2021初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點習(xí)題強(qiáng)化-第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

2021初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點習(xí)題強(qiáng)化

第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

第01講稅收法律制度概述、增值稅納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人、增值稅征稅范圍

【考點一】稅收法律制度概述★★

【重要考點回放】

1.社會剩余產(chǎn)品和國家的存在是稅收產(chǎn)生的基本前提。

2.稅收與其他財政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。

3.稅法是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)

稅收與范。

稅收法4.稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系。

律關(guān)系5主.體：稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。主體一方是代表國家行使征稅職帚

的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自於

人和其他組織。權(quán)利主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則。6.客體：主體的權(quán)利、

義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。

7內(nèi).容：稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

納稅人，依法官挎命有納稅義市的法人、自然人和其?fl組。

征稅對象（課稅對象），是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

稅目：征稅對象的具體化。

1.概念，應(yīng)征稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度，是稅收

法律制度中的核心要素。

2.形式

內(nèi)容

“

例有同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。稅率

稅

本身是應(yīng)征稅額與計稅金額之間的比例。

率

一

系

按征稅對象數(shù)額的逐步遞增劃分若干等級，并按等級規(guī)定逐步提高的稅

進(jìn)

率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。又分為全額累進(jìn)稅率、大額累進(jìn)

稅

脫率和超率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。

半

定

額

又稱固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直按規(guī)定固定的稅額，而不

稅

采取百分比的形式。

率

計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。包括從價計征

和從量計征。

納稅環(huán)節(jié)：征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)撤納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限，納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅期限，繳庫

期限。

稅收優(yōu)惠'

減稅|對應(yīng)征稅款減少征收部分稅款。

免稅按規(guī)定應(yīng)征收的稅款給r免除。

起征對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點的不

點征稅：達(dá)到或超過起征點的，就其企部數(shù)額征桎。

免征對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即對納稅對象中的一部分給予減免，只

額就減除后的剩余部分計征稅款。

稅務(wù)局：（1）國內(nèi)增值稅；（2）國內(nèi)消費(fèi)稅：（3）企業(yè)所得稅；（4）個人所得稅：

稅種（5）資源稅；（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）城市維護(hù)建設(shè)稅；（8）印花稅；（9）土地增

征

與值稅：（10）房產(chǎn)稅；（11）車船稅；（12）車輛購置稅：（13）煙葉稅：（14）耕地

機(jī)

收占用稅；（15）契稅；（16）環(huán)境保護(hù)稅；（17）出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費(fèi)稅）。非

關(guān)稅收入和社會保險費(fèi)的征收也由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

海關(guān)：（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅；（3）委托代征的進(jìn)11環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

【例題?單選題】下列稅種中，由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的是（）。

A.契稅B.船舶噸稅

C.車船稅D.車輛購置稅

『正確答案』B

『答案解析』海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理：（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅；（3）委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增

值稅、消費(fèi)稅。

【例題?多選題】下列各項中，屬于稅收法律關(guān)系主體的有（）。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)B.海關(guān)

C.納稅人D.扣繳義務(wù)人

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項AB,屬于征稅主體：選項CD,屬于納稅主體。

【例題?多選題】我國現(xiàn)行的稅率主要有（）。

A.比例稅率

B.比率稅率

C.定額稅率

D.累進(jìn)稅率

『正確答案』ACD『答案解析』我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

【例題?多選題】下列各項中，屬于稅法要素的有（）。

A.稅率B.征稅對象

C.納稅義務(wù)人D.稅收優(yōu)惠

『正確答案』ABCD

『答案解析』稅法要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納

稅地點、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。

【例題?判斷題】稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。（）

『正確答案』x『答案解析』稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)；題目

表述為稅收法律關(guān)系的客體。

【考點二】增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人★

【重要考點回放】

1.在中國境內(nèi)"干了應(yīng)該屬于增值稅征收范圍的事兒的"單位和個人。

2.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人

納稅人3.同時滿足①以發(fā)包人名義對外經(jīng)營;②由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任兩個條件的，以

發(fā)包人、出租人、被瞬人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）為納稅人，否則承包人為納稅人

1.年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。【提示】年應(yīng)稅銷額指納稅人在連續(xù)不超過L

個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額.

