。FASBSFACNo.2（1980）：“通過制定財務(wù)會計報告的結(jié)構(gòu)和方向，促進公正的（不偏不倚的）財務(wù)的和相關(guān)信息的提供，有助于發(fā)揮資本和其他市場的職能在整個經(jīng)濟中有效地配置有限的資源。預(yù)期這一概念框架將能為公眾的利益服務(wù)?！?023/7/19122.財務(wù)會計概念框架美國財務(wù)會計準則委員會財務(wù)會計概念公告:No.1：企業(yè)財務(wù)報告的目標(1978)No.2：會計信息的質(zhì)量特征(1980)No.3：企業(yè)財務(wù)報表的要素(1980,已被No.6所取代

)No.4：非營利組織的財務(wù)報告目標(1980)No.5：企業(yè)財務(wù)報表的確認與計量(1984)No.6：財務(wù)報表的要素(1985)No.7：在會計計量中利用現(xiàn)值技術(shù)(2000)2023/7/1913FASB《財務(wù)會計概念公告》總體框架確認與計量概念假設(shè)原則約束條件會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報表要素目標第一層次：“為什么”：會計的目標（goals）和目的（purposes)第二層次：層次一和三的橋梁第三層次：“如何”：手段(implementation)2023/7/19142.財務(wù)會計概念框架我國的財務(wù)會計概念框架——《企業(yè)會計準則——基本準則》——的基本結(jié)構(gòu)會計基本假設(shè)會計要素財務(wù)報告目標會計信息質(zhì)量要求確認、計量和報告的基本原則和要求2023/7/19153.財務(wù)會計的環(huán)境與目標我國財務(wù)會計所面臨的社會環(huán)境：高新技術(shù)和產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展；經(jīng)濟全球化的形成；全球資本市場的逐步成熟和完善；我國處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變的時期；我國政府高度重視會計工作，會計規(guī)范逐步完善。2023/7/1916我國現(xiàn)行的會計規(guī)范體系

會計規(guī)范是指會計業(yè)務(wù)處理與生成會計信息過程中的各種會計行為所作的限定或約束，其體系層次如下：

中華人民共和國會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計準則、公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則等單位內(nèi)部會計制度公司法、證券法、注冊會計師法、審計法、稅法等相關(guān)法律綜合性會計法規(guī)、地方政府行政法規(guī)、行業(yè)性會計規(guī)范等全國人民代表大會國務(wù)院財政部及中國證監(jiān)會企業(yè)等經(jīng)濟組織2023/7/19173.財務(wù)會計的環(huán)境與目標財務(wù)會計的目標是指在一定歷史環(huán)境下，人們通過財務(wù)會計實踐活動所想要達到的境地或標準。它取決于財務(wù)會計的本質(zhì)及其所處的歷史環(huán)境。財務(wù)會計的目標就是要解決下列問題：（1）向誰提供信息：會計信息的使用者。（2）提供哪些信息：使用者不同而不同。（3)如何提供信息：區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。兩種代表性觀點，即受托責任觀和決策有用觀。2023/7/1918主要的會計信息使用者董事會管理人員工會及職工投資者分析人員債權(quán)人工會及職工稅務(wù)部門工商行政管理部門證券監(jiān)督管理部門供應(yīng)商客戶財政部門國家計劃發(fā)展規(guī)劃部門社團組織外部使用者內(nèi)部使用者思考：怎樣理解工會及職工既是內(nèi)部信息使用者又是外部信息使用者？2023/7/19193.財務(wù)會計的環(huán)境與目標我國財務(wù)會計報告的目標：向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。2023/7/19204.財務(wù)會計的基本假設(shè)會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)

會計處理基礎(chǔ)（1）權(quán)責發(fā)生制（2）收付實現(xiàn)制2023/7/19215.財務(wù)會計的要素資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下三個特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。（3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

資產(chǎn)的分類：（1）流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（2）有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3）貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（4）自有資產(chǎn)和非自有資產(chǎn)2023/7/19225.財務(wù)會計的要素負債是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。負債具有以下主要特征：（1）負債是由于過去的交易或事項所形成的。（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)（法定或推定義務(wù)）。（3）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的分類：（1）流動負債與非流動負債；（2）貨幣性負債與非貨幣性負債；（3）可確定性負債和或有負債。2023/7/19235.財務(wù)會計的要素所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。與負債相比，所有者權(quán)益具有如下主要特征：（1）所有者權(quán)益不具有優(yōu)先性。（2）所有者權(quán)益不具有固定性。（3）所有者權(quán)益所產(chǎn)生的義務(wù)不具有法定償還性。（4）所有者權(quán)益不具有時間性。所有者權(quán)益包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2023/7/19245.財務(wù)會計的要素收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下明顯的特征：（1）收入是企業(yè)日常活動中形成的，而不是偶發(fā)的交易或事項形成的。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（3）收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入的分類：（1）商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（2）主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2023/7/19255.財務(wù)會計的要素費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特征：（1）費用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。（2）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（3）費用將最終引起所有者權(quán)益的減少。費用的分類：營業(yè)成本和期間費用。營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務(wù)的成本，可進一步分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。2023/7/19265.財務(wù)會計的要素利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從事各項經(jīng)營活動所獲得的財務(wù)成果。在會計實務(wù)中，一般都將利潤定義為收入和費用之間的差額。界定利潤組成部分的兩種觀點：本期利潤觀和總括利潤觀。在我國，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2023/7/19275.財務(wù)會計的要素在我國會計實務(wù)中，利潤的概念包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的利潤，為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用和資產(chǎn)減值損失，再加上（或減去）公允價值變動收益（或損失）和投資收益（或損失）后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項損失。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。

