內(nèi)部控制概述教材

內(nèi)部控制概述（一）什么是內(nèi)部控制內(nèi)部控制不單單是企業(yè)制定的一些制度，其實(shí)，它所包含的內(nèi)容很廣泛。今天所講的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也只是其中的一部分。它是企業(yè)管理的基礎(chǔ)部分。離開了內(nèi)部控制，企業(yè)管理就無(wú)從談起。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，最簡(jiǎn)單的企業(yè)里，員工花錢是不是都需要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，如果不這樣是不是就亂了套——這就是內(nèi)部控制里的授權(quán)批準(zhǔn)。內(nèi)部控制到底是什么，按照現(xiàn)在最時(shí)髦的說(shuō)法：內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。也就是說(shuō)內(nèi)部控制是要合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益，保證會(huì)計(jì)信息的可靠，保證企業(yè)遵守法律法規(guī)，而且他自身也是不斷的完善的、發(fā)展的。按我自己的說(shuō)法，內(nèi)部控制就是使企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)順暢進(jìn)行的人人都遵守的一種保障機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制，就是不讓企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)出毛病而且能提高效益的一些規(guī)定、約定等等。（二）內(nèi)部控制的發(fā)展歷程為了更好的理解內(nèi)部控制，講一講內(nèi)部控制的發(fā)展歷程。內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個(gè)歷史階段。

1、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制。例如，在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的"雙人記賬制"--某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。2、發(fā)展期——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了"內(nèi)部會(huì)計(jì)控制"

。1953年到1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會(huì)計(jì)控制：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了執(zhí)行企業(yè)的各種規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)政策，為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，為了保護(hù)資產(chǎn)安全完整，這樣一種東西。這與我們現(xiàn)在的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范所講的東西差不多。(2)內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。內(nèi)部管理控制是為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制劃定控制標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的那么一種東西。先定好政策，比如說(shuō)企業(yè)制定了下屬單位的績(jī)效考核辦法，你內(nèi)部會(huì)計(jì)控制想辦法去實(shí)現(xiàn)吧。3、成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)從管理人員(和其它有關(guān)第三方)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒(méi)有區(qū)別。特別是那些置身于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人們，他們很難接受這種區(qū)分。比如剛才說(shuō)的績(jī)效考核辦法，考核過(guò)程的規(guī)定就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，難以區(qū)分。我們現(xiàn)在講的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范中規(guī)定的預(yù)算控制方法、工程項(xiàng)目中的招投標(biāo)管理、工程質(zhì)量控制等等，到底是什么？因此，1992年，美國(guó)"反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)"提出非常著名的《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。COSO報(bào)告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督五要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。（1）控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括:——誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀。無(wú)論是企業(yè)最高管理層還是其它成員都應(yīng)當(dāng)做到:嚴(yán)格一致地保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn);不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力;對(duì)敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績(jī)效的引誘；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度;發(fā)揮董事會(huì)的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層;提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷;制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員;將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低?！u(píng)定員工的能力。管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說(shuō)明書，逐項(xiàng)分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識(shí)和技能?！聲?huì)和審計(jì)委員會(huì)。組成這兩個(gè)機(jī)構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn);相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;外部董事的比例;其成員參與管理的程度;所采取措施的適宜性;對(duì)管理層提出問(wèn)題的深度和廣度;他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)?！芾碚軐W(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。主要考慮:對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式;依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施;對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度;對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度?！M織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力;各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性;按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn);當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度;員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。