納稅評估調(diào)整銷售額

小規(guī)2.已登記為一般納稅人的單位和個人，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計

分

模納銷售額未超過500萬元的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其

類

稅人未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

3.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請

登記為一般納稅人，不再作為小規(guī)模納稅人。

4.小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法,并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，可以到稅

務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位實行登記制，除另有

規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。

2.下列納稅人不辦理一般納稅人登記：①按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人

一般

分納稅的；②年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。

納稅

類.納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并

人3

可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票（另有規(guī)定的除外）。

4.納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定

的除外。

續(xù)表扣繳義務(wù)人：境外單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代

理人為扣繳義務(wù)人，在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于增值稅納稅人的下列表述中，正確的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以無形資產(chǎn)受讓方為納稅人

B.提供建筑安裝服務(wù)，以建筑安裝服務(wù)接收方為納稅人

C.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為納稅人

D.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，一律以承包人為納稅人

『正確答案』C『答案解析』選項A,轉(zhuǎn)讓方為納稅人；選項B,提供建筑安裝服務(wù)方為納稅人；選項D,單

位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并

由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是（

）o

A.實行簡易征稅辦法

B.一律不使用增值稅專用發(fā)票C.不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額

D.可以請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

『正確答案』B

『答案解析』選項AC,小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額；選項BD,小規(guī)模納稅人（其

他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開

具，也可以請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

【例題?判斷題】除個體經(jīng)營者外，其他個人不屬于增值稅一般納稅人。（）

『正確答案』V

【考點三】增值稅征稅范圍★★★

【重要考點回放】

一、征稅范圍基本規(guī)定

銷售1.銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

貨物

2.貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。二

進(jìn)

口

銷

一只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)

貨

物

節(jié)繳納增值稅。售

服

1.提供的勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。

務(wù)

2.銷售勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為蕤或

征

銷售者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

稅

勞務(wù)3.加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制

范

造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

圍

4.修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

的

銷售包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具

服務(wù)（具體見下表）體

規(guī)

1.無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、形、

定

自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。2.技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

銷售3.自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源

無

形使用權(quán)。4.其他權(quán)益性

資

產(chǎn)無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖

經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、

域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

1.建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建

造物。

銷售

.構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

不動2

3.轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在

轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)納增值稅

陸路運(yùn)（1）包括地上和地下；

輸（2）出租公司收取的出租車管理費(fèi)，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

交

水路運(yùn)

通含程租、期租業(yè)務(wù)。

輸

運(yùn)

輸航空運(yùn)

含航空運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)和航天運(yùn)輸服務(wù)。

服輸

務(wù)

管道運(yùn)

指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。

輸

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

郵政普

函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)。

郵遍服務(wù)

政郵政特

義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)。

服殊服務(wù)

務(wù)

其他郵

郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

政服務(wù)

電基礎(chǔ)服

信包括出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)。

務(wù)

服

務(wù)增值服

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

務(wù)

包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

建【提示1】修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原

筑來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（注意和修理修配勞務(wù)的區(qū)別：看對象）

服【提示2］固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝

務(wù)費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

【提示3】其他建筑服務(wù)中注意包括：拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不

包括航道疏浚）、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

1.包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息

（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返

貸款服

金售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、

務(wù)

融票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

服2.以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按貸款服務(wù)繳納增值稅。

務(wù)

直接收包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管

費(fèi)金融理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、

服務(wù)金融支付等服務(wù)。

保險服

金包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

務(wù)

融

包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)業(yè)務(wù)活動。

服金融商

【提示】其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各

務(wù)品轉(zhuǎn)讓

種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

現(xiàn)1.包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證

代咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

服2.文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、

務(wù)播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務(wù)。

3.物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬這

服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。（注意和交通運(yùn)輸服務(wù)的區(qū)別，交通運(yùn)輸強(qiáng)調(diào)"點到點”的空間位置

