無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)課件

第六節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述會計處理涉稅分析主要內(nèi)容固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)取得和折舊的核算，以及日常修理的核算教學(xué)重點無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的取得“固定資產(chǎn)”賬戶是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進行明細(xì)分類核算。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例1】某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格10000元，增值稅稅款1700元，發(fā)生運雜費1000元，款項全部以銀行存款支付。銀行存款固定資產(chǎn)①交付使用

會計分錄借：固定資產(chǎn)11000

應(yīng)交稅費——增值稅（進項）1700

貸：銀行存款12700無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)銀行存款在建工程固定資產(chǎn)①購入需安裝的固定資產(chǎn)②安裝完畢交付使用無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例2】某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格50000元，增值稅稅款8500元，發(fā)生運雜費800元，包裝費200元，設(shè)備由供貨方安裝，支付安裝費2000元，款項以銀行存款付清。會計分錄購入該項設(shè)備時：借：在建工程

51000

應(yīng)交稅費——增值稅（進項）8500

貸：銀行存款59500發(fā)生安裝費時：借：在建工程

2000

貸：銀行存款2000設(shè)備安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)

53000

貸：在建工程53000無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自營工程銀行存款工程物資固定資產(chǎn)在建工程

長期借款應(yīng)付職工薪酬①購入工程物資②領(lǐng)用工程物資③③自營工程發(fā)生的其他費用④自營工程完工交付使用無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自營工程【例3】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程而發(fā)生的其他支出20000元，工程完工交付使用。會計分錄購入工程物資時：借：工程物資

234000

貸：銀行存款234000領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程——廠房

234000

貸：工程物資234000無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自營工程【例3】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程而發(fā)生的其他支出20000元，工程完工交付使用。會計分錄計算建設(shè)人員的工資時：借：在建工程——廠房

50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000工程借款發(fā)生利息支出時(竣工前發(fā)生的)：借：在建工程——廠房

20000

貸：銀行存款20000無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自營工程【例3】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付建設(shè)人員的工資50000元，為工程而發(fā)生的其他支出20000元，工程完工交付使用。會計分錄工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)——廠房

304000

貸：在建工程——廠房304000無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。

無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（三）、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。

又叫機械損耗，包括自然損耗和使用損耗，是由于實物正常磨損、銹蝕以及風(fēng)雨的侵蝕等的影響所引起的使用價值和價值的損失。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)時間或工作時間等金額原值凈殘值預(yù)計生命周期職業(yè)生涯折舊曲線1折舊曲線2固定資產(chǎn)折舊示意圖無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊時間或工作時間等金額原值凈殘值預(yù)計生命周期職業(yè)生涯折舊曲線1折舊曲線2是指小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。應(yīng)計折舊額═原價（成本）?預(yù)計凈殘值═預(yù)計殘值收入?預(yù)計處置費用無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍固定資產(chǎn)折舊兩個例外：所有固定資產(chǎn)計提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨計價入賬的土地會計規(guī)定：一般性規(guī)定：無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍固定資產(chǎn)折舊稅法規(guī)定：所有固定資產(chǎn)計提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨計價入賬的土地房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)其他下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；2.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊的計提方法固定資產(chǎn)折舊時間或工作時間等金額原值凈殘值預(yù)計生命周期職業(yè)生涯折舊曲線1折舊曲線2直線法加速折舊法一般性規(guī)定：應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計提折舊。例外：特殊性規(guī)定：由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法特點計算公式年折舊率年折舊額年限平均法在使用壽命內(nèi)均衡分?jǐn)倯?yīng)計折舊額。（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限×100%原值×年折舊率雙倍余額遞減法1.年限平均法折舊率的兩倍；2.計算基數(shù)遞減；3.最后兩年考慮凈殘值，并轉(zhuǎn)直線法。2/預(yù)計使用年限×100%1.年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率2.（固定資產(chǎn)賬面凈值?預(yù)計凈殘值）/2年數(shù)總和法1.計提基數(shù)為應(yīng)計折舊額不變；2.年折舊率遞減。尚可使用年限/年數(shù)總和×100%應(yīng)計折舊額×年折舊率無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)折舊方法在使用壽命內(nèi)均衡分?jǐn)倯?yīng)計折舊額。年折舊率：=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限×100%年折舊額：=原值×年折舊率預(yù)計凈殘值率：=預(yù)計凈殘值/原值（一）年限平均法無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)折舊方法（二）雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，是一種加速折舊法。計算公式為：年折舊率＝2／預(yù)計使用年限年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)折舊方法（三）年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的差額乘以一個逐年遞減的折舊率計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種計算方法。逐年遞減的折舊率的分子代表固定資產(chǎn)年初尚可使用的年限；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。這也是一種加速折舊方法。計算公式為：年折舊率＝尚可使用年限／使用年數(shù)總和年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/固定資產(chǎn)折舊◆重要提示一：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中，確定年折舊率和計算年折舊額所使用的“年”的時間概念，并非會計年度中“年”的概念。2014.01.012014.12.312015.01.012015.12.312016.01.012016.12.31會計年度會計年度會計年度三月四月三月三月四月四月折舊年度折舊年度時間軸無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊◆重要提示二：

