稅收原則與稅收負(fù)擔(dān)(-)課件

第三章稅收原則與稅收負(fù)擔(dān)第一節(jié)稅收原則概述第二節(jié)稅收原則內(nèi)容第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁本章重點(diǎn)一、稅收原則的定義稅收原則又稱(chēng)稅收政策原則或稅制原則。它是制定稅收政策，設(shè)計(jì)稅收制度的指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞，鑒別稅制優(yōu)劣的準(zhǔn)則。二、古代西方稅收學(xué)者的稅收原則（一）稅收原則的創(chuàng)始人英國(guó)人威廉配第提出公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省三大原則。（二）第一次將稅收原則提高到理論高度的人是蘇格蘭人亞當(dāng).斯密，著有《國(guó)富論》，提出平等、確實(shí)、便利、最少征收范圍四大原則。（三）稅收原則的集大成者是德國(guó)人瓦格納，提出“四項(xiàng)九端原則”即四大原則，九小原則。第一節(jié)稅收原則概述具體是：1、財(cái)政收入原則。即稅收要以供給財(cái)政支出，滿(mǎn)足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的經(jīng)費(fèi)需要為主要目的。為此，他提出了收入充分和收入彈性?xún)蓚€(gè)具體原則。2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。即國(guó)家征稅不應(yīng)阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更不能危及稅源。為此，他提出了慎選稅源和慎選區(qū)稅種兩個(gè)具體原則。3、社會(huì)正義原則。國(guó)家要通過(guò)征稅矯正社會(huì)財(cái)富分配不均、貧富兩極分化的弊端，從而緩和階級(jí)矛盾，達(dá)到用稅收政策實(shí)行社會(huì)改革的目的。這一原則又分為普遍和平等兩個(gè)具體原則。4、稅務(wù)行政原則。這一原則是對(duì)亞當(dāng).斯密稅收原則的繼承和發(fā)展。具體包括：確實(shí)、便利、節(jié)省三方面內(nèi)容。三、當(dāng)代西方稅收界的稅收原則（一）稅收效率原則稅收效率原則就是要求國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。它又具體分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則。1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。這一原則主要是考察稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況，而檢驗(yàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化，一個(gè)是稅收的額外收益最大化。西方稅收界引進(jìn)“帕累托效率”概念，來(lái)解釋稅收經(jīng)濟(jì)效率。他們認(rèn)為，稅收的征收活動(dòng)同樣存在“得者的所得和失者的所失”的比較問(wèn)題。如果國(guó)家通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)手中所以產(chǎn)生的影響，會(huì)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受阻，社會(huì)利益因此而受到削弱，那么，必然會(huì)產(chǎn)生稅收的額外負(fù)擔(dān)。相反，如果在資源轉(zhuǎn)移過(guò)程中所產(chǎn)生的影響，會(huì)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到促進(jìn)，社會(huì)利益因此而得到增加，那么必然會(huì)產(chǎn)生稅收的額外收益。不論上述的額外負(fù)擔(dān)發(fā)生在哪一方面，均說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)處于無(wú)效率或低效率狀態(tài)，即是說(shuō)，稅收的額外負(fù)擔(dān)越大，給社會(huì)帶來(lái)的消極影響就越大。因此，國(guó)家征稅必須遵循這樣一個(gè)原則：征稅必須使社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)為最小，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí)，在增加稅收的客外收益方面，主要途徑是要非常重視稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，區(qū)別不同情況，采用比較靈活、有效的措施，使經(jīng)濟(jì)保持在充分就業(yè)和物價(jià)穩(wěn)定的水平。2、稅收本身的效率原則。這一原則主要是考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況，而檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)，主要在于稅收的成本與稅收收入的對(duì)比情況，即就是能否以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。所謂稅收成本，一般是指在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用支出，狹義上稅收成本，專(zhuān)指稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用；廣義上的稅收成本，指除行政管理費(fèi)用外，還包括納稅人納稅過(guò)程中所支付的費(fèi)用。目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)其稅收本身效率的考察，基本上是以稅收征收費(fèi)用占全部稅收收入的比重?cái)?shù)字為主要依據(jù)的。因此，必須尋求降低稅收成本占稅收收入比重的途徑，最大程度的提高稅收本身的效率。（二）稅收公平原則稅收公平原則是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。它包括兩方面的含義：一是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)交納數(shù)額相同的稅收，即以同等的方式對(duì)待條件相同的納稅人，因?yàn)槎愂詹粦?yīng)使專(zhuān)斷的或是有差別的，這可稱(chēng)作稅收的“橫向公平”或“水平公平”。二是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)交納數(shù)額不同稅收，即以不同的方式對(duì)待條件不同的人，這可稱(chēng)作稅收的“縱向公平”或“垂直公平”。(三)收穩(wěn)定原則1、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)先使用價(jià)值規(guī)律（看不見(jiàn)的手）配置資源。2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)價(jià)格失靈時(shí)，用稅收、財(cái)政、金融杠桿（看得見(jiàn)的手）配置資源最優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。一、稅收的財(cái)政原則1.稅收財(cái)政原則的含義財(cái)政原則，是指稅收所提供的財(cái)政收入要滿(mǎn)足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要?，F(xiàn)代國(guó)家具有滿(mǎn)足公共需要和穩(wěn)定發(fā)展經(jīng)濟(jì)兩大職能，（1）收入充分原則（2）收入有彈性的原則2.如何遵循稅收的財(cái)政原則其關(guān)鍵內(nèi)容表現(xiàn)在選擇稅種、選擇稅率和加強(qiáng)征管等三方面。（1）選擇稅種①流轉(zhuǎn)稅的財(cái)政效應(yīng)②所得稅的財(cái)政效應(yīng)③其他稅種的財(cái)政效應(yīng)（2）稅率選擇（3）加強(qiáng)稅務(wù)管理第二節(jié)稅收原則內(nèi)容二、稅收的公平原則1.稅收公平原則定義稅收的公平原則是指稅收本身的公平，即國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)保持均衡。