管理會計第四章本量利分析課件

第四章本量利分析第四章本量利分析1學(xué)習(xí)目標(biāo)1．重點掌握單一品種保本分析，保利分析2．掌握多品種保本分析3．掌握因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響。學(xué)習(xí)目標(biāo)1．重點掌握單一品種保本分析，保利分析2一、本量利分析的基本含義及前提條件（一）本量利分析的含義本量利分析：是成本－業(yè)務(wù)量－利潤之間依存關(guān)系的簡稱，是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售收入、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性練習(xí)，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的技術(shù)方法。一、本量利分析的基本含義及前提條件（一）本量利分析的含義3（二）本量利分析的前提條件1．成本性態(tài)分析假設(shè)：2．相關(guān)范圍及線性假設(shè)：3．產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)4．變動成本法假設(shè)5．目標(biāo)利潤假設(shè)（二）本量利分析的前提條件1．成本性態(tài)分析假設(shè)：4二、本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式就是：二、本量利分析的基本公式本量利分析的基本公式就是：5上述基本公式還包含以下關(guān)系：上式中P指目標(biāo)利潤，為英文（profit）利潤的首字母；p指單價，為英文（price）價格的首字母。上述基本公式還包含以下關(guān)系：上式中P指目標(biāo)利潤，為英文（6三、貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)計算公式（一）貢獻(xiàn)邊際的含義貢獻(xiàn)邊際：銷售收入與相應(yīng)的變動成本之間的差額，也稱貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤。它是一個表示能為企業(yè)營業(yè)利潤做多大貢獻(xiàn)的指標(biāo)，只有貢獻(xiàn)邊際在補償固定成本后還有剩余，企業(yè)才會有營業(yè)利潤。三、貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)計算公式（一）貢獻(xiàn)邊際的含義7（二）貢獻(xiàn)邊際的表現(xiàn)形式1．貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）：銷售收入總額與相應(yīng)的變動成本總額之間的差額。2．單位貢獻(xiàn)邊際（cm）：單位產(chǎn)品銷售收入（單價）與單位變動成本之間的差額。3．貢獻(xiàn)邊際率（cmR）：貢獻(xiàn)邊際占銷售收入的百分比。（二）貢獻(xiàn)邊際的表現(xiàn)形式1．貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）：銷售8上述三種形式的關(guān)系可從以下等式中得到反映：上述三種形式的關(guān)系可從以下等式中得到反映：9四、變動成本率及其與貢獻(xiàn)邊際率的關(guān)系變動成本率：變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低，盈利能力越小；反之，變動成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強。二者的關(guān)系可以表示如下式：貢獻(xiàn)邊際率＋變動成本率＝1四、變動成本率及其與貢獻(xiàn)邊際率的關(guān)系變動成本率：變動成本10五、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析（一）保本分析1．保本分析：就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。2．保本點（BEP）：就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量的總稱，有兩種形式：（1）保本點銷售量：又稱保本量，即實現(xiàn)收支相抵的銷售量。（2）保本點銷售額：又稱保本額，即實現(xiàn)收支相抵的銷售額。五、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析（一）保本分析113．確定保本點的公式法（1）基本等式法：在本量利基本關(guān)系式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的方法。計算公式推導(dǎo)如下：3．確定保本點的公式法（1）基本等式法：在本量利基本關(guān)系12（2）貢獻(xiàn)邊際法：貢獻(xiàn)邊際法：利用貢獻(xiàn)邊際與業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系求保本點的方法。其原理是：當(dāng)貢獻(xiàn)邊際等于固定成本時，企業(yè)恰好保本。計算公式推導(dǎo)如下：（2）貢獻(xiàn)邊際法：貢獻(xiàn)邊際法：利用貢獻(xiàn)邊際與業(yè)務(wù)量、利潤134．企業(yè)經(jīng)營安全程度評價評價企業(yè)的經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是預(yù)計的銷售量超過保本銷售量的部分，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。其計算公式如下：4．企業(yè)經(jīng)營安全程度評價評價企業(yè)的經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是安14安全邊際的計算公式安全邊際的計算公式15企業(yè)經(jīng)營安全性評價標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危險值得注意較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性評價標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率10%以下10%～20%20165．保本作業(yè)率保本作業(yè)率又叫危險率，是指保本點業(yè)務(wù)量占實際或預(yù)計銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率有以下關(guān)系：5．保本作業(yè)率保本作業(yè)率又叫危險率，是指保本點業(yè)務(wù)量占實17（二）保利分析保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。（二）保利分析保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先18（三）保凈利分析凈利點就是實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤（稅后利潤）的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式。在計算過程中，只需將目標(biāo)凈利潤（稅后利潤）換算成目標(biāo)利潤（營業(yè)利潤）就行了。這樣，我們可以利用保利分析的公式作適當(dāng)變形就可到計算公式如下：（三）保凈利分析凈利點就是實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤（稅后利潤）的業(yè)19保凈利點的計算公式保凈利點的計算公式20（四）保本保利分析的圖解法圖解法的基本原理：作出銷售收入線和總成本線，二者的交點即為保本點，相應(yīng)的橫坐標(biāo)和縱坐標(biāo)各為保本量和保本額；而使銷售收入線和總成本線兩線縱坐標(biāo)之距離剛好等于目標(biāo)利潤相對應(yīng)的業(yè)務(wù)量和銷售額便分別是保利量和保利額；銷售線之橫坐標(biāo)與保本量之距離為安全邊際，銷售線之縱坐標(biāo)與保本額之距離為安全邊際額。（四）保本保利分析的圖解法圖解法的基本原理：作出銷售收入21注意：圖解法有標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖（橫坐標(biāo)代表業(yè)務(wù)量），和金額式本量利關(guān)系圖（橫坐標(biāo)代表銷售額）兩種。通常采用標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖。注意：圖解法有標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖（橫坐標(biāo)代表業(yè)務(wù)量），和22標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖如下如果是金額式本量利關(guān)系圖，則其銷售收線斜率為1，即450線，總成本線斜率為變動成本率（bR）。具體參見課本P106圖4－3如果是標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖，其銷售收入線斜率為單價（p），總成本線斜率為單位變動成本（b）。標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖如下如果是金額式本量利關(guān)系圖，則其銷售23標(biāo)準(zhǔn)式保本保利分析示意圖

