原來賬外賬是這樣被查出來的

原來賬外賬是這樣被查出來的

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在舉報(bào)線索無法查實(shí)，常規(guī)思路難以突破的狀況下，江蘇省無錫市國稅局稽查局另辟蹊徑，從銷售人員突破，從企業(yè)賬面現(xiàn)金解款單入手，從代銷商處追溯付款方向，僅用4個(gè)月時(shí)間，快速查處某企業(yè)賬外經(jīng)營涉稅大案，查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款共計(jì)4041萬元。

2024年10月，無錫市國稅局稽查局查處某電動(dòng)車集團(tuán)涉稅案件，查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款共計(jì)4041萬元。此案不僅創(chuàng)下該局個(gè)案查補(bǔ)收入歷史之最，而且首次為他們贏得了國家稅務(wù)總局稽查局的發(fā)函表揚(yáng)。函件稱：“該案涉及大型生產(chǎn)性企業(yè)，案情簡單，但查辦時(shí)間短，成果大，得到了總局領(lǐng)導(dǎo)的確定……無錫市國稅局稽查局在組織實(shí)施過程中，堅(jiān)持依法依規(guī)，嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)妥，特殊是案件主查人員某某同志，憑借較強(qiáng)的敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平，在簡單的案情中找準(zhǔn)突破口，集思廣益，帶領(lǐng)專案組全體同志高效率地完成了查處工作。”

案頭分析

精確?????定位檢查方向

舉報(bào)人反映某電動(dòng)車集團(tuán)通過個(gè)人賬戶收款，賬外銷售不申報(bào)納稅，并稱自己曾收到其原總經(jīng)理發(fā)送的有關(guān)賬戶、姓名短信。

2024年10月，無錫市國稅局稽查局接到國家稅務(wù)總局稽查局和江蘇省國稅局兩級(jí)督辦的重大稅收違法案件督辦函，要求對(duì)某電動(dòng)車集團(tuán)在無錫企業(yè)的涉稅問題進(jìn)行查處。此案為實(shí)名舉報(bào)，反映該集團(tuán)通過個(gè)人賬戶收款，賬外銷售不申報(bào)納稅，并稱，該集團(tuán)無錫原總經(jīng)理顧××曾經(jīng)將有關(guān)賬戶、姓名以短信形式發(fā)送到其手機(jī)，后因故被刪除。

專案組調(diào)取了稅收征管信息系統(tǒng)的有關(guān)資料，查閱其稅務(wù)登記和申報(bào)納稅狀況。從征管資料看，該集團(tuán)2024年前在無錫先后通過兩戶企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)，基本狀況如下：

企業(yè)一，即無錫××車業(yè)公司，2024年8月成立，生產(chǎn)銷售助力車及其配件。2024年~2024年申報(bào)銷售收入分別為0。13億元、3.02億元、10。53億元、21.12億元，申報(bào)繳納增值稅分別為66萬元、869萬元、2306萬元、6070萬元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅27萬元、252萬元、2554萬元、4432萬元。2024年停止經(jīng)營。

企業(yè)二，即江蘇××車業(yè)科技公司，2024年9月成立，為該集團(tuán)現(xiàn)在無錫的業(yè)務(wù)平臺(tái)，2024年12月開頭申報(bào)銷售，2024年至2024年9月申報(bào)銷售20億元，增值稅4811萬元。

專案組綜合分析認(rèn)為，該集團(tuán)存在銷售不入賬，不申報(bào)納稅的可能性：一是電動(dòng)車作為民用消費(fèi)品，終端購買方不肯定索取發(fā)票，這一經(jīng)營特點(diǎn)給了企業(yè)在收入申報(bào)上可操作的空間。二是分析歷年申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)覺，各年不開票銷售收入占比特別。其中，2024年申報(bào)不開票收入占70%，而2024年~2024年僅占50%，由此可以推斷，企業(yè)一在2024年前進(jìn)行賬外銷售的可能性更大。后來該集團(tuán)另行成立企業(yè)二的行為好像也體現(xiàn)了與歷史遺留問題作了斷的意圖。

