稅收制度和稅法課件

稅收制度和稅法一、稅收制度的概念稅收制度，簡稱稅制，是指一個(gè)國家或地區(qū)在一定歷史時(shí)期制定的各種有關(guān)稅收的法令和征收管理辦法。稅制的內(nèi)容有廣義和狹義之分，廣義的稅制包括稅收法規(guī)、稅收條例、稅收征管制度和稅收管理體制等；狹義的稅制主要是指稅收法規(guī)和稅收條例，是稅收制度的核心。稅收制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，也是納稅單位和個(gè)人履行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。

稅收制度從法律上規(guī)范了政府與納稅人之間的征納關(guān)系，也規(guī)定了不同政府之間的稅收管理權(quán)限。對(duì)稅收制度的內(nèi)涵，我們也可以從以下幾個(gè)方面加以理解：1.從稅收法律角度而言稅收制度是對(duì)某個(gè)稅種或某些涉稅事項(xiàng)的具體規(guī)定。2.從經(jīng)濟(jì)角度而言稅收制度是稅種體系的構(gòu)成，也稱稅制結(jié)構(gòu)。3.從政治角度而言稅收制度就是稅收體制。

稅收制度作為調(diào)整政府與納稅人分配關(guān)系規(guī)范，是實(shí)現(xiàn)稅收職能、發(fā)揮稅收作用的需要。二、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。

稅法一般都由若干要素組成，主要有總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。了解這些要素的構(gòu)成有助于全面掌握和執(zhí)行稅法的規(guī)定。稅制的構(gòu)成要素一、納稅人（一）納稅人概念納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，又稱納稅主體，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。無論什么稅都有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定，通過規(guī)定納稅義務(wù)人落實(shí)稅收負(fù)擔(dān)和法律責(zé)任。納稅義務(wù)人包括自然人和法人。1.自然人自然人指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。如在我國從事工商活動(dòng)的個(gè)人，以及工資和勞務(wù)報(bào)酬的獲得者等，都是以個(gè)人身份來承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任及納稅義務(wù)。2.法人法人指依法成立，有一定的組織機(jī)構(gòu)，具有能夠獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。如企業(yè)、社會(huì)組織和社會(huì)團(tuán)體，都是以其社會(huì)組織的名義承擔(dān)民事責(zé)任的。法人是符合一定條件的社會(huì)組織在法律關(guān)系中的人格化。法人和自然人一樣，負(fù)有依法向國家納稅的義務(wù)。（二）與納稅人相關(guān)的概念

在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的概念有代扣代繳義務(wù)人、負(fù)稅人和納稅單位。一般情況下，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是直接發(fā)生納稅關(guān)系的。但在某些特殊情況下，為了簡化征稅手續(xù)，減少稅款流失，需要由和納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的單位和個(gè)人代國家扣繳稅款，即代扣代繳義務(wù)人(扣繳義務(wù)人)。1.代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為交納的企業(yè)或單位。對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其頒發(fā)代扣代繳證書，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)，對(duì)不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重予以適當(dāng)處置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。如個(gè)人所得稅規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