Y成收本入收入（Y）

=px變動成本=bx固定成本=a保本點OX業(yè)務(wù)量保本量保本額

盈利區(qū)

px>a+bx

虧損區(qū)

px<a+bx總成本=a+bx變動成本固定成本營業(yè)利潤預(yù)計產(chǎn)銷量貢獻(xiàn)邊際標(biāo)準(zhǔn)式保本保利分析示意圖Y收入（Y）=px變動成本=24安全邊際分析示意圖

Y成收本入收入（Y）=px總成本=a+bx固定成本=a安全邊際量OX業(yè)務(wù)量保本量保本額X2安全邊際額安全邊際分析示意圖Y收入（Y）=px總成本=a+25（五）為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤的成本、單價等的計算為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤的成本、單價等的計算完全可以將有關(guān)條件代入以下基本關(guān)系式來求得：（五）為保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤的成本、單價等的計算為保證實26例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2001年計劃實現(xiàn)銷售收入1000萬元，目標(biāo)營業(yè)利潤100萬元，變動成本率為60%。（1）計算為實現(xiàn)2001年目標(biāo)利潤的固定成本為多少；（2）假定2002年該公司追加20萬元廣告費，其它條件均不變，計算2002年該公司保本額。例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2001年計劃實現(xiàn)銷售收入1027本題既可利用前述公式進(jìn)行計算，也可直接利用基本關(guān)系式求解如下：本題既可利用前述公式進(jìn)行計算，也可直接利用基本關(guān)系式求解28（2）在基本關(guān)系式中，將0代替利潤，用保本額代替銷售額。（2）在基本關(guān)系式中，將0代替利潤，用保本額代替銷售額。29六、多品種條件下的本量利分析對多品種保本保利分析依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻(xiàn)邊際率。重點掌握運用加權(quán)平均法計算確定綜合貢獻(xiàn)邊際率。其計算公式如下：六、多品種條件下的本量利分析對多品種保本保利分析依據(jù)的原30多品種條件下的本量利分析計算公式運用加權(quán)平均法計算綜合貢獻(xiàn)邊際率的方法參見P113例4－10。多品種條件下的本量利分析計算公式運用加權(quán)平均法計算綜合貢31七、有關(guān)因素變動對保本點、保利點、安全邊際及利潤的影響（一）單價單獨變動的影響當(dāng)單價上升時，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時上升，以至于保本點和保利點降低，安全邊際增加，利潤增加；反之亦反之。在圖形上，單價為銷售收入線之斜率，單價上升使銷售收入線更為陡峭，從而使保本點和保利點降低，安全邊際提高，利潤增加。如下圖所示：七、有關(guān)因素變動對保本點、保利點、安全邊際及利潤的影響32單價上升變化的影響示意圖Y成收本入銷售收入線1總成本線固定成本線OX業(yè)務(wù)量保本量保本額X2變化前的安全邊際量變化后的安全邊際量銷售收入線2單價上升變化的影響示意圖Y銷售收入線1總成本線固定成本線33（二）單位變動成本單獨變動的影響當(dāng)單位變動成本上升時，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時下降，以至于保本點和保利點提高，并使安全邊際減少，利潤減少；反之亦反之。在圖形上，單位變動成本為總成本線之斜率，單位變動成本上升使總成本線更為陡峭，從而使保本點和保利點升高，安全邊際降低，利潤減少。如下圖所示：（二）單位變動成本單獨變動的影響當(dāng)單位變動成本上升時，單34單位變動成本上升變化的影響示意圖Y成收本入銷售收入線總成本線1固定成本線OX業(yè)務(wù)量保本量保本額X2變化前的安全邊際量變化后的安全邊際量總成本線2單位變動成本上升變化的影響示意圖Y銷售收入線總成本線1固35（三）固定成本因素單獨變動的影響固定成本的增加會使保本點和保利點提高，安全邊際降低，利潤減少；反之亦反之。在圖形上，固定成本為總成本線坐縱標(biāo)之截距，固定成本上升使總成本線平行上移，從而使保本點和保利點升高，安全邊際降低，利潤減少。（三）固定成本因素單獨變動的影響固定成本的增加會使保本點36固定成本上升變化的影響示意圖Y成收本入銷售收入線總成本線1固定成本線1OX業(yè)務(wù)量保本量保本額X2變化前的