轉(zhuǎn)移時提供服務(wù)，其中的服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)）

4.租賃服務(wù)包括融資租賃和經(jīng)營租賃。（注意：融資性售后回租按照金融服務(wù)繳納增值稅）

5.將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個

人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

6.車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租

賃服務(wù)繳納增值稅。

7.商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保

護(hù)服務(wù)（注意：物業(yè)管理不屬于生活服務(wù)）

指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游既

樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照格

和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)）、

其他生活服務(wù)

三、征稅范圍的特殊行為和特殊規(guī)定

非經(jīng)營活動的界定：

1.行政單位收取的同時滿足下列條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：經(jīng)批準(zhǔn)、開票據(jù)（省

級財政）、全額上繳。

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取僵工資的服務(wù)。

3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)、銷售完全在境外使用的無形

資產(chǎn)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)。

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷;（2）銷售代銷貨物;（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)外

視

同實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一層

銷

告（市）的除外；（4）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓劫

行

為資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（5）問來源看去向:①自產(chǎn)、

委托加工：非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)、投、分、送，

②外購：投、分、送。

1.一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù);

2.稅務(wù)處理：看主業(yè),從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶按銷售貨物納

混合稅；其他單位和個體工商戶按銷售服務(wù)納稅。

銷售3.自2017年5月起，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、

安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者

征收率。

.納稅人經(jīng)營中包括銷售貨物、勞務(wù)及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為；

兼營1

2稅.務(wù)處理：看核算,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率，未分別核算銷售額的從高。

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于規(guī)定的用于公益事業(yè)的

服務(wù)。

2.存款利息。

征

不3.被保險人獲得的保險賠付。

增

收4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收

值

稅的住宅專項維修資金。

項

目

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及上

其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)U給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)1」

行為。

6.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資

產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值

稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的相關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)一一建筑服務(wù)”稅目計

算增值稅的是（）。

A.平整土地B.出售住宅

C.出租辦公樓D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

『正確答案』A

r答案解析』選項B出售住宅屬于銷售不動產(chǎn)。選項C,屬于現(xiàn)代服務(wù)中的租賃服務(wù)。選項D,轉(zhuǎn)讓土地使

用權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的相關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)一一生活服務(wù)”稅目計

繳增值稅的是（）。

A文化創(chuàng)意服務(wù)B.車輛停放服務(wù)

C.廣播影視服務(wù)D.旅游娛樂服務(wù)

『正確答案』D

『答案解析』選項ABC均屬于現(xiàn)代服務(wù)。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的相關(guān)規(guī)定，下列行為中，應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計繳增值稅的

是（）。

A.將建筑物廣告位出租給其他單位用于發(fā)布廣告

B.銷售底商

C.轉(zhuǎn)讓高速公路經(jīng)營權(quán)

D.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)

『正確答案』B

『答案解析』選項A,按“現(xiàn)代服務(wù)一一租賃服務(wù)”計繳增值稅；選項CD,按照“銷售無形資產(chǎn)”計繳增值

稅。

【例題?單選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的是（）。

A.將外購貨物用于個人消費(fèi)

B.將外購貨物用于免稅項目

C.將外購貨物無償贈送他人

D.將外購貨物用于集體福利

『正確答案』C

『答案解析』選項C,外購貨物“對外”（用于贈送），視同銷售；選項AD,外購貨物“對內(nèi)”（用于集體福

利或個人消費(fèi)），進(jìn)項稅額不得抵扣；選項B,將外購貨物，用于“免征增值稅項目”的，進(jìn)項稅額不得抵扣。

【例題?單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點相關(guān)規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收增值稅的是（）。

A.被保險人獲得的保險賠付B.航空公司

根據(jù)國家指令無償提供用于公益事業(yè)的航空運(yùn)輸服務(wù)

C.存款利息

D.母公司向子公司出售不動產(chǎn)

『正確答案』D

『答案解析』選項A,被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅；選項B,根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)

輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值

稅：選項C,存款利息，不征收增值稅；選項D,照章繳納增值稅。

【例題?多選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的有（）。

A.百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務(wù)

B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時又銷售煙酒

C.建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時提供安裝服務(wù)

D.歌舞廳在提供娛樂服務(wù)的同時銷售食品

『正確答案』ABCD

『答案解析』一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的屬于混合銷售。選項ABCD均屬于混合銷售。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列服務(wù)中，不按照“金融服務(wù)一一貸款服務(wù)”稅目計繳增

值稅的有（）。

A.資金結(jié)算

B.金融商品轉(zhuǎn)讓

C.信用卡透支利息收入

D.貨幣兌換

『正確答案』ABD

『答案解析』各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、

資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收

入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服

務(wù)繳納增值稅。選項AD,屬于金融服務(wù)一一直接收費(fèi)金融服務(wù)；選項B,屬于金融服務(wù)一一金融商品轉(zhuǎn)讓。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物行為的有（）?

