垃圾處置勞務(wù)的稅務(wù)問題

垃圾處理勞務(wù)的收稅問題單位供給垃圾處理勞務(wù)怎樣繳納流轉(zhuǎn)稅向來是個(gè)政策比較模糊的問題，作者在這里做簡單的剖析，以供納稅人和稅務(wù)人員參照。一、有關(guān)政策介紹（一）營業(yè)稅的政策剖析《國家稅務(wù)總局對(duì)于垃圾處理費(fèi)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕1128號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)人供給的垃圾處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處理垃圾獲得的垃圾處理費(fèi)，不征收營業(yè)稅。垃圾辦理勞務(wù)從環(huán)保的角度來說，應(yīng)該賜予免稅，可是這里卻說不征收營業(yè)稅，從另一個(gè)角度剖析應(yīng)該屬于增值稅的收稅范圍，但文件沒有明確，這個(gè)政策實(shí)質(zhì)上仍是沒有把問題求情楚?！督K省地方稅務(wù)局對(duì)于進(jìn)一步明確垃圾處理費(fèi)征收營業(yè)稅問題的通知》（蘇地稅函[2006]3號(hào)）規(guī)定，近期一些地域反應(yīng)《國家稅務(wù)總局對(duì)于垃圾處理費(fèi)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]1128號(hào)，以下簡稱《批復(fù)》）下發(fā)后，各地對(duì)各種垃圾處理費(fèi)能否均不征收營業(yè)稅的理解不一。為一致政策，經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)明確以下：《批復(fù)》中所稱不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的"垃圾辦理勞務(wù)"是指生產(chǎn)型單位和個(gè)人供給的垃圾填埋、燃燒、資源利用等業(yè)務(wù)。對(duì)其余單位和個(gè)人從事垃圾打掃、整理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其所獲得的垃圾辦理費(fèi)應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。從上述能夠看出垃圾處理勞務(wù)分為了兩大類。一類是垃圾打掃、整理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，營改增后則應(yīng)該按“生活服務(wù)業(yè)——其余生活服務(wù)業(yè)”納稅。另一類是生產(chǎn)型單位和個(gè)人供給的垃圾填埋、燃燒、資源利用等業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)屬于增值稅的收稅范圍。（二）增值稅的政策剖析《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）附件垃圾辦理、污泥辦理處理勞務(wù)序綜合利用的綜合利用退稅產(chǎn)品和勞技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)條件類型資源名稱比率號(hào)務(wù)名稱二、廢渣、1.產(chǎn)品燃料80%以上來自所列資廢水（液）、源；廢氣垃圾以及利電力、熱2.納稅人切合《火電廠大氣污染用垃圾發(fā)酵物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223-2011）100%力產(chǎn)生的沼氣或《生活垃圾燃燒污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18485—2014）規(guī)定的技術(shù)要求。污水辦理廠出水、工業(yè)排1.產(chǎn)品原料100%來自所列資源；水（礦井水）、重生水2.產(chǎn)品切合《重生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》50%生活污水、垃（SL368—2006）規(guī)定的技術(shù)要圾辦理廠滲求。透（濾）液等四、農(nóng)林剩餐廚垃圾、畜生物質(zhì)壓1.產(chǎn)品原料或許燃料80%以上來余物及其禽糞便、稻塊、沼氣自所列資源；100%他殼、花生殼、等燃料，2.納稅人切合《鍋爐大氣污染物玉米芯、油茶電力、熱排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13271-2014）、五、資源綜合利用勞務(wù)