由此，專案組確定了以企業(yè)一為檢查重點(diǎn)，以落實(shí)賬外資金為檢查起點(diǎn)的檢查思路。依據(jù)以往的閱歷，此類企業(yè)做賬時(shí)往往以銷定購，投入產(chǎn)出平衡，賬面檢查通常難以發(fā)覺問題，因此專案組轉(zhuǎn)而求助無錫公安部門，盼望查找到包含企業(yè)賬戶、姓名的短信，但因案件未在公安部門立案，因此無法啟動(dòng)查詢程序。此路不通，專案組又詢問了中國移動(dòng)的10086客服電話，盼望舉報(bào)人可以憑身份證查詢已收短信，結(jié)果被告知已刪除的短信內(nèi)容無法查詢，舉報(bào)人也無法回憶起用于收款的個(gè)人賬戶有關(guān)狀況。至此，舉報(bào)線索完全中斷。

換位思索

緊扣三個(gè)檢查重點(diǎn)

沒有明確線索，企業(yè)賬外經(jīng)營賬戶難以找尋，檢查人員打算，從三個(gè)重點(diǎn)尋求突破，分別是銷售人員、企業(yè)銷售模式和收款方式、憑證。

原有方案遇阻之際，專案組從該集團(tuán)官網(wǎng)得知，其品牌經(jīng)銷商有1000多家，遍布全國各市縣。專案組從企業(yè)經(jīng)營者的角度動(dòng)身，換位思索，假如該企業(yè)有賬外經(jīng)營，不會(huì)是全部收取現(xiàn)金，而是很有可能通過個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬，所以經(jīng)銷商肯定知道這些收款賬戶。專案組還推斷，為便利經(jīng)銷商匯款，該企業(yè)用于收取貨款的個(gè)人賬戶很可能開設(shè)在遍布城鄉(xiāng)的農(nóng)業(yè)銀行。此外，不行能同時(shí)有許多個(gè)人賬戶存在，否則不利于資金平安和管理。不會(huì)以企業(yè)高管的身份證開戶，因其目標(biāo)過于明顯，風(fēng)險(xiǎn)太大。

基于以上分析，專案組認(rèn)為，在沒有明確線索的狀況下，直接發(fā)覺企業(yè)賬外經(jīng)營賬戶的可能性不大，檢查必需緊扣三個(gè)重點(diǎn)，迂回進(jìn)行。

重點(diǎn)一是從銷售人員中實(shí)現(xiàn)突破。業(yè)務(wù)量較小的新經(jīng)銷商有可能會(huì)先付款到銷售員，再轉(zhuǎn)入集中賬戶，查銷售人員的賬戶的目的在于發(fā)覺集中賬戶。

重點(diǎn)二是了解企業(yè)銷售模式、收款方式。假如查詢銷售人員銀行信息無法突破，則可依據(jù)經(jīng)銷商付款信息追溯，倒查賬外經(jīng)營賬戶。

重點(diǎn)三是抽查憑證。通過憑證查找賬外經(jīng)營賬戶的線索。例如，大額現(xiàn)金繳款業(yè)務(wù)是否來源于某一個(gè)人賬戶。再如，財(cái)務(wù)費(fèi)用中是否有非公開賬戶銀行收取手續(xù)費(fèi)情形等。

巧查賬戶

從個(gè)人入手鎖定源頭

檢查人員通過3名銷售人員的賬戶，發(fā)覺其存在收取貨款行為，并追查至兩個(gè)本地個(gè)人賬戶，發(fā)覺1萬多條交易記錄，來款8.8億元。

2024年10月28日，專案組綻開實(shí)地檢查，從涉案企業(yè)人事部門調(diào)取了歷年12月的在冊(cè)人員信息，包括姓名、身份證號(hào)碼、所屬部門、月工資等，并證明該企業(yè)確有在農(nóng)業(yè)銀行開設(shè)收款賬戶。