A.將服裝交付他人代銷

B.將自產(chǎn)服裝用于職工福利

C.將購進(jìn)服裝無償贈送給某小學(xué)

D.銷售代銷服裝

『正確答案』ABCD『答案解析」以上選項均屬于視同銷售貨物范圍。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收增值稅的有（）。

A.物業(yè)管理單位收取的物業(yè)費(fèi)

B.被保險人獲得的醫(yī)療保險賠付

C.物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金

D.存款利息

『正確答案』BCD

『答案解析』物業(yè)管理單位提供物業(yè)服務(wù)按現(xiàn)代服務(wù)征收增值稅。

【例題?判斷題】將建筑物的廣告位出租給其他單位用于發(fā)布廣告，應(yīng)按照“廣告服務(wù)”稅目計繳增值稅。（

）

『正確答案』X

『答案解析』將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于

發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

第02講增值稅稅率和征收率、銷項稅額、進(jìn)項稅額

【考點四】增值稅稅率和征收率★★

【重要考點回放】

一、稅率

范

稅率

圍

銷

除以下適用外，稅率為。

售9%13%1.

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

貨

.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醛、沼氣、居民用煤炭

物2

制品；

進(jìn)

.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

口3

.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

貨4

.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

物5

【記憶小貼士】"老百姓生活離不開（含精神食糧）"的和"涉農(nóng)”的。

銷

售

勞13%

務(wù)

銷1.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%,不動產(chǎn)租賃服務(wù)9%：

售2.電信：基礎(chǔ)電信9%,增值服務(wù)6%；

服3.交通運(yùn)輸、郵政、建筑9%；

務(wù)4.除上面列式的以外6%。

銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%,以外的6%。

銷售不動產(chǎn)：9%

零

1.納稅人出口貨物適用零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；

稅

2.境內(nèi)的單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零，包括：⑴EB運(yùn)輸月1

率

務(wù)。（）航天運(yùn)輸服務(wù)。（）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

的23

①研發(fā)服務(wù)；②合同能源管理服務(wù)；③設(shè)計服務(wù)；④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)

情

行服務(wù)；⑤軟件服務(wù)；⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)：⑦信息系統(tǒng)服務(wù)；⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；

形

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

二、征收率

3%

減納稅人進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的舊貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不

按包括自己使用過的物品

2%

小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計稅的。

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、

3%

土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、

瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自來水（對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增

值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增

值稅稅款）。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（選擇后36個月

內(nèi)不得變更）

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）;

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項目的。

【記憶小貼士】小規(guī)模納稅人的不動產(chǎn)租售;一般納稅人老項目的不動產(chǎn)租售；勞務(wù)派遣服務(wù)

選擇差額納稅時。

【新增】自2020年3月1BS12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收

入，免征增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率

的應(yīng)稅銷售收入，磁1%征收率征收增值稅。

三、銷售自己使用過的物品的相關(guān)政策總結(jié)

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅簡易辦法依3%征收率減按

額的固定資產(chǎn)2%征收

2009年。月1日以

適用稅

使用過的固定后購進(jìn)或者自制的

率征收

資產(chǎn)上述以外的其他固定資產(chǎn)

一般納稅人（試點的時間分界以試點

時間為準(zhǔn)）簡易辦

2008年12月31

法,3%減按

日以前

2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值

稅。

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅

小規(guī)模納稅人（除其例

個人外，因為不交）銷售自己使用過的除固定資

按3%的征收率征收增值稅

產(chǎn)以外的物品

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項增值稅服務(wù)中，增值稅稅率為13%的是（）。

A.郵政服務(wù)B.交通運(yùn)輸服務(wù)