——責(zé)任的分配與授權(quán)。強(qiáng)調(diào)對(duì)于組織內(nèi)的全部活動(dòng)要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有員工知道:他們的工作行為，以及職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式，與達(dá)成組織目標(biāo)的聯(lián)系。——人力資源政策及實(shí)務(wù)。內(nèi)部控制是由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序;對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn);對(duì)違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施;對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為;根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。案例，控制環(huán)境對(duì)企業(yè)的巨大影響。海爾集團(tuán)的前身青島冰箱總廠是一個(gè)瀕臨倒閉的集體企業(yè)。2000年海爾總資產(chǎn)40.35億元，固定資產(chǎn)12.14億元，年銷售收入48.28億元，利潤(rùn)總額4.24億元。目前海爾集團(tuán)在49個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有18000多個(gè)營(yíng)銷點(diǎn)，產(chǎn)品銷往87個(gè)國(guó)家和地區(qū)。在短短17年時(shí)間里，海爾如何從一個(gè)即將關(guān)門的企業(yè)發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際化的公司，成為成千上萬(wàn)企業(yè)競(jìng)相仿效的對(duì)象（哈佛大學(xué)已經(jīng)將海爾作為教學(xué)案例載入教科書），1、管理哲學(xué)和文化建設(shè)。管理制度必須是有效的：管理當(dāng)局只有重視內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部控制才能有效。海爾堅(jiān)持管理高質(zhì)量，不做表面文章，注重管理實(shí)效，對(duì)于管理制度、標(biāo)準(zhǔn)、程序確定以后必須嚴(yán)格執(zhí)行，依法治廠，無(wú)一例外。1984年，一位用戶要買一臺(tái)冰箱，挑了許多毛病，最后勉強(qiáng)地拉走一臺(tái)，還是有缺陷的。顧客走后，現(xiàn)任海爾集團(tuán)董事長(zhǎng)時(shí)任海爾冰箱總廠廠長(zhǎng)的張瑞敏派人把庫(kù)里400多臺(tái)冰箱全部翻箱，將發(fā)現(xiàn)有缺陷的76臺(tái)冰箱，擺在車間里讓每一個(gè)員工參觀，讓大家說(shuō)怎么辦。一致的看法是，便宜處理給職工，當(dāng)時(shí)一臺(tái)冰箱800多元，但職工的工資只有40元，一臺(tái)冰箱相當(dāng)于一個(gè)工人兩年的工資。張瑞敏對(duì)員工說(shuō)，如果便宜處理給你們，就等于告訴大家可以生產(chǎn)這種帶缺陷的冰箱，今天是76臺(tái)，明天就可能是760臺(tái)、7600臺(tái)。張瑞敏決定砸毀這有缺陷的76臺(tái)冰箱，很多職工在砸冰箱時(shí)流下了眼淚。通過(guò)這種有震撼力的場(chǎng)面，將依法治廠的觀念滲透到職工的心中，讓職工深深地意識(shí)到企業(yè)的管理制度必須嚴(yán)格執(zhí)行，這樣才能保證制度有效。迄今為止，海爾是中國(guó)家電行業(yè)唯一一家五大產(chǎn)品全部通過(guò)ISO9001國(guó)際質(zhì)保體系認(rèn)證和國(guó)內(nèi)首家通過(guò)ISO14001認(rèn)證的家電集團(tuán)，也是中國(guó)第一個(gè)列入美國(guó)UL人證名錄的企業(yè)，并通過(guò)了歐盟EN45001認(rèn)證，是中國(guó)第一家產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)就可獲得國(guó)際認(rèn)證的企業(yè)。企業(yè)文化有助于在企業(yè)職工中形成向心力，使內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施。17年來(lái)，海爾把企業(yè)文化作為與企業(yè)高科技發(fā)展并存的一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)建設(shè)。海爾文化由企業(yè)理念和管理組成，滲透到集團(tuán)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和實(shí)業(yè)經(jīng)營(yíng)部門的經(jīng)營(yíng)、管理中，貫穿于海爾的企業(yè)管理、質(zhì)量、檢測(cè)、銷售、服務(wù)、資產(chǎn)重組、體制轉(zhuǎn)換、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、科研、教育等等領(lǐng)域之中，具體體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略和各種規(guī)范、規(guī)章制度的實(shí)踐中，比如發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)體系、組織結(jié)構(gòu)、人力資源的開發(fā)和利用，激勵(lì)和競(jìng)爭(zhēng)的獎(jiǎng)懲制度、職業(yè)紀(jì)律與規(guī)范、環(huán)境建設(shè)、員工行為儀表等等。1995年海爾兼并青島紅星電器廠展示了海爾文化的威力，當(dāng)時(shí)青島紅星電器股份有限公司總資產(chǎn)4億多元，而負(fù)債高達(dá)5億元，兼并后海爾沒(méi)有注入一分錢，沒(méi)增加一臺(tái)機(jī)器，只是派了三位管理人員將海爾文化、海爾的管理體系帶到被兼并企業(yè)，使被兼并企業(yè)的員工從思想上觀念上實(shí)現(xiàn)脫胎換骨的轉(zhuǎn)換，三個(gè)人進(jìn)去后三個(gè)月就停止了虧損，五個(gè)月后擺脫困境，盈利151多萬(wàn)元。2、管理組織架構(gòu)。合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)保證內(nèi)部控制活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。1991年，海爾開始著手解決體制創(chuàng)新和組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問(wèn)題，當(dāng)年以海爾電冰箱總廠、青島空調(diào)器和青島電冰柜總廠為基礎(chǔ)共同組建了股份制的集團(tuán)總公司。1993年海爾在上海證交所上市，這標(biāo)志著海爾集團(tuán)又一次體制創(chuàng)新，進(jìn)一步得到了與自身現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)相互適應(yīng)的體制保證。集團(tuán)內(nèi)部形成適應(yīng)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的聯(lián)合艦隊(duì)體制框架，下屬企業(yè)也按《公司法》進(jìn)行產(chǎn)權(quán)規(guī)范，建立了母公司與子公司，子公司和子公司之間相互交叉持股、參股的多元投資主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。