2023/7/19285.財務(wù)會計的要素六大會計要素間的相互關(guān)系：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益利潤＝收入－費用如何理解該等式中的收入、費用概念？2023/7/19295.財務(wù)會計的要素從資金運動靜態(tài)表現(xiàn)看

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益從資金運動的動態(tài)表現(xiàn)看

收入—費用=利潤從資金運動的靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合的總體上看

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）或利潤資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入會計期初：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計期中：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入—費用）或利潤會計期末（對當期利潤進行分配后）：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2023/7/1930借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（賬戶名稱）借方貸方資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益期初余額本期增加額本期減少額期末余額本期增加額本期減少額????????????本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額????????????本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額注：收入、費用類賬戶通常期末無余額2023/7/19316.財務(wù)會計的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)確認：將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。計量：解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。記錄：將經(jīng)過確認和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。報告：以財務(wù)報表或其他財務(wù)報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。2023/7/1932會計確認所解決的問題、類型和確認標準

（1）應(yīng)否確認；會計確認所解決的問題（2）如何確認；（3）何時確認。

會計確認的類型

會計確認的標準FASB提出的確認標準IASC提出的確認標準（1）符合某項要素的定義；（2）可計量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性?！皾M足要素定義的項目，如果滿足了以下標準，就應(yīng)當加以確認：（1）與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；（2）該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。”會計記錄中的初始確認（初始確認）會計報表中的最終確認（再確認）2023/7/19336.財務(wù)會計的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)我國2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》針對有關(guān)會計要素規(guī)定的確認標準：（1）符合某項要素的定義；（2）有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）有關(guān)的經(jīng)濟利益的金額或相關(guān)的成本（或價值）能夠可靠地計量。2023/7/1934會計計量計量單位計量屬性（1）名義貨幣（2）不變購買力（1）歷史成本（2）現(xiàn)行成本（3）現(xiàn)行市價（4）可變現(xiàn)凈值（5）未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值（現(xiàn)值）組合計量模式（1）歷史成本/名義貨幣（2）歷史成本/不變購買力（3）現(xiàn)行成本/名義貨幣（4）現(xiàn)行成本/不變購買力等2023/7/1935計量屬性一覽表計量屬性時態(tài)投入或產(chǎn)出的類型是否涉及交易及類型計量可靠性排序計量相關(guān)性排序歷史成本過去投入、取得實際交易16重置成本現(xiàn)在投入、取得虛擬交易25現(xiàn)行成本現(xiàn)在投入、取得虛擬交易34現(xiàn)行市價現(xiàn)在產(chǎn)出、出售虛擬交易43可實現(xiàn)凈值現(xiàn)在產(chǎn)出、出售虛擬交易52未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來產(chǎn)出、出售虛擬交易61參見葛家澍、劉峰《會計理論：關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2003年版。2023/7/1936計量模式一覽表歷史成本重置成本現(xiàn)行成本現(xiàn)行市價可實現(xiàn)凈值現(xiàn)值技術(shù)搜尋的公允價值名義貨幣（1）歷史成本+名義貨幣模式（2）重置成本+名義貨幣模式（3）現(xiàn)行成本+名義貨幣模式（4）現(xiàn)行市價+名義貨幣模式（5）可實現(xiàn)凈值+名義貨幣模式（6）現(xiàn)值&公允價值+名義貨幣模式不變購買力（7）歷史成本+不變購買力模式（8）重置成本+不變購買力模式（9）現(xiàn)行成本+不變購買力模式（10）現(xiàn)行市價+不變購買力模式（11）可實現(xiàn)凈值+不變購買力模式（12）現(xiàn)值&公允價值+不變購買力模式參見葛家澍、劉峰《會計理論：關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2003年版。2023/7/1937我國企業(yè)會計準則有關(guān)會計計量屬性的要求企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在歷史成本計量模式下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2023/7/1938我國企業(yè)會計準則有關(guān)會計計量屬性的要求在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。2023/7/1939我國企業(yè)會計準則有關(guān)會計計量屬性的要求在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。思考：公允價值與其他計量屬性的關(guān)系如何？怎樣確定資產(chǎn)或負債的公允價值？2023/7/1940財務(wù)會計的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖交易或事項確認計量記錄報告應(yīng)否確認報送或公告財務(wù)報告何時記錄選擇計量單位選擇計量屬性編制會計分錄登記賬簿調(diào)賬與結(jié)賬編制財務(wù)報告確定記錄數(shù)量形成計量模式確認為何要素2023/7/19417.財務(wù)會計信息及質(zhì)量特征財務(wù)會計信息的內(nèi)容：（1）有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況的信息，即企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系的信息；（2）有關(guān)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，即企業(yè)在一定會計期間所取得收入、發(fā)生的費用以及所取得的經(jīng)營成果的信息；（3）有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，即企業(yè)在一定會計期間各類經(jīng)濟活動所帶來的現(xiàn)金流入、導(dǎo)致的現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金流入流出相抵消后凈增減變動的信息；（4）其他信息，即除了有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量信息以外的對企業(yè)外部利害關(guān)系人和國家政府有用的會計信息。編報財務(wù)報告是企業(yè)提供財務(wù)會計信息的主要手段，財務(wù)報告是財務(wù)會計信息的外在表現(xiàn)形式。

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