根據(jù)預(yù)案，專案組抽取了包括該企業(yè)前總經(jīng)理、2名前財(cái)務(wù)總監(jiān)和7名銷售人員在內(nèi)的人員，開展個(gè)人賬戶信息查詢，7名銷售人員中，既有客戶代表，又有售后服務(wù)，優(yōu)先選擇任職時(shí)間較長、工資較高者。

經(jīng)過對(duì)首輪查詢結(jié)果逐筆分析，專案組發(fā)覺，有3名銷售人員的賬戶上分別收取了幾筆來自西藏拉薩市和山南地區(qū)的貨款，并馬上轉(zhuǎn)入兩個(gè)本地個(gè)人賬戶。對(duì)比該品牌經(jīng)銷商分布圖，其在西藏共有兩個(gè)經(jīng)銷商，正是位于拉薩市和山南地區(qū)。在交易記錄中發(fā)覺的兩個(gè)本地個(gè)人賬戶很可能正是檢查人員千方百計(jì)要查找的賬外經(jīng)營賬戶。

經(jīng)過進(jìn)一步調(diào)查分析，專案組發(fā)覺，兩個(gè)賬戶交易時(shí)間連貫，從2024年8月~2024年4月，注銷一個(gè)再開戶另一個(gè)。戶籍信息顯示卡主均為該企業(yè)員工，但又不在當(dāng)時(shí)的人事部花名冊(cè)上。這說明該企業(yè)反稽查意識(shí)很強(qiáng)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，兩個(gè)賬戶共有1萬多條交易記錄，共來款8.8億元。本案的關(guān)鍵線索就此浮出水面，此時(shí)距該局實(shí)施下戶檢查僅兩個(gè)月。

有了突破性的線索后，專案組約談涉案企業(yè)高層管理人員，但對(duì)方表示，原負(fù)責(zé)經(jīng)營的總經(jīng)理及詳細(xì)操作這兩個(gè)賬戶的財(cái)務(wù)經(jīng)理已離職，現(xiàn)任管理層對(duì)個(gè)人賬戶問題毫不知情。

面對(duì)僵局，專案組堅(jiān)決信念，先后對(duì)無錫本地和鄰近的南通經(jīng)銷商多次內(nèi)查外調(diào)，最終鎖定了以上個(gè)人賬戶主要用于收取貨款的證據(jù)。通過反復(fù)核查，基本確定在8.8億元來款中，有貨款近6.5億元，其中通過購買承兌匯票及現(xiàn)金已計(jì)入公司賬并申報(bào)納稅的近5.1億元，還有1.4億元資金該企業(yè)無法給出合理解釋。

高效穩(wěn)妥

查處工作圓滿收官

面對(duì)需要大量外調(diào)和協(xié)查取證的狀況，專案組另辟蹊徑，采納提出疑點(diǎn)，企業(yè)舉證，再進(jìn)行核實(shí)的方法，高效率地依法圓滿處理了此案。

專案組依據(jù)把握的證據(jù)再次約談涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人，擺事實(shí)，講法律，從企業(yè)寬闊的進(jìn)展前景動(dòng)身，規(guī)勸其解決遺留問題，為將來上市經(jīng)營制造更好的環(huán)境。企業(yè)管理層逐步轉(zhuǎn)變態(tài)度，開頭協(xié)作對(duì)個(gè)人資金的核查。

由于當(dāng)時(shí)從個(gè)人賬戶把貨款繳入公司賬戶時(shí)，往往是將大筆資金集中在一兩個(gè)人名下，所以無法核清詳細(xì)是收取了哪一個(gè)經(jīng)銷商的貨款未入賬。根據(jù)工作慣例，此種狀況需要大量的外調(diào)和協(xié)查取證，但此種做法會(huì)花費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間，結(jié)果也難以預(yù)料。為高效率地完成工作任務(wù)，專案組開動(dòng)腦筋，制定了新的核查方案，采納提出疑點(diǎn)，由企業(yè)舉證，再進(jìn)行核實(shí)的方法推動(dòng)調(diào)查取證工作。