2.負(fù)稅人納稅人和負(fù)稅人是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是指稅款的最終承擔(dān)者或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)者。納稅人和負(fù)稅人的聯(lián)系和區(qū)別見下表：特征聯(lián)系和區(qū)別說明存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能納稅人和負(fù)稅人不一致例如，對(duì)煙、酒、化妝品等采取高稅政策不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能納稅人就是負(fù)稅人個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅3.納稅單位納稅單位是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。所謂有效就是為了征管和繳納稅款的方便，可以允許在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個(gè)納稅單位，填寫一份申請(qǐng)表納稅。例如，個(gè)人所得稅可以個(gè)人為納稅單位，也可以夫妻倆為一個(gè)納稅單位，還可以一個(gè)家庭為一個(gè)納稅單位；公司所得稅可以每個(gè)分公司為一個(gè)納稅單位，也可以總公司為一個(gè)納稅單位。二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象，又稱“課稅對(duì)象”、“課稅客體”。它是稅法中規(guī)定征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的目的物或行為，即征稅的客體，指明對(duì)什么征稅。與征稅對(duì)象相關(guān)的概念有：計(jì)稅依據(jù)、稅源、稅目。1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，它是計(jì)算稅款的依據(jù)。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)是不同的，如下表所示：稅種計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增值稅一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額營業(yè)稅營業(yè)收入金額1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種，如下表所示：一般而言，從價(jià)計(jì)征的稅收以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)；從量計(jì)征的稅收是以征稅對(duì)象的重量、容積、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。表現(xiàn)形態(tài)說明價(jià)值形態(tài)以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)（從價(jià)計(jì)征），如營業(yè)稅的征稅對(duì)象是營業(yè)收入，計(jì)稅依據(jù)也是營業(yè)收入實(shí)物形態(tài)以征稅對(duì)象的數(shù)量、面積、重量等作為計(jì)稅依據(jù)（從量計(jì)征），如我國的消費(fèi)稅中對(duì)黃酒征稅，征稅對(duì)象是黃酒，而計(jì)稅依據(jù)是銷售噸數(shù)2.稅源稅源指稅收的來源或稅收的源泉，即稅收的最終來源。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，稅收收入總是當(dāng)年新創(chuàng)造的國民收入的構(gòu)成部分。能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入，如工資、資金、利潤、利息等。3.稅目稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對(duì)象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅，等等。但是，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對(duì)象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同征稅對(duì)象之間又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣就需要對(duì)課稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個(gè)規(guī)定的界限范圍，就是稅目。三、稅率概念稅率是稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象的征收比率或征收額度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。我國稅率的設(shè)計(jì)，主要是根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政需要，產(chǎn)品的盈利水平和我國生產(chǎn)力發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，兼顧國家、部門、企業(yè)的利益為目的，做到合理負(fù)擔(dān)，取之適度。稅率的設(shè)計(jì)原則如下表所示：設(shè)計(jì)原則說明體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策如消費(fèi)稅率設(shè)計(jì)原則之一是體現(xiàn)國家消費(fèi)政策，限制某種商品的消費(fèi)保持公平、簡化的性質(zhì)如增值稅只設(shè)了基本稅率、低稅率和零稅率三檔稅率（一）比例稅率比例稅率就是對(duì)同一征稅對(duì)象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。1.產(chǎn)品比例稅率產(chǎn)品比例稅率即一種(或一類)產(chǎn)品采用一個(gè)稅率。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅等都采用這種稅率形式。在產(chǎn)品比例稅率中又可分類、分級(jí)、分檔確定稅率，如消費(fèi)稅中，酒按類別設(shè)計(jì)稅率，卷煙按級(jí)設(shè)計(jì)稅率，原油按檔次設(shè)計(jì)稅率等等。2.行業(yè)比例稅率行業(yè)比例稅率即對(duì)不同行業(yè)采用不同的稅率。它一般適用于營業(yè)收入的征收，如建筑業(yè)稅率為3%，金融保險(xiǎn)企業(yè)稅率為8%。

3.有幅度的比例稅率有幅度的比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，在這個(gè)幅度內(nèi)，各地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適用的稅率。如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%～20%，在此幅度內(nèi)，各省(市)、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)亩惵省?/p>

（二）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象隨著數(shù)量的增加，征收比例也隨之增高的稅率。即將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干級(jí)次的中間稅率。也就是說，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率可以更有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。

1.全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。1.全額累進(jìn)稅率特點(diǎn)1在確定應(yīng)納稅所得額后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡單2稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象，這對(duì)鼓勵(lì)納稅人增加收入的積極性是不利的1.全額累進(jìn)稅率

[例2.1]納稅人趙某，今年應(yīng)納稅所得額3500元，如實(shí)行全額累進(jìn)稅率（如下表所示），計(jì)算其應(yīng)納稅額。

解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：3500×20%=700(元)1.全額累進(jìn)稅率

[例2.2]納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額3501元，如實(shí)行全額累進(jìn)稅率（如下表所示），計(jì)算其應(yīng)納稅額。解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：3501×28%=980.28(元)例2與例1相比，趙某比錢某只多一元應(yīng)納稅所得額，但要多交280.28元的稅額?？梢娙~累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡便，但在臨界部分將出現(xiàn)稅負(fù)陡增現(xiàn)象。2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率就是對(duì)課稅對(duì)象數(shù)額超過前級(jí)的部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。2.超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)1計(jì)算方法較復(fù)雜，數(shù)額越大，等級(jí)越多，計(jì)算步驟越多2累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理2.超額累進(jìn)稅率[例2.3]納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額3501元，改為采用超額累進(jìn)計(jì)算（見下表），計(jì)算其應(yīng)納稅額。解：第一級(jí)：1000×10%=100(元)第二級(jí)：(3500-1000)×20%=500(元)第三級(jí)：(3501-3500)×28%=0.28(元)應(yīng)納稅額=100+500+0.28=600.28(元)例3與例2相比，對(duì)相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得額來說，超額累進(jìn)的稅負(fù)要比全額累進(jìn)的稅負(fù)輕(要少負(fù)擔(dān)380元)，也就是說超額累進(jìn)率的累進(jìn)幅度比較緩和，更能體現(xiàn)合理稅負(fù)的原則。2.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，在實(shí)際工作中采用“速算扣除法”。即按全額累進(jìn)的方法計(jì)算出稅額，再從中減去一個(gè)“速算扣除數(shù)”，其差額即為超額累進(jìn)的應(yīng)納稅額。[例2.3]納稅人錢某，全年應(yīng)納稅所得額3501元，改為采用超額累進(jìn)計(jì)算（見下表），計(jì)算其應(yīng)納稅額（用速算扣除法）。

