具體審計(jì)計(jì)劃課件

第二章審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)重要性2023/7/311第二章審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2023/7/2第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;

2.不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);

3.與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2023/7/312第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容2023/第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。2023/7/313第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容2023/7/第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例1】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。在雙方簽訂“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”前需要在下列(

)環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

A.了解甲公司及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制

B.針對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序

C.評(píng)價(jià)事務(wù)所與審計(jì)項(xiàng)目組遵守職業(yè)道德要求的情況

D.判斷是否就2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)成了一致意見2023/7/314第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例1】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接甲公第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、審計(jì)的前提條件審計(jì)的前提條件是指：（1）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（2）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。2023/7/315第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、審計(jì)的前提條件2023/7/255第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

1.確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性

(1)被審計(jì)單位的性質(zhì);

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的;

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì);

(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。2023/7/316第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)2023/7/2第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2.通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

(1)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表

(2)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表3.法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

2023/7/317第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2.通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表和第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見管理層責(zé)任：

1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。

2023/7/318第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見202第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例2】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，包括（）。

A.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

B.管理層對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任

C.如果管理層不認(rèn)可或不理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能考慮出具非無(wú)保留意見

D.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息2023/7/319第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例2】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）確認(rèn)的形式按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。2023/7/3110第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）確認(rèn)的形式2023/7/2510三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位共同簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。它是具有法律效力的合同。簽約的目的主要是為了避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生分歧，維護(hù)雙方的合法權(quán)益。11第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書11第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)規(guī)定應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

3.管理層的責(zé)任;

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。2023/7/3112第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容202第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1.考慮特定需要2.組成部分的審計(jì)3.連續(xù)審計(jì)4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更2023/7/3113第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮2023第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形

(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

(2)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

(3)無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。2023/7/3114第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形2023/第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;

(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。2023/7/3115第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響;

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù);

2023/7/3116第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求20第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;

4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。2023/7/3117第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3.為避免引起報(bào)告使用【例3】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的提法中，不恰當(dāng)?shù)挠校?/p>

）。

A.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必需要寫明的內(nèi)容

B.在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必需寫明利用專家工作的安排

C.如果被審計(jì)單位更換了總經(jīng)理及部分高管人員，在簽署了長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的前提下，就無(wú)需重新簽約

D.如果委托人要求變更委托業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)與委托人重新簽約18第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例3】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的提法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǖ诙?jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略（一）審計(jì)范圍（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)（三）審計(jì)方向（四）審計(jì)資源2023/7/3119第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略2023/第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃

(一)具體審計(jì)計(jì)劃的目的

1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;

2.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2023/7/3120第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃2023/第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(二)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

2.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;

3.需實(shí)施的其他審計(jì)程序。2023/7/3121第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(二)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容2第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【例4】以下事項(xiàng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有(

)。

A.識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)舞弊嫌疑或舞弊指控

B.對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)以及設(shè)計(jì)的擬實(shí)施控制測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

C.確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平

D.對(duì)被審計(jì)單位重要會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時(shí)考慮利用專家工作2023/7/3122第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【例4】以下事項(xiàng)屬于注冊(cè)會(huì)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系2023/7/3123第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改

1.對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2.審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求

由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。2023/7/3124第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：

(1)對(duì)重要性水平的修改;

(2)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改;

(3)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。2023/7/3125第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃3.導(dǎo)致第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃五、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（一）基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2023/7/3126第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃五、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（二）對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

2.審計(jì)領(lǐng)域；

3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。2023/7/3127第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（二）對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【例5】注冊(cè)會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下(

)情形，則需要擴(kuò)大對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。

A.項(xiàng)目組成員專業(yè)素質(zhì)提高

B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加

C.對(duì)獨(dú)立性要求加大

D.審計(jì)時(shí)間比預(yù)算縮短2023/7/3128第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【例5】注冊(cè)會(huì)計(jì)師所制定的【例6】X公司是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所20╳3年初新發(fā)展的審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在與X公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在考慮與制定審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的事項(xiàng)。相關(guān)情況如下：1.在考慮總體審計(jì)策略的同時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員各自針對(duì)自己負(fù)責(zé)的領(lǐng)域制定具體審計(jì)計(jì)劃。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體審計(jì)策略由審計(jì)范圍、審計(jì)方向和審計(jì)資源三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分構(gòu)成。2023/7/3129第三節(jié)審計(jì)重要性【例6】X公司是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所20╳3年初新發(fā)展的審計(jì)客戶。3.了解內(nèi)部控制中獲得的信息是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體審計(jì)策略中審計(jì)范圍的重要依據(jù)：凡是內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域，都要擴(kuò)大總體審計(jì)策略中的審計(jì)范圍。4. 作為分配審計(jì)資源的基礎(chǔ)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)確定重要性，然后根據(jù)重要性對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估。5. 項(xiàng)目組成員編制的具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容是進(jìn)一步審計(jì)程序，具體包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