集團(tuán)兼并的18個(gè)企業(yè)，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是其他所有制成分的企業(yè)，都與集團(tuán)公司形成了出資與被出資明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，完全靠集團(tuán)公司指揮每一個(gè)企業(yè)是不現(xiàn)實(shí)和低效率的，海爾又一次調(diào)整組織機(jī)構(gòu)，改為事業(yè)部制，形成了責(zé)權(quán)明確的四個(gè)層次的管理體系，集團(tuán)總部是投資決策中心，各事業(yè)部是利潤(rùn)中心，生產(chǎn)工廠、公司為成本控制中心，員工為質(zhì)量中心，各個(gè)層次各負(fù)其責(zé)。這一以事業(yè)部為基礎(chǔ)的聯(lián)合艦隊(duì)模式使每個(gè)加入海爾集團(tuán)的單位，都是有很強(qiáng)戰(zhàn)斗力的艦只，既能各自為戰(zhàn)，又是聯(lián)合作戰(zhàn)的一部分，最終實(shí)現(xiàn)整體大于各部門之和的經(jīng)營(yíng)效果。3、人事政策和程序。海爾的成功說(shuō)到底是人力資源控制和開發(fā)的成功。海爾認(rèn)為企業(yè)發(fā)展來(lái)源于員工個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，因此海爾將員工的管理擺在了第一位置。海爾對(duì)人的管理原則是：充分發(fā)揮人的潛能，讓每個(gè)人不僅能感受到來(lái)自內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，而且能將壓力轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)力。集團(tuán)各企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況制定自己的管理規(guī)章制度，做到事事有章可循，處處有法可依。(1)聘用機(jī)制。企業(yè)實(shí)行管理人員公開招聘，競(jìng)爭(zhēng)上崗，每月由干部管理部門公布空崗情況和招聘條件，經(jīng)過(guò)筆試面試和實(shí)績(jī)考核，進(jìn)行選拔上崗或進(jìn)入人才儲(chǔ)備庫(kù)。上崗干部由人才庫(kù)提供信息和建議，經(jīng)公司黨政聯(lián)席會(huì)議決定總裁同意后生效。(2)考核機(jī)制。對(duì)已經(jīng)在崗的干部進(jìn)行控制，每月要考評(píng)一次，根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行選拔上崗或淘汰降職；實(shí)行三工并存，動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)換的用工制度，即設(shè)置優(yōu)秀員工、合格員工、適用員工三個(gè)等級(jí)，依據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)有升有降，每年必須有一定比例的員工被淘汰，以保持企業(yè)人員的活力；按實(shí)際完成值，目標(biāo)值和上期完成值對(duì)比，給予ABC三個(gè)等級(jí)的評(píng)價(jià)，月末按照考核成績(jī)計(jì)算出該崗位的工資金額。(3)激勵(lì)機(jī)制。海爾的工資分檔次發(fā)放，計(jì)效聯(lián)酬，為管理人員設(shè)置了海爾金銀銅獎(jiǎng)，為工人設(shè)置了海爾希望獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)，信得過(guò)班組、自主管理班組獎(jiǎng)，根據(jù)考核績(jī)效，給予突出員工以獎(jiǎng)勵(lì)。(4)培訓(xùn)機(jī)制。海爾有上崗前培訓(xùn)、適應(yīng)性培訓(xùn)、提高再培訓(xùn)幾種，培訓(xùn)內(nèi)容根據(jù)具體崗位而定。工人接受入廠培訓(xùn)，中級(jí)工培訓(xùn)等。管理員工實(shí)行繼續(xù)教育，科研開發(fā)崗位員工除繼續(xù)教育外，可根據(jù)需要參加短期培訓(xùn)和出國(guó)培訓(xùn)。4、授權(quán)和責(zé)任。海爾有一套層次分明、內(nèi)容完整、責(zé)任明確的目標(biāo)計(jì)劃體系。每年12月集團(tuán)公司根據(jù)市場(chǎng)變化情況和本年度日標(biāo)完成情況，制定下一年度的總目標(biāo)，然后將總目標(biāo)分解到各個(gè)部門，由各個(gè)部門再分解為月度目標(biāo)和計(jì)劃，各部門將子目標(biāo)分解為各車間控制的項(xiàng)目，由各車間再分解到每個(gè)崗位、每個(gè)員工每天的工作項(xiàng)目和責(zé)任。在精細(xì)化管理控制上，海爾人堅(jiān)持人人都管事的原則，將每項(xiàng)管理責(zé)任精細(xì)到每名員工，大到機(jī)器設(shè)備，小到每塊玻璃都掛有張三負(fù)責(zé)李四檢查的牌子。每名員工既是責(zé)任者，又是管理者，變企業(yè)管理是少數(shù)人的事為全體員工的事，堅(jiān)持“事事、物物有人管”的原則，實(shí)施全方位的管理，使管理的各要素全部處于控制之下，使各項(xiàng)管理工作都確定了主管人、責(zé)任者、配合者、審核者、復(fù)審者、工作程序等責(zé)權(quán)明確的組織管理系統(tǒng)，通過(guò)自控、互控和?？匦纬蓢?yán)密的控制系統(tǒng)。比如電冰箱共有156道工序，545個(gè)工位責(zé)任區(qū)，全部的生產(chǎn)與管理的責(zé)任都分解落實(shí)到每個(gè)人頭上，就連冰箱倉(cāng)庫(kù)的1964塊玻璃，也是每個(gè)員工負(fù)責(zé)一塊，必須擦得干干凈凈。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)?！繕?biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是:營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失;財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告;遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。——風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程是一種持續(xù)及反復(fù)的過(guò)程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括:科技發(fā)展;顧客的需求或預(yù)期改變;競(jìng)爭(zhēng);新的法律和行政命令;自然災(zāi)害;經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括:信息系統(tǒng)處理的中斷;聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度;經(jīng)理人員的責(zé)任改變;企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度;董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效等?！h(huán)境變化后的管理。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。這些改受因素包括:行業(yè)環(huán)境的改變;新員工;業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng);新科技;新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè);公司重組;國(guó)外業(yè)務(wù)等。（3）控制活動(dòng)