（1）稅收與社會(huì)分配公平的關(guān)系（2）稅收與自身分配公平的關(guān)系2.稅收的橫向公平與縱向公平橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，并且稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)?？v向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，各級(jí)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)差別要同納稅人的經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力的差別相適應(yīng)。3.衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)（1）受益原則（2）機(jī)會(huì)原則（3）負(fù)擔(dān)能力原則三、稅收的效率原則1.稅收效率原則的含義稅收的效率原則就是要求國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)管理效率。它可分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率和稅收本身的效率原則兩個(gè)方面。2.稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則（1）稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的內(nèi)容從理論上講，可以用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“帕累托效率”來(lái)解釋衡量經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)。稅收的效率原則就是要使稅收的額外損失減少到最低限度，額外收益盡可能增加，或使額外收益大于額外損失。（2）稅收經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性的關(guān)系（3）稅收經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)3.稅收本身的效率原則（1）稅收本身的效率原則檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收成本與稅收收入的對(duì)比關(guān)系。稅收成本，是指在執(zhí)行稅收計(jì)劃過(guò)程中，征納雙方因?yàn)檎鞫惡图{稅而支出的一定的費(fèi)用，按其實(shí)際支出部門(mén)不同，可分為征管費(fèi)用和繳納費(fèi)用。①稅收征管費(fèi)用②稅收的繳納費(fèi)用（2）關(guān)于檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)四、當(dāng)代稅收原則的演變（一）在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)（二）在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率（三）在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平（四）在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)及其衡量指標(biāo)1.稅收負(fù)擔(dān)的意義稅收負(fù)擔(dān)簡(jiǎn)稱(chēng)“稅負(fù)”，它是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。2.衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)（1）宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)：宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)是指一國(guó)中所有的納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總和，也稱(chēng)總體稅收負(fù)擔(dān)。它反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的整體狀況。反映宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要由以下三項(xiàng)。第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁①?lài)?guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率是指一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)，一國(guó)稅收收入總額與同期國(guó)民生產(chǎn)總值的比例，即T/GNP。它反映一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)所有部門(mén)提供的產(chǎn)品和服務(wù)所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況，其公式為：國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GNP）=稅收收入總額/國(guó)民生產(chǎn)總值×100％②國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率是指一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)，一國(guó)稅收收入總額與同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率，即T/GDP。它反映一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)所有部門(mén)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值加上國(guó)內(nèi)常住居民投在國(guó)外的資本或服務(wù)收入，剔除外國(guó)投資在本國(guó)的資本和服務(wù)收入所承受的稅收負(fù)擔(dān)狀況。其公式為：

國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GDP）=稅收收入總額/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值×100％

③國(guó)民收入稅負(fù)率國(guó)民收入稅負(fù)率是指一定時(shí)期（通常為一年）內(nèi)，一國(guó)稅收總額與同期國(guó)民收入的比率，即（T/NI）。它反映在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值的稅收負(fù)擔(dān)狀況。其公式為：國(guó)民收入稅負(fù)率（T/NI）=稅收收入總額/國(guó)民收入×100％在以上三項(xiàng)指標(biāo)中，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率在國(guó)際上運(yùn)用較為普遍。

（2）微觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)微觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)是指單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及他們之間的相互關(guān)系，它反映稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。衡量微觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)一般有以下三項(xiàng)。①企業(yè)所得稅負(fù)率企業(yè)所得稅負(fù)率是指在一定期內(nèi)，企業(yè)所交納的所得稅稅款總額與同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的比率。其公式為：企業(yè)所得稅負(fù)率=實(shí)繳所得稅總額/實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額×100％這個(gè)指標(biāo)反映在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)收益在國(guó)家和企業(yè)之間的分配狀況，是衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最直接的指標(biāo)，它直接影響企業(yè)的留利水平。