2023/7/3130第三節(jié)審計(jì)重要性3.了解內(nèi)部控制中獲得的信息是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確6. 項(xiàng)目組成員按項(xiàng)目合伙人的要求對(duì)制定完成的具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了相互復(fù)核，以避免在具體實(shí)施過程中進(jìn)行修改。要求：?jiǎn)为?dú)針對(duì)上述每一種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及項(xiàng)目組成員在計(jì)劃審計(jì)工作過程中是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023/7/3131第三節(jié)審計(jì)重要性6. 項(xiàng)目組成員按項(xiàng)目合伙人的要求對(duì)制定完成的第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的含義審計(jì)學(xué)中的“重要性”（materiality）取決于在具體環(huán)境下CPA對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。2023/7/3132第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的含義2023/7/2532第三節(jié)審計(jì)重要性（一）重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：

1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。2023/7/3133第三節(jié)審計(jì)重要性（一）重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：2第三節(jié)審計(jì)重要性常見的性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)有：1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；3）改變收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；4）報(bào)表使用者不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，如現(xiàn)金與資本中的錯(cuò)報(bào)等。2023/7/3134第三節(jié)審計(jì)重要性常見的性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)有：2023/7/2第三節(jié)審計(jì)重要性【例7】關(guān)于重要性含義，下列說(shuō)法中，不正確的是(

)。

A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的

B.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響

C.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的

D.對(duì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響2023/7/3135第三節(jié)審計(jì)重要性【例7】關(guān)于重要性含義，下列說(shuō)法中，不正第三節(jié)審計(jì)重要性（二）重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)重要性概念的運(yùn)用貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的以下兩個(gè)環(huán)節(jié)，尤其需要恰當(dāng)運(yùn)用重要性：編制審計(jì)計(jì)劃階段形成審計(jì)結(jié)論階段2023/7/3136第三節(jié)審計(jì)重要性（二）重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)2023/7/25第三節(jié)審計(jì)重要性二、重要性水平的確定（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平

1.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。

2023/7/3137第三節(jié)審計(jì)重要性二、重要性水平的確定2023/7/253第三節(jié)審計(jì)重要性

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法（1）基本方法通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（2）選擇基準(zhǔn)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況。

（3）為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷2023/7/3138第三節(jié)審計(jì)重要性2.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要第三節(jié)審計(jì)重要性（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，某些因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于整體重要性水平，但很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：2023/7/3139第三節(jié)審計(jì)重要性（二）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要第三節(jié)審計(jì)重要性1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;

2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。2023/7/3140第三節(jié)審計(jì)重要性1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)第三節(jié)審計(jì)重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.含義實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。2023/7/3141第三節(jié)審計(jì)重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性2023/7/25第三節(jié)審計(jì)重要性

2.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新);（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。2023/7/3142第三節(jié)審計(jì)重要性2.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性第三節(jié)審計(jì)重要性3.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%-75%實(shí)際執(zhí)行的重要性為整體重要性50%的情況：

（1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；

（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；

（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷。

2023/7/3143第三節(jié)審計(jì)重要性3.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值202第三節(jié)審計(jì)重要性

75%的具體情況：

（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；

（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；

（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。2023/7/3144第三節(jié)審計(jì)重要性75%的具體情況：2023/7/25第三節(jié)審計(jì)重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額作為實(shí)際執(zhí)行的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法為確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定如何確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性。2023/7/3145第三節(jié)審計(jì)重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性2023/7/31462023/7/2546第三節(jié)審計(jì)重要性（四）審計(jì)過程中修改重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。2023/7/3147第三節(jié)審計(jì)重要性（四）審計(jì)過程中修改重要性2023/7/第三節(jié)審計(jì)重要性（五）在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：2023/7/3148第三節(jié)審計(jì)重要性（五）在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性202第三節(jié)審計(jì)重要性(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(2)對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;

(3)對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2023/7/3149第三節(jié)審計(jì)重要性(1)單個(gè)金額低于實(shí)際第三節(jié)審計(jì)重要性2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性;在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。2023/7/3150第三節(jié)審計(jì)重要性2.運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性（六）實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平的關(guān)系實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間的關(guān)系為：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間存在反向關(guān)系。