企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括:

——高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。管理階層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

(如:市場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過(guò)程改良、成本的控制)的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃

(如:新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)、融資行為)的執(zhí)訂情況。

——直接部門管理。負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績(jī)報(bào)告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢(shì)?！獙?duì)信息處理的控制。對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類，第一類是一般控制（general

control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn);第二類是應(yīng)用控制

(application

control)，它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。(一般控制包括:對(duì)資料中心運(yùn)作的控制;對(duì)系統(tǒng)軟件的控制;存取安全的控制;對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。(應(yīng)用控制包括:輸入控制;輸出控制)?！獙?shí)體控制。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全，定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較。

——績(jī)效指標(biāo)的比較。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料(如:經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績(jī)效指標(biāo)包括:購(gòu)貨價(jià)差、訂單中"緊急訂貨"比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢(shì)，辨認(rèn)采購(gòu)作業(yè)的目標(biāo)無(wú)法達(dá)成的原因。

——分工。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通?！畔⑾到y(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購(gòu)資料、銷售交易資料、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程資料;外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)

關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合;選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間;有很好的信息品質(zhì)。——溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到:所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹?lái)自最高管理層

需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息;必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)

人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊В约八?/p>

(她)在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任;員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生;員工必須知道他

(她)所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的;員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到:顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過(guò)開放的溝通管道輸入重要的信息;與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息;外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息;政府主要機(jī)關(guān)

(如:銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān))所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失。

(5)監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。

——持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括:負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管埋階層

(operating

managerment)在履行其日常的管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與他們所得到的資料有大偏離時(shí)，可對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑;來(lái)自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問(wèn)題的所在;適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，可用來(lái)辨識(shí)缺失;各個(gè)職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊;把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì);內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層;定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)?！獋€(gè)別評(píng)估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)