②企業(yè)綜合稅負(fù)率企業(yè)綜合稅負(fù)率就是指一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅收總額與同期企業(yè)的稅利總額的比率。其公式為：企業(yè)綜合稅負(fù)率=企業(yè)實(shí)際繳納的各稅總額/企業(yè)盈利（或各項(xiàng)收入總額）×100％這一指標(biāo)可以表示國(guó)家以稅收參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)對(duì)國(guó)家所作貢獻(xiàn)的大小，也可以用來(lái)比較不同類(lèi)型企業(yè)的總體稅負(fù)水平。通過(guò)這一指標(biāo)的進(jìn)一步分析，還可以了解各個(gè)稅種在企業(yè)所納稅收中的比重情況。③個(gè)人所得稅負(fù)率個(gè)人所得稅負(fù)率是指一定時(shí)期內(nèi)，個(gè)人所繳納的所得稅與個(gè)人所得總額的比率。其公式為：個(gè)人所得稅負(fù)率=個(gè)人實(shí)際繳納的所得稅額/個(gè)人所得總額×100％該指標(biāo)反映了個(gè)人所得所承受稅收負(fù)擔(dān)狀況，體現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收手段參與個(gè)人所得分配的程度。（二）影響稅收負(fù)擔(dān)的因素一個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)水平受制于多種因素，概括起來(lái)主要有以下五種因素。1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2.國(guó)家職能范圍3.宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策4.財(cái)政收入結(jié)構(gòu)5.稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑（三）宏觀(guān)稅負(fù)水平的確定1.確定宏觀(guān)稅負(fù)水平的意義2.拉弗曲線(xiàn)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過(guò)各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的一種方式。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序轉(zhuǎn)嫁。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總是有一定順序，以商品再生產(chǎn)為例，商品再生產(chǎn)是按原材料采購(gòu)→商品生產(chǎn)→商品批發(fā)→商業(yè)零售這樣的順序進(jìn)行的。我們也可以把商品再生產(chǎn)的順序稱(chēng)為順時(shí)方向運(yùn)動(dòng)，如果稅負(fù)隨著這樣的順時(shí)方向轉(zhuǎn)嫁，可以稱(chēng)為稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)。例如：對(duì)生產(chǎn)者征稅，生產(chǎn)者通過(guò)提高商品價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，而批發(fā)商又通過(guò)進(jìn)一步提高商品價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，最后零售商再一次提高商品價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這種由生產(chǎn)者向消費(fèi)者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稱(chēng)為稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)。同樣，批發(fā)商、零售商把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也稱(chēng)為稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前或順轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要形式。2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是相對(duì)于稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)而言，稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序或方向相反，即稅負(fù)逆時(shí)方向轉(zhuǎn)嫁。例如，對(duì)生產(chǎn)者征稅，生產(chǎn)者不是通過(guò)提高商品價(jià)格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商、零售商，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而是通過(guò)壓低投資要素的購(gòu)入價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給要素出售者負(fù)擔(dān)，這種由生產(chǎn)者向要素出售者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稱(chēng)為稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)。同樣，由零售商、批發(fā)商把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者、要素出售者，也稱(chēng)為稅負(fù)后或逆轉(zhuǎn)，稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要形式。3.混轉(zhuǎn)所謂稅收的混轉(zhuǎn)，是稅收的前轉(zhuǎn)及后轉(zhuǎn)兩者都可能發(fā)生的情況。例如，由生產(chǎn)者轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)業(yè)者，批發(fā)業(yè)者轉(zhuǎn)嫁給零售業(yè)者，零售業(yè)者再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；或由生產(chǎn)者把稅收轉(zhuǎn)嫁給原材料的供應(yīng)者，而原材料供給者再轉(zhuǎn)嫁給對(duì)其提供原材料的供給者，上述前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)都有可能發(fā)生的轉(zhuǎn)嫁方式稱(chēng)為稅收“混轉(zhuǎn)”。4.消轉(zhuǎn)當(dāng)課征新消費(fèi)稅的時(shí)候，因受到消費(fèi)稅的刺激而改善生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)費(fèi)用等。在此情況上雖被課稅，但課稅物品的價(jià)格不變，因此對(duì)消費(fèi)者不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)者提供原材料的供給者，也可不降低供給價(jià)格，尤其是作為納稅義務(wù)人的生產(chǎn)者也不會(huì)因納稅而降低收益。稅收是被課征了，但最終對(duì)任何人不構(gòu)成負(fù)擔(dān)，這種情況稱(chēng)為稅收“消轉(zhuǎn)”。5.稅負(fù)資本化在探討稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式時(shí)，還有稅收資本化或資本還原的現(xiàn)象值得關(guān)注，這些現(xiàn)象一般只有在征收對(duì)物稅的情況下才會(huì)發(fā)生。