財政學(xué)(第二版)-第8章-財產(chǎn)稅課件

第八章財產(chǎn)稅CompanyName第八章財產(chǎn)稅學(xué)習(xí)重點通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握財產(chǎn)稅的類型、特點，了解房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和車船稅的主要內(nèi)容。學(xué)習(xí)難點掌握房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和車船稅應(yīng)納稅額的計算。

CompanyLogo第八章財產(chǎn)稅第五節(jié)契稅第四節(jié)耕地占用稅第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅第二節(jié)房產(chǎn)稅第一節(jié)財產(chǎn)稅概述第六節(jié)車船稅

CompanyLogo第一節(jié)財產(chǎn)稅概述一、財產(chǎn)稅的含義（一）財產(chǎn)稅的含義財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人、占有人或使用人所擁有或支配的應(yīng)稅財產(chǎn)，就其數(shù)量或價值依法征收的一種稅。

CompanyLogo第一節(jié)財產(chǎn)稅概述（二）財產(chǎn)稅的分類1．根據(jù)征稅范圍分為一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅2．根據(jù)課稅對象分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅3．根據(jù)計稅依據(jù)分為從量財產(chǎn)稅和從價財產(chǎn)稅

CompanyLogo第一節(jié)財產(chǎn)稅概述二、財產(chǎn)稅的一般特征（一）財產(chǎn)稅稅源充足且收入穩(wěn)定（二）財產(chǎn)稅多屬于直接稅且稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁（三）能調(diào)節(jié)財富不均且促進(jìn)財產(chǎn)有效利用

CompanyLogo第一節(jié)財產(chǎn)稅概述三、財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點優(yōu)點主要體現(xiàn)為：1．比較符合納稅能力原則2．有利于調(diào)節(jié)收入分配3．收入較穩(wěn)定

CompanyLogo第一節(jié)財產(chǎn)稅概述缺點主要表現(xiàn)為：（1）財產(chǎn)稅的收入彈性小，不能隨著財政支出擴(kuò)大的需要而更多籌集資金；（2）財產(chǎn)稅的征稅范圍難以普及到納稅人的全部財產(chǎn)，無形財產(chǎn)不易征稅，造成稅負(fù)的不公平和不合理；（3）財產(chǎn)稅一般都是從價計征，估價工作較為復(fù)雜，加大了稅收征管的工作量和成本；（4）財產(chǎn)稅容易打擊人們投資、工作和儲蓄的積極性，從而妨礙資本的形成和積累，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

CompanyLogo第二節(jié)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房租收入向產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。

CompanyLogo第二節(jié)房產(chǎn)稅一、納稅人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、房產(chǎn)承典人、房產(chǎn)代管人或使用人。二、征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。

CompanyLogo第二節(jié)房產(chǎn)稅三、征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。四、計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，有從價計征和從租計征兩種。

CompanyLogo第二節(jié)房產(chǎn)稅五、稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率，主要有兩種稅率：一是實行從價計征的，稅率為1.2％；二是實行從租計征的，稅率為12％。

CompanyLogo第二節(jié)房產(chǎn)稅六、應(yīng)納稅額的計算1．從價計征的計算從價計征的計算是指按照房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余額來計算征收房產(chǎn)稅。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1－扣除比例)×l.2％2．從租計征的計算。從租計征的計算是指按房產(chǎn)出租的租金收入來計算征收房產(chǎn)稅。其計算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12％(或4％)

CompanyLogo例1.某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為6000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定，允許按減除30％后的余值計稅，適用稅率l.2％。請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=6000×(1－30％)×1.2％=50.4(萬元)

CompanyLogo例2.某公司出租房屋3間，年租金收入為20000元，適用稅率為12％。請計算其應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=20000×12％=2400(元)

CompanyLogo第二節(jié)房產(chǎn)稅七、稅收優(yōu)惠八、征收管理房產(chǎn)稅按年征收，按季或半年分期預(yù)繳，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納，房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有的土地使用權(quán)的單位和個人征稅的一種稅。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。二、征稅范圍征收范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和在華機(jī)構(gòu)的用地也要征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅三、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采取的是定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)為：1．大城市1.5元～30元；2．中等城市1.2元～24元；3．小城市0.9元～18元；4．縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元～12元。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四、計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅實行從量定額征收，其計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積，具體情況如下：1．由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。2．尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3．尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅五、應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅率

