股權(quán)激勵涉及個人所得稅課件

股權(quán)激勵涉及個人所得稅股權(quán)激勵涉及個人所得稅主要內(nèi)容一、上市公司股權(quán)激勵二、非上市公司股權(quán)激勵三、相關(guān)政策及征管主要內(nèi)容一、上市公司股權(quán)激勵財稅(2005)35號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》財稅(2009)5號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》財稅(2015)101號《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》財稅(2015)116號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》財稅(2016)101號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》相關(guān)政策依據(jù)財稅(2005)35號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)國稅函(2009)461號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》國稅函(2006)902號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》國稅函(2015)80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告

》相關(guān)政策依據(jù)相關(guān)政策依據(jù)股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定

1、應(yīng)納稅所得額的計算

2、應(yīng)納稅額的計算（納稅年度內(nèi)第一次取得股權(quán)激勵所得）

3、應(yīng)納稅額的計算公式（納稅年度內(nèi)多次取得股權(quán)激勵所得）

4、納稅義務(wù)發(fā)生時間

5、扣繳義務(wù)人

6、相關(guān)資料報送7、其他相關(guān)規(guī)定一、上市公司股權(quán)激勵

股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定一、上市公司股權(quán)激勵

股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定1、股票期權(quán)不可公開交易的股票期權(quán)

授予：員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

行權(quán)：員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定1、股票期權(quán)股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定可公開交易的股票期權(quán)部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格（稱可公開交易的股票期權(quán)）。

授權(quán)：員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。行權(quán)：可公開交易的股票期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓：

員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定進行稅務(wù)處理。

股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定可公開交易的股票期權(quán)股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定2、股票增值權(quán)和限制性股票

個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。3、將行權(quán)后的股票再行轉(zhuǎn)讓取得的所得

個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定2、股票增值權(quán)和限制性股票股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定4、參與稅后利潤分配取得所得

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的股息紅利所得適用稅率為20%。股息紅利所得適用以下差別化個人所得稅政策：1）個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；2）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)

納稅所得額；3）個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定4、參與稅后利潤分配取得所得股權(quán)激勵的類別及納稅義務(wù)的判定1、應(yīng)納稅所得額的計算股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額的計算股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定2、應(yīng)納稅額的計算（納稅年度內(nèi)第一次取得股權(quán)激勵所得）股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵：

員工因參加股權(quán)激勵計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股權(quán)激勵形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額=（股權(quán)激勵形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定2、應(yīng)納稅額的計算（納稅年度內(nèi)第一次取得股權(quán)激勵所得）股權(quán)激3、應(yīng)納稅額的計算公式（納稅年度內(nèi)多次取得股權(quán)激勵所得）員工在一個納稅年度中多次取得股權(quán)激勵所得所得的，其在本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定3、應(yīng)納稅額的計算公式（納稅年度內(nèi)多次取得股權(quán)激勵所得）股權(quán)員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的

規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額。股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資4、納稅義務(wù)發(fā)生時間股票期權(quán)：授予日：員工取得在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格的股票期權(quán)（即可公開交易的股票期權(quán)）時，其個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為授予當(dāng)日行權(quán)日：員工取得除上述可公開交易的股票期權(quán)以外的股票期權(quán)時，其個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為行權(quán)當(dāng)日股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定4、納稅義務(wù)發(fā)生時間股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定股票增值權(quán)：

股票增值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期限制性股票：

限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期

股權(quán)獎勵:

股權(quán)獎勵的納稅義務(wù)發(fā)生時間為個人獲得股權(quán)獎勵時

股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定股票增值權(quán)：股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定5、扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個人應(yīng)在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定5、扣繳義務(wù)人股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定6、相關(guān)資料報送扣繳義務(wù)人和自行申報納稅的個人在代扣代繳稅款或申報納稅時，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等)、股權(quán)激勵人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。

1）實施股票期權(quán)計劃、股票增值權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定6、相關(guān)資料報送股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定2）實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價、禁售期限和股權(quán)激勵人員名單等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。3）境外上市公司的境內(nèi)機構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送境外上市公司實施股權(quán)激勵計劃的中（外）文資料備案。股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定2）實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登7、其他相關(guān)規(guī)定扣繳有關(guān)股權(quán)激勵個人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定7、其他相關(guān)規(guī)定股權(quán)激勵所得個人所得稅具體征稅規(guī)定限售股包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（統(tǒng)稱股改限售股）；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（統(tǒng)稱新股限售股）；

3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；限售股政策依據(jù)：財稅[2009]167、財稅[2010]70限售股包括：限售股政策依據(jù)：財稅[2009]167、財稅[2個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額×20%如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。限售股個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費符合條件的非上市公司股權(quán)激勵:實行遞延納稅政策不符合條件的股權(quán)激勵:當(dāng)期按照“工資薪金所得”納稅二、非上市公司股權(quán)激勵