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不計提折舊。（月初法）無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)天河公司于2014年12月2日購入一臺機器，原價60萬元，當(dāng)即投入使用。預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為2.4萬元。要求：用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法分別計算2015年、2016年應(yīng)提的折舊額。例：討論無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)【解答】2015年應(yīng)提折舊額

=（60-2.4）/5=11.52萬元月折舊額=年折舊額/12年限平均法：無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)雙倍余額遞減法：【解答】

2015年應(yīng)計提折舊額=

60×2/5=24萬元

2016年應(yīng)計提折舊額？（60-24）×2/5=14.4萬元無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)【解答】2015年應(yīng)提的折舊額

=（60-2.4）×5/15=19.2(萬元)2016年應(yīng)提的折舊額?=（60-2.4）×4/15=15.36(萬元)年數(shù)總和法：無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)方法年折舊基數(shù)年折舊率年折舊額年限平均法

原值-預(yù)計凈殘值

1/使用年數(shù)

等額雙倍余額遞減法

原值-累計折舊額2/使用年數(shù)（最后兩年均攤）

逐年遞減年數(shù)總和法原值-預(yù)計凈殘值尚可使用年限／使用年數(shù)總和

逐年遞減三種折舊方法比較無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)新聯(lián)誼事務(wù)所集團/第二章資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

借：制造費用

管理費用

銷售費用

研發(fā)支出等

貸：累計折舊無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。（四）固定資產(chǎn)的改建支出無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)2015年8月，A企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊80萬元；A企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入5萬元，款存銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬元。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—中央空調(diào)618

貸：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程618轉(zhuǎn)入改良借：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程220

累計折舊80

貸：固定資產(chǎn)—通風(fēng)設(shè)備300變價收入借：銀行存款5

貸：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程5支付工程承包款借：在建工程—通風(fēng)設(shè)備改良工程403

貸：銀行存款403完工無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)的修理

借：制造費用、管理費用等貸：銀行存款等應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。日常修理無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。借：長期待攤費用貸：銀行存款等大修理無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（六）固定資產(chǎn)處置小企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括：固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清理賬戶設(shè)置

無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)核算步驟固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)核算步驟應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅銀行存款原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)清理其他應(yīng)收款營業(yè)外收入支出收入營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈損失累計折舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生費用取得收入結(jié)轉(zhuǎn)損益銷項無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)報廢和毀損【例】某企業(yè)有廠房一幢，原價為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價18000元，由倉庫收作維修材料。會計分錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理

20000

累計折舊280000

貸：固定資產(chǎn)300000支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理

5000

貸：庫存現(xiàn)金5000無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)報廢和毀損【例】某企業(yè)有廠房一幢，原價為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價18000元，由倉庫收作維修材料。會計分錄殘料作價入庫時：借：原材料

18000

貸：固定資產(chǎn)清理18000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時：借：營業(yè)外支出

——處置固定資產(chǎn)凈損失

7000

貸：固定資產(chǎn)清理7000無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤盈盤盈時借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入（七）固定資產(chǎn)清查無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤虧盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢（七）固定資產(chǎn)清查無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)第二部分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)概述1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn):是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得方式有兩種方式外購取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊（一）基本原則（小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定）1.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。（稅法規(guī)定按“直線法”計算折舊）2.應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定使用壽命和預(yù)計凈殘值。折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（稅法同）3.應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。（稅法同）無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（二）折舊年限（稅法規(guī)定）《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十四條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年?！笆陿淠荆瓿龌\”≥3年