CompanyLogo例3.某公司與政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物，該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑面積10000平方米（公司與機(jī)構(gòu)占用比例4：1），城戰(zhàn)土地使用稅年稅額5元/。問該公司當(dāng)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅金額。應(yīng)納稅額=2000/5×4×5=8000元

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅六、稅收優(yōu)惠七、征收管理（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納的征收方式，具體期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)時間1．納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2．納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅4．以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時開始繳納土地使用稅。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅6．納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。7．自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。

CompanyLogo第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅（三）納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅人使用的土地不屬于同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

CompanyLogo第四節(jié)耕地占用稅耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。

CompanyLogo第四節(jié)耕地占用稅一、納稅人耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。二、征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。

CompanyLogo第四節(jié)耕地占用稅三、稅率耕地占用稅采取的是有地區(qū)差別的定額稅率，具體稅率為：1．全縣人均耕地不超過1畝的，單位稅額為每平方米10至50元；2．全縣人均耕地在1畝至2畝之間的，單位稅額為每平方米8至40元；3．全縣人均耕地在2畝至3畝之間的，單位稅額為每平方米6至30元；4．全縣人均耕地超過3畝的，單位稅額為每平方米5至25元。

CompanyLogo第四節(jié)耕地占用稅四、計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以平方米為計量單位。五、應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅的應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×使用定額稅率

CompanyLogo例4.某市一家企業(yè)新占用10000平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占用耕地適用的定額稅率為20元/平方米。問該企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅的金額。應(yīng)納稅額=10000×20=200000元

CompanyLogo第四節(jié)耕地占用稅六、稅收優(yōu)惠七、征收管理耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地管理部門在通知單位或個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知所在地同級稅務(wù)機(jī)關(guān)、獲準(zhǔn)占用耕地的單位或個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

CompanyLogo第五節(jié)契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

CompanyLogo第五節(jié)契稅一、納稅人契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。二、征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。

CompanyLogo第五節(jié)契稅三、稅率契稅實行3％～5％的幅度稅率，各省（市）、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3％～5％的幅度規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定。四、計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。

CompanyLogo第五節(jié)契稅五、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算采用比例稅率，其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

CompanyLogo例5.居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為250000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價款70000元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅稅額(假定稅率為3％)。甲應(yīng)繳納的契稅稅額=70000×3％=2100(元)乙應(yīng)繳納的契稅稅額=250000×3％=7500(元)丙不繳納契稅。

CompanyLogo六、稅收優(yōu)惠七、征收管理納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。

CompanyLogo第六節(jié)車船稅車船稅是對在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。

CompanyLogo第六節(jié)車船稅一、納稅人車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶(以下簡稱車輛)的所有人或管理人。

CompanyLogo第六節(jié)車船稅二、征稅范圍車船稅的征稅范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶，依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。由應(yīng)稅車輛和應(yīng)稅船舶兩大類構(gòu)成。其中，車輛分為機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛，船舶分為機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。

CompanyLogo第六節(jié)車船稅三、稅率車船稅實行定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。采用從量計征的計稅方法?！吨腥A人民共和國車船稅法實施條例》（2011年2月25日通過）對應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率，即對各類車輛分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額，劃分子稅目。

CompanyLogo車船稅稅目稅額表

稅

目計稅單位年基準(zhǔn)稅額備

注乘用車〔按發(fā)動機(jī)汽缸容量（排氣量）分檔〕1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車客

車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨

車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車

整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計算

其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機(jī)輪式專用機(jī)械車16元至120元摩托車

每輛36元至180元

船舶機(jī)動船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機(jī)動駁船分別按照機(jī)動船舶稅額的50%計算游

艇艇身長度每米600元至2000元

CompanyLogo第六節(jié)車船稅四、計稅依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、整備質(zhì)量噸、凈噸位和米三種：對乘用車、商用車客車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)；對商用車貨車、掛車、其他車輛專用作業(yè)車、其他車輛輪式專用機(jī)械車，以“整備質(zhì)量噸數(shù)”為計稅依據(jù)；對船舶，以“凈噸位”為計稅依據(jù)；對游艇，以“米”為計稅依據(jù)。。

CompanyLogo五、應(yīng)納稅額的計算乘用車、商用車客車、摩托車年應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額商用車貨車、掛車、其他車輛專用作業(yè)車、其他車輛輪式專用機(jī)械車年應(yīng)納稅額的計算公式為