符合條件的非上市公司股權(quán)激勵:實行遞延納稅政策二、非上市（1）優(yōu)惠的激勵類型：股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵（2）遞延納稅政策：經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅（3）合并納稅環(huán)節(jié)、實質(zhì)降低稅負：股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅符合條件的非上市公司股權(quán)激勵（1）優(yōu)惠的激勵類型：股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵符合條件符合條件的非上市公司股權(quán)激勵符合條件的非上市公司股權(quán)激勵條件1：適用范圍條件2：激勵計劃條件3：激勵標(biāo)的條件4：激勵對象符合條件的非上市公司股權(quán)激勵條件5：持有期限條件6：行權(quán)期限條件7：行業(yè)限制需要滿足的條件：條件1：適用范圍符合條件的非上市公司股權(quán)激勵條件5：持有期限

條件1：適用范圍

屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。條件2：激勵計劃須經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。計劃中應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。符合條件的非上市公司股權(quán)激勵條件1：適用范圍符合條件的非上市公司股權(quán)激勵

條件3：激勵標(biāo)的必須是境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。（例外：股權(quán)獎勵。）股權(quán)獎勵標(biāo)的除本公司股權(quán)外，也可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。來源：增發(fā)、大股東直接讓渡、法律法規(guī)允許的其他合理方式

條件4：激勵對象須經(jīng)公司董事會或股東（大）會決定技術(shù)骨干和高級管理人員人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%符合條件的非上市公司股權(quán)激勵條件3：激勵標(biāo)的符合條件的非上市公司股權(quán)激勵

條件5：持有期限股票（權(quán)）期權(quán)：自授予日持有滿3年＋自行權(quán)日持有滿1年限制性股票：自授予日持有滿3年＋解禁后持有滿1年股權(quán)獎勵：自獲得獎勵之日起持有滿3年條件6：股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)期限自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年符合條件的非上市公司股權(quán)激勵條件5：持有期限符合條件的非上市公司股權(quán)激勵條件7：股權(quán)獎勵行業(yè)限制（特定）實施股權(quán)獎勵公司及獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。符合條件的非上市公司股權(quán)激勵條件7：股權(quán)獎勵行業(yè)限制（特定）符合條件的非上市公司股權(quán)激勵取得時：符合條件的，經(jīng)備案，可實行遞延納稅政策即，員工在取得股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵時，可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時：適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－（股權(quán)取得成本＋合理稅費）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%轉(zhuǎn)讓時：各形式成本的確定股票（權(quán)）期權(quán)：按行權(quán)價確定限制性股票：按實際出資額確定股權(quán)獎勵：成本為零符合條件的非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅情況下的稅收處理取得時：符合條件的，經(jīng)備案，可實行遞延納稅政策符合條件的非上1.不符合條件1-7；

一是股權(quán)激勵本身不符合上述條件；二是激勵計劃未列明上述條件。2.遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合條件4-6；

后續(xù)實施過程中，不符合條件4-6的，需要在次月15日內(nèi)計算納稅。3.未向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案；4.股權(quán)激勵實為現(xiàn)金形式（如：股票增值權(quán)、虛擬股票、分紅權(quán)）。不能享受遞延納稅的情況非上市公司不符合條件的股權(quán)激勵

1.不符合條件1-7；不能享受遞延納稅的情況非上市公司不符合個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件的：納稅時點：獲得股票（權(quán)）時計稅基礎(chǔ)：實際出資額低于公平市場價格的差額適用所得項目：工資、薪金所得計稅方法：參照財稅〔2005〕35號有關(guān)規(guī)定非上市公司不符合條件的股權(quán)激勵

稅收處理：個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符扣繳義務(wù)人的規(guī)定實施股權(quán)激勵的企業(yè)備案時間股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)

遞延納稅期間涉及相關(guān)1）遞延納稅期間，企業(yè)上市的，個人處置股權(quán)時，按照限售股的規(guī)定執(zhí)行。（主要是計算方法按照限售股的規(guī)定執(zhí)行；扣繳義務(wù)人按照限售股的規(guī)定執(zhí)行，被投資企業(yè)不再負責(zé)計算并扣繳稅款。）三、相關(guān)政策及征管扣繳義務(wù)人的規(guī)定三、相關(guān)政策及征管2）遞延納稅期間取得的轉(zhuǎn)增股本收入，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款，不能再適用分期繳稅政策。（稅法中，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，個人股東可分期5年繳稅。）3）個人以遞延納稅的股權(quán)進行非貨幣性資產(chǎn)投資，須在非貨幣性資產(chǎn)投資當(dāng)期繳納稅款。（個人以股權(quán)進行非貨幣性資產(chǎn)投資，可以分期5年繳納。）4）遞延納稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓，視同遞延納稅政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓，且遞延納稅的股權(quán)由實施股權(quán)激勵的企業(yè)代扣代繳稅款。（個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，以受讓方為扣繳義務(wù)人。非遞延納稅的股權(quán)，由受讓方代扣代繳稅款，并在被投資企業(yè)所在地申報繳納。）相關(guān)政策及征管相關(guān)政策及征管

分期納稅

自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資