經(jīng)對(duì)交易記錄近4個(gè)月的反復(fù)核算，最終確定，該企業(yè)共有1.26億元銷貨款未入賬，未申報(bào)繳納增值稅1826萬元。謹(jǐn)慎起見，專案組還依據(jù)該企業(yè)歷年生產(chǎn)線數(shù)量、占用廠房面積、人員數(shù)量等數(shù)據(jù)測算生產(chǎn)銷售數(shù)量，與資金狀況相互印證，結(jié)果表明二者基本相符。

在充分的證據(jù)面前，涉案企業(yè)的態(tài)度漸漸轉(zhuǎn)變，從消極對(duì)抗到主動(dòng)協(xié)作，在處理和懲罰打算下達(dá)之前，先期繳清全部稅款。面對(duì)企業(yè)的協(xié)作態(tài)度，專案組在證明其賬外經(jīng)營所耗用原材料也未入賬的狀況后，本著實(shí)事求是的原則，提出企業(yè)所得稅的處理方案：按同期同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)平均應(yīng)稅所得率計(jì)算補(bǔ)繳相應(yīng)年度企業(yè)所得稅。

2024年9月，本案經(jīng)無錫市國稅局大要案審理委員會(huì)審理，做出處理和懲罰打算，該企業(yè)補(bǔ)繳增值稅1826萬元，企業(yè)所得稅176萬元，處0。5倍罰款1001萬元，并按規(guī)定加收滯納金1038萬元?？傆?jì)4041萬元的款項(xiàng)于當(dāng)月底前全部入庫。

點(diǎn)評(píng)：突破賬外賬的傳統(tǒng)檢查方法

點(diǎn)評(píng)人：無錫市國稅局稽查局局長李敏

多年來，對(duì)賬外賬的檢查始終是稽查工作的難點(diǎn)。本案就是一件涉及大型生產(chǎn)企業(yè)賬外銷售的舉報(bào)案件，檢查組在舉報(bào)線索無法查實(shí)，常規(guī)思路難以突破的狀況下最終勝利查處了這起大案。我認(rèn)為，有三點(diǎn)閱歷值得借鑒。

一是結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)拓寬檢查思路。賬外賬的傳統(tǒng)檢查方法是突擊檢查。其優(yōu)點(diǎn)是出其不意，事半功倍。但當(dāng)前賬外賬涉稅違法具有隱藏性強(qiáng)、手段簡單的特點(diǎn)，突擊檢查的效果往往并不抱負(fù)。本案中，檢查組面對(duì)舉報(bào)線索中斷的困難，并未急于出擊，而是集中精力分析行業(yè)銷售特點(diǎn)和經(jīng)營模式，迂回切入，制定檢查預(yù)案。因而在實(shí)地檢查中，經(jīng)過兩輪查詢就挖掘出用于集中貨款的賬外經(jīng)營賬戶。

本案中，檢查組提出了“從銷售人員突破，從企業(yè)賬面現(xiàn)金解款單入手，從代銷商(客戶)處追溯付款方向”三種檢查思路。這一方法在一段時(shí)期內(nèi)也適用于同類案件，特殊是對(duì)通過經(jīng)銷商分銷的民用品制造企業(yè)。

二是高度關(guān)注個(gè)人賬戶背后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。賬簿是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的反映，但絕不是涉稅信息的唯一記錄，納稅人在經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)在企業(yè)外部留下很多無法損毀而又與應(yīng)納稅額親密相關(guān)的痕跡，個(gè)人賬戶就是值得重視的關(guān)鍵點(diǎn)。賬外經(jīng)營收入雖然可以現(xiàn)金交易，但從平安、便利的角度考慮，大部分貨款是通過個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬，事實(shí)上目前個(gè)人賬戶已成為部分企業(yè)的經(jīng)營賬戶。

本案中，檢查組在無法取得企業(yè)賬外賬的狀況下，正是從涉案人員的個(gè)人銀行賬戶信息入手取得突破。建議人民銀行加強(qiáng)對(duì)個(gè)人賬戶的監(jiān)管，尤其對(duì)與納稅人公司賬戶發(fā)生大量資金往來的個(gè)人賬戶，準(zhǔn)時(shí)預(yù)警，并與相關(guān)執(zhí)