例如對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的收益征稅，在這項(xiàng)資產(chǎn)出售時(shí)，買(mǎi)主會(huì)將此后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購(gòu)商品的資產(chǎn)價(jià)值中預(yù)先扣除，此后，名義上雖然有買(mǎi)主按期繳納，而實(shí)際上稅款已有賣(mài)主負(fù)擔(dān)。這種情況以土地或其他能產(chǎn)生長(zhǎng)久收入的資產(chǎn)較為顯著。現(xiàn)在對(duì)稅負(fù)資本化這一問(wèn)題有不同觀(guān)點(diǎn)，一種認(rèn)為，買(mǎi)主不負(fù)擔(dān)稅收，而由賣(mài)主負(fù)擔(dān)稅收，因而是由買(mǎi)主對(duì)賣(mài)主的轉(zhuǎn)嫁，是后轉(zhuǎn)的一個(gè)特例；另一種則認(rèn)為事實(shí)上并非買(mǎi)者把其所課的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)主，而是由賣(mài)主直接負(fù)擔(dān)稅收，所以不應(yīng)稱(chēng)為轉(zhuǎn)嫁。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件三、稅負(fù)歸宿稅收歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程：政府向納稅人征稅，我們稱(chēng)為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)；納稅人把繳納稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，我們稱(chēng)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅負(fù)由稅負(fù)人最終負(fù)擔(dān)，不再轉(zhuǎn)嫁，我們稱(chēng)為稅負(fù)歸宿。按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系，也可把稅負(fù)歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿。（一）法定歸宿稅收立法機(jī)關(guān)在稅收法律規(guī)范中所規(guī)定的稅負(fù)歸著點(diǎn)，我們一般把納說(shuō)人承擔(dān)那些義務(wù)視為稅負(fù)法定歸宿。稅負(fù)法定歸宿是從稅收法律制度分析稅負(fù)的依據(jù)。（二）經(jīng)濟(jì)歸宿稅收負(fù)擔(dān)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的稅負(fù)歸著點(diǎn)，我們一般把負(fù)稅人承擔(dān)的稅負(fù)視為稅負(fù)經(jīng)濟(jì)歸宿。稅負(fù)經(jīng)濟(jì)歸宿是從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析稅負(fù)的依據(jù)。稅負(fù)歸宿和稅收負(fù)擔(dān)是兩個(gè)既相互聯(lián)系，又有區(qū)別的概念。稅負(fù)歸宿是相對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而言，是從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)中來(lái)確定把所握稅負(fù)主體，即是稅收由誰(shuí)負(fù)擔(dān)。而稅收負(fù)擔(dān)是相對(duì)于稅負(fù)歸宿而言，是在稅負(fù)主體已經(jīng)確定的情況下，來(lái)計(jì)量稅收負(fù)擔(dān)水平，即負(fù)擔(dān)多少。1、西方學(xué)者稅收原則、我國(guó)稅收原則。2、宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)有哪些？3、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素。4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要方式。本章重點(diǎn)：（第14講）考場(chǎng)作文開(kāi)拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué)陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開(kāi)始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫(xiě)景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題－—分析問(wèn)題——解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標(biāo)題式。即圍繞話(huà)題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如《世界改變了模樣》四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開(kāi)，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開(kāi)頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書(shū)寫(xiě)，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書(shū)寫(xiě)?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q(chēng)美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫(xiě)，什么材料略寫(xiě)，要通盤(pán)考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開(kāi)頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開(kāi)頭描寫(xiě)的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺(jué)?！纠慕馄省吭?huà)題：忙忙，不亦樂(lè)乎忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。忙是問(wèn)號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問(wèn)。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂(lè)乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬海鎸?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問(wèn)號(hào)，這個(gè)問(wèn)號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂(lè)乎。忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無(wú)休止地忙下去，翻開(kāi)歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛(ài)迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫(xiě)《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿(mǎn)著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿(mǎn)的休止符；愛(ài)因斯坦在忙，以相對(duì)論的問(wèn)世而畫(huà)上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩(shī)歌而有了很大的成功；張衡的忙，因?yàn)槟堑貏?dòng)儀的問(wèn)世而讓世人仰慕。每個(gè)人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無(wú)為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個(gè)人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是萬(wàn)物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級(jí)動(dòng)物的我們，我們