解：根據(jù)上表所示，趙某應(yīng)納稅額為：3501×28%-380=600.28(元)（三）定額稅率定額稅率又稱固定稅額。這種稅率先根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，一般適用于從量征稅的情況。定額稅率課稅對(duì)象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復(fù)合單位。例如，土地使用稅、耕地占用稅分別以“平方米”和“畝”這些自然單位為計(jì)量單位，資源稅中的天然氣以“千立方米”這一復(fù)合單位為計(jì)量單位。按定額稅率征稅，稅額的多少只同課稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)。1.地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率即對(duì)同一課稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。中國過去的鹽稅，就是以噸為單位，分別不同的地區(qū)和鹽種，規(guī)定不同的定額稅率。例如，1984年公布的鹽稅條例(草案)對(duì)海鹽，規(guī)定遼寧省的稅額為141元，上海市的為160元，廣東省的為130元，廣西壯族自治區(qū)為125元，等等?，F(xiàn)行的資源稅、土地使用稅、耕地占用稅和屠宰稅等都屬于這種稅率。其中，土地使用稅和耕地占用稅又是有幅度的地區(qū)差別稅率，采用這種稅率制度，能夠?qū)Σ煌貐^(qū)同一應(yīng)稅品種盈利高低懸殊的情況，進(jìn)行有力的直接調(diào)節(jié)，有利于把價(jià)格中所含的級(jí)差收入收歸國家。

2.分類分項(xiàng)定額稅率分類分項(xiàng)定額稅率首先按某標(biāo)志把課稅對(duì)象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分為若干項(xiàng)，然后對(duì)每一項(xiàng)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額?，F(xiàn)行稅制中車船使用稅即屬于這種稅率。它把車船分為機(jī)動(dòng)車、非機(jī)動(dòng)車、機(jī)動(dòng)船、非機(jī)動(dòng)船四大類。對(duì)機(jī)動(dòng)車又再分為乘人汽車、載貨汽車、機(jī)器腳踏車等項(xiàng)。各類車船有的按輛規(guī)定每年固定稅額，有的按載凈噸位的大小，分為不同等級(jí)，分別規(guī)定每年凈噸位每噸的固定稅額。

四、減稅、免稅減稅、免稅是根據(jù)國家政策，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。1994年的稅制改革特別強(qiáng)調(diào)將減免稅權(quán)限集中于國務(wù)院。例如，增值稅和營業(yè)稅的暫行條例中均明確規(guī)定“免稅、減稅”項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。減稅、免稅的具體形式有：五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中，具體確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納稅款，該被確定的環(huán)節(jié)，就稱納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)說明廣義納稅環(huán)節(jié)指全部征稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布。如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。它制約著稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)有重大影響?yīng)M義納稅環(huán)節(jié)指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，主要是指商品流轉(zhuǎn)課稅的納稅環(huán)節(jié)(所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、行為課稅等都是在哪一環(huán)節(jié)取得收入就在哪一環(huán)節(jié)征稅)國家對(duì)不同的商品課稅往往確定不同的納稅環(huán)節(jié)。按納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類，一次課征制和多次課征多次課征制。六、納稅期限納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的法定期限。國家對(duì)各個(gè)稅種都有納稅期限的明確規(guī)定，這對(duì)保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性和及時(shí)性有重要作用。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：納稅期限說明按期納稅根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過確定納稅間隔期，實(shí)行按期納稅。按期納稅間隔期分為1天、3天、5天、10天、15天和1個(gè)月6種。納稅人的具體納稅間隔期限由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定核定。

以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10天申報(bào)納稅；以其他間隔期為納稅期的，自期滿之日起5天內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10天內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。按次納稅根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限，如屠宰稅、耕地占用稅、遺產(chǎn)稅等。按年計(jì)征、分期預(yù)交按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。這是對(duì)按年度計(jì)算稅款的稅種，為了及時(shí)平衡地取得稅收收入而采取的一種納稅期限。分期預(yù)繳一般是按月或按季預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。比如營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款。納稅地點(diǎn)的確定，便于交納稅款和防止偷稅、漏稅等行為的發(fā)生。稅收的分類一、按征稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)劃分

按征稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、行為稅和財(cái)產(chǎn)稅。類別說明主要稅種中央稅是指由中央政府征收管理，收入歸中央政府所有的稅種。一般是指稅源集中、收入大、涉及面廣而由全國統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種關(guān)稅、消費(fèi)稅