殼、棉籽殼、力《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》三剩物、次?。℅B13223—2011）或《生活垃圾薪材、農(nóng)作物燃燒污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18485秸稈、蔗渣，—2001）規(guī)定的技術(shù)要求。以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣垃圾辦理、污泥辦理處理70%勞務(wù)【提示1】“垃圾”，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、合成革及化纖荒棄物、病死畜禽等養(yǎng)殖荒棄物等垃圾?！咎崾?】“垃圾辦理”，是指運(yùn)用填埋、燃燒、綜合辦理和回收利用等形式，對(duì)垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無害化辦理處理的業(yè)務(wù)?！咎崾?】“污泥辦理處理”，是指對(duì)污水辦理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)固化、減量化和無害化辦理處理的業(yè)務(wù)。從上述能夠看出，假如屬于上述范圍的垃圾處理勞務(wù)，則應(yīng)該屬于增值稅的收稅范圍，稅率是17%，切合必定標(biāo)準(zhǔn)的，能夠享受增值稅即征即退的政策，但需要預(yù)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)存案。二、實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)剖析（一）物業(yè)企業(yè)收取的垃圾辦理費(fèi)物業(yè)企業(yè)收取的垃圾辦理費(fèi)，實(shí)質(zhì)上物業(yè)企業(yè)只擔(dān)當(dāng)了荒棄物的保存、打掃及運(yùn)輸，垃圾的打掃、采集和運(yùn)輸屬于一般勞務(wù)范圍，按“生活服務(wù)業(yè)——其余生活服務(wù)業(yè)”征收增值稅，稅率6%?！臼吕啃聛喥髽I(yè)屬于2016年6月建立的一家企業(yè)，7月份企業(yè)承攬了一份某小區(qū)的垃圾清運(yùn)企業(yè)，企業(yè)的業(yè)務(wù)是派出工作人員打掃垃圾，并把垃圾運(yùn)到鄰近的一家垃圾站。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)6%的稅率繳納增值稅，增值稅稅率是6%。（二）環(huán)?？萍计髽I(yè)收取的的垃圾辦理費(fèi)環(huán)?？萍计髽I(yè)收取的的垃圾辦理費(fèi)屬于垃圾的填埋、燃燒辦理，屬于增值稅加工辦理勞務(wù)，征收增值稅，稅率17%。【事例】北京信德環(huán)保企業(yè)（以下簡稱“信德企業(yè)”）屬于2015年7月建立的一家企業(yè)，信德企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是對(duì)垃圾進(jìn)行無害化辦理。信德企業(yè)8月份承攬了一份工作，工作內(nèi)容是對(duì)某工廠的生產(chǎn)垃圾進(jìn)行無害化辦理，詳細(xì)操作模式是客戶把垃圾運(yùn)到信德企業(yè)指定場(chǎng)所，而后信德企業(yè)經(jīng)過增添特別的資料，并經(jīng)過特別的辦理手段使其變成對(duì)環(huán)境沒有污染的資料，并依據(jù)國家的要求埋入深坑。該業(yè)務(wù)屬于增值稅加工辦理勞務(wù)，征收增值稅，稅率17%，并享受增值稅即征即退70%。（三）垃圾辦理廠供給的勞務(wù)垃圾辦理廠等單位在辦理垃圾時(shí)，往常狀況下會(huì)先供給上門采集、清理、運(yùn)輸?shù)确?wù)勞務(wù)，而后再利用減量化、填埋、燃燒等手段對(duì)垃圾處進(jìn)行處理。很明顯，此類企業(yè)屬于兼營加工勞務(wù)和一般服務(wù)，依據(jù)稅法例定應(yīng)該分別核算銷售額，假如沒法分別核算，則稅務(wù)機(jī)關(guān)從高稅率計(jì)稅。【事例】北京信德環(huán)保企業(yè)（以下簡稱“信德企業(yè)”）屬于2015年7月建立的一家企業(yè)，信德企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是對(duì)垃圾進(jìn)行無害化辦理。信德企業(yè)2016年9月份承攬了一份工作，工作內(nèi)容是對(duì)某工廠的生產(chǎn)垃圾進(jìn)行無害化辦理，詳細(xì)操作模式是信德企業(yè)派出人員去某工廠把垃圾運(yùn)到垃圾辦理場(chǎng)，經(jīng)過增添特別的資料，并經(jīng)過特別的辦理手段使其變成對(duì)環(huán)境沒有污染的資料，并依據(jù)國家的要求埋入深坑。