≥10年

無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)感情投資業(yè)務(wù)的會計處理——只有會計人才能看懂的笑話無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)1.追求女(男)友的前期開支分析：根據(jù)新會計準(zhǔn)則，追求女（男）友前期的風(fēng)險大，還不能確定追求的結(jié)果是否能形成資產(chǎn)，故相關(guān)支出必須記入當(dāng)期損益。借：開發(fā)支出-費用化支出貸：銀行存款待期末,將其轉(zhuǎn)入管理費用:借：管理費用貸：開發(fā)支出-費用化支出無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)2.確立戀愛關(guān)系后的支出分析：由于已經(jīng)確立戀愛關(guān)系，說明追求支出已經(jīng)很可能可以形成資產(chǎn)，故相關(guān)支出可以資本化。但此時仍存在一定風(fēng)險，故只能計入過渡性資產(chǎn)項目。借：開發(fā)支出-資本化支出貸：銀行存款無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)3.訂婚后的支出分析：由于已經(jīng)訂婚，追求者的精神利益已經(jīng)開始流入，并能對未婚妻（夫）實施一定的控制，故可以確認(rèn)為一項資產(chǎn)，并結(jié)轉(zhuǎn)將前期的開發(fā)支出。借：無形資產(chǎn)貸：開發(fā)支出-資本化支出

銀行存款無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)4.結(jié)婚支出分析：由于已經(jīng)結(jié)婚，除了原來有限的精神權(quán)益，現(xiàn)在已經(jīng)實現(xiàn)了實物上的控制。借：長期股權(quán)投資（非同一控制下的控股合并，應(yīng)按公允價值計算應(yīng)享有的權(quán)益，并確認(rèn)投資的成本）貸：無形資產(chǎn)銀行存款注：若是近親結(jié)婚，則屬于同一控制下的子公司合并，應(yīng)按成本入賬。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)5.若婚前已懷孕分析：由于那是婚前財產(chǎn)，應(yīng)單獨核算。也可以理解為已宣告尚未實現(xiàn)。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：相關(guān)科目無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)6.待小孩出生時（1）若是親生的借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：應(yīng)收股利（2）若不是親生的借：消耗性生物資產(chǎn)貸：應(yīng)收股利無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)第七節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)教學(xué)目標(biāo)及要求：

掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的核算，熟悉無形資產(chǎn)處置的涉稅規(guī)定；了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算及涉稅規(guī)定無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)第一部分無形資產(chǎn)的會計處理及涉稅分析

一、無形資產(chǎn)的概述

無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

在無形資產(chǎn)的界定上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》基本一致，會計上強調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，無形資產(chǎn)不包括商譽；而稅法上不強調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，無形資產(chǎn)包括商譽。涉稅提示無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的取得時的核算（一）無形資產(chǎn)入賬價值的確定（初始計量）⑴外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。⑵投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。⑶自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)取得的會計處理⒈外購：借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項）貸：銀行存款⒉投資者投入：借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項）貸：實收資本資本公積無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)我國會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目分為兩個階段，研究階段和開發(fā)階段。

1.研究階段的支出，不能資本化，在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益。

2.開發(fā)階段的支出，應(yīng)該滿足一定的條件才能予以資本化，計入無形資產(chǎn)的價值。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)3、自行開發(fā)研發(fā)支出研究階段費用化支出開發(fā)階段資本化支出不符合資本化條件符合資本化條件管理費用—技術(shù)開發(fā)費開發(fā)支出無形資產(chǎn)研發(fā)支出無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出

費用化支出資本化支出發(fā)生的費用化支出發(fā)生的資本化支出管理費用無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)

企業(yè)所得稅——“三新”加計扣除

新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）（備案）涉稅規(guī)定無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)核算（一）無形資產(chǎn)攤銷期限及方法

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)攤銷方法無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。注意：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月報廢的無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

設(shè)置“累計攤銷”科目，核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。借：制造費用、管理費用等貸：累計攤銷租出時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)【例】企業(yè)購買某項專利的原始成本為120000元，有效期限為10年。月攤銷額＝120000/（10×12）＝1000(元)會計分錄借：管理費用

——無形資產(chǎn)攤銷1000

貸：累計攤銷

——專利權(quán)1000無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)思考：無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值如何確定？無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)案例：永安公司2014年1月開始自行研制某項新型技術(shù)，該項目在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用60萬元、人工費用30萬元、以及其他費用20萬元（銀行存款支付），總計110萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。2014年12月，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)會計處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出---費用化支出600000----資本化支出500000

貸：原材料600000

應(yīng)付職工薪酬300000銀行存款200000（2）2014年12月，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益時：借：管理費用600000貸：研發(fā)支出----費用化支出600000（3）2014年12月，該項新型技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，將滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)500000

貸：研發(fā)支出---資本化支出500000無形資產(chǎn)生物資產(chǎn)稅務(wù)處理：（1）如果符合加計扣除條件，2014年申報企業(yè)所得稅時，對