第三節(jié)審計(jì)重要性（六）實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平的關(guān)系第三節(jié)審計(jì)重要性在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性第三節(jié)審計(jì)重要性極端的例子A：重要性水平審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（估計(jì)）對(duì)審計(jì)程序的影響（實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）∞（無(wú)窮大）00后怕（效果）0（無(wú)差錯(cuò)）∞∞后悔（效率）第三節(jié)審計(jì)重要性極端的例子A：重要性水平審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)審計(jì)重要性極端的例子B：CPA應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。重要性水平實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序證據(jù)對(duì)審計(jì)程序的影響過高（應(yīng)為0.1萬(wàn)-實(shí)定1萬(wàn)）審計(jì)程序少，審計(jì)范圍小過少后怕（得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論）過低（應(yīng)為1萬(wàn)-實(shí)定0.1萬(wàn)）審計(jì)程序多，審計(jì)范圍大過多后悔（浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和人力）第三節(jié)審計(jì)重要性極端的例子B：重要性水平實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程案例一：ABC游樂園有限公司為位于某市的一家大型私營(yíng)企業(yè)。以前年度均由甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)，審計(jì)調(diào)整較少，且近年來(lái)利潤(rùn)處于較穩(wěn)定水平?，F(xiàn)取得ABC游樂園20XX年損益表相關(guān)信息如下：20XX年7月游樂園發(fā)生一起過山車事故導(dǎo)致4人受傷，游樂園計(jì)劃將該設(shè)備永久關(guān)閉，相應(yīng)的訴訟費(fèi)用及減值準(zhǔn)備已計(jì)提。請(qǐng)根據(jù)已知信息確定相關(guān)重要性水平。審計(jì)案例案例一：審計(jì)案例財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平使用的基準(zhǔn)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)百分比依據(jù)750,0009,790,878(稅前利潤(rùn))+5,490,000(固定資產(chǎn)減值損失)=15,280,8785%╳5,280,878=764,044取整約為750,000將經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)調(diào)整為不含非經(jīng)常性減值損失的金額使用稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ)營(yíng)利性企業(yè)。公司主要目標(biāo)為增加稅前利潤(rùn)以及增加全年入園流量。以上目標(biāo)均與利潤(rùn)直接相關(guān)。利潤(rùn)穩(wěn)定。調(diào)整固定資產(chǎn)減值損失由于該減值損失的計(jì)提是由于本年度發(fā)生事故直接導(dǎo)致的而并非由于技術(shù)落后等原因，因此該項(xiàng)目對(duì)公司來(lái)說(shuō)為非經(jīng)常性特殊項(xiàng)目。如公司通常每年度評(píng)估并計(jì)提減值損失，在此情況下將減值損失加回的做法可能不恰當(dāng)?？鄢墙?jīng)常性減值損失后的經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%。ABC游樂園有限公司是一家營(yíng)利性實(shí)體。當(dāng)使用稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)時(shí)，經(jīng)驗(yàn)百分比在5%-10%之間，對(duì)大型企業(yè)而言，經(jīng)驗(yàn)值一般確定為5%。56審計(jì)案例（續(xù)）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平使用的基準(zhǔn)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)百分比依據(jù)750,0審計(jì)案例（續(xù)）此案例中不恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：

未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)與以前年度相比，稅前利潤(rùn)的下降主要由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致，因此本年度未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)無(wú)法恰當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)常性業(yè)務(wù)的利潤(rùn)或損失?？偸杖胗捎贏BC公司為營(yíng)利性實(shí)體，企業(yè)主要目標(biāo)是增加稅前利潤(rùn)，且企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也主要由其稅前利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)案例（續(xù)）此案例中不恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：

實(shí)際執(zhí)行的重要性扣減百分比依據(jù)550,000750,000╳75%=550,00025%當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)可使用50%至75%的百分比對(duì)于ABC公司而言使用25%的扣減百分比較為恰當(dāng)，主要由于下列因素:在ABC公司以前年度財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)調(diào)整較少；該審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低，被審計(jì)單位不處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，未面臨高度市場(chǎng)壓力。審計(jì)案例（續(xù)）實(shí)際執(zhí)行的重要性扣減百分比依據(jù)550,00025

應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款201420131．應(yīng)收賬款1,817,4001,694,4002．減：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備(100,000)(90,000)1,717,4001,604,4003．預(yù)付賬款210,000180,0004．應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)25,40034,6005．關(guān)聯(lián)方借款266,800138,8002,219,6001,957,800

假設(shè)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為170,000,如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍？案例二：審計(jì)案例（續(xù)）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款201420131．應(yīng)收賬款

確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)分別考慮重要性水平對(duì)項(xiàng)目1至項(xiàng)目5的影響，而非僅考慮對(duì)于應(yīng)收賬款合計(jì)數(shù)的影響；通常，對(duì)于超過實(shí)際執(zhí)行重要性水平的項(xiàng)目(項(xiàng)目1、3、5)，考慮執(zhí)行進(jìn)一步測(cè)試以降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)應(yīng)考慮明細(xì)分類項(xiàng)目由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于金額稍高于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的項(xiàng)目3，將計(jì)劃執(zhí)行有限的審計(jì)工作，如實(shí)質(zhì)性分析程序或基于風(fēng)險(xiǎn)水平的針對(duì)性測(cè)試；由于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備(項(xiàng)目2)存在計(jì)價(jià)和完整性風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)計(jì)估計(jì)通常為較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)項(xiàng)目2也應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；如法律法規(guī)有特殊規(guī)定的、發(fā)現(xiàn)舞弊或存在表達(dá)與披露風(fēng)險(xiǎn)的，可設(shè)定特定的重要性水平。審計(jì)案例（續(xù)）確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)分別考慮重要性水平對(duì)項(xiàng)目1至項(xiàng)目第三節(jié)審