C.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)D.增值電信服務(wù)

『正確答案』C

『答案解析』一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。

【例題?單選題】一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡易辦法計稅，選擇簡易辦法計算繳納增值稅

后一定期限內(nèi)不得變更，該期限是（）。

A.24個月B.12個月

C.36個月D,18個月

『正確答案』C

『答案解析』一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡易辦法計稅，選擇簡易辦法依照3%征收率計算

繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

【考點五】銷項稅額★★★

【重要考點回放】

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額=銷售額X適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項稅額

公式

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1.發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項稅額。

2.價外費(fèi)用包括那些。（略）

3.不包括在銷售額內(nèi)交的項目：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

銷售額（2）同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（3）銷售貨物的同時代

確定的辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車

基本規(guī)輛牌照費(fèi)。（4）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

定4.不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+增值稅稅率）

5.視同銷售銷售額確定。（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按國

他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。其計算公巒

為：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅。

【記憶小貼士】組成計稅價格=（A+B）/（1一。

1.折扣方式銷售：看"票"，同票余額；不同票全額。

2.以舊換新方式銷售：金銀實際收取額，非金銀按新貨銷售額。

3.還本銷售方式銷售：不扣還本支出。

4.以物易物方式銷售：雙方各按購進(jìn)和銷售處理。

5.直銷方式銷售：誰賣誰交。

特殊銷售

6,包裝轆金。（1）銷售啤酒、黃酒以外的酒無論怎么核算均并入銷售額征稅；（2）啤酒、%

方式下銷

酒和其他非酒類產(chǎn)品：單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期不并入銷售額征稅；逾期3

售額的確

入征稅；（3）以上是收取押金時的稅務(wù)處理，注意退還押金對稅額無影響，無需做稅務(wù)

定

處理。7.納稅人兼營免稅、赤

稅項目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的不得免減稅。

8.發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回

等情形的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票

的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

1.貸款服務(wù)：提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)：提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、

服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額=賣出價一買入價（注意：換算成不含稅）

【提示1】同年度負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)相抵。

【提示2】買入價可選擇按加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算,選擇后36個月內(nèi)

不得變更。

營改增行業(yè)【提示3】金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額=全部

銷售額的規(guī)價款和價外費(fèi)用一向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

定5.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票

而代收轉(zhuǎn)付的價款。

6.一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)的銷售額=全部價款和價外費(fèi)用一支付給承運(yùn)方

運(yùn)費(fèi)。

7.提供旅游服務(wù)=全部價款和價外費(fèi)用一向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單

位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游

企業(yè)的旅游費(fèi)用。

8.提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額=全部價款和價外費(fèi)用一支付的分包

款。

9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法

的房地產(chǎn)老項目除外）銷售額=全部價款和價外費(fèi)用一受讓土地時向政府部門支

付的土地價款。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年7月將自產(chǎn)的100件新產(chǎn)品贈送給乙公司，生產(chǎn)成

本為50元/件，無同類產(chǎn)品銷售價格，已知增值稅稅率為13%,成本利潤率為10%o計算甲公司當(dāng)月該筆

業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是()。

A.100x50xl3%=650元

B.100x50x(1-10%)xl3%=585元

C.100x50xl0%x(1+13%)=565元

D.100x50x(1+10%)xl3%=715元

『正確答案』Dr答案解析』組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)，因此選項D正確。

【例題?單選題】2020年9月，甲公司銷售產(chǎn)品取得含增值稅價款113000元，另收取包裝物租金6

780元。己知增值稅稅率為13%,則甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是(A.U3

000x(1+13%)xl3%=16599.7元

B.(113000+6780)十(1+13%)xl3%=13780元C.113000xl3%=14690元

D.(113000+6780)xl3%=15571.4元

『正確答案』B『答案解析』包裝物租金為價外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計征增值稅，價外費(fèi)用為含稅銷售額須

進(jìn)行價稅分離，甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額=(113000+6780)+(1+13%)xl3%=13780(元)。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅

銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為

13%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是()。

A.(90000-9000)4-(1+13%)xl3%=9318.587GB.90000x13%=11700元

C.90000+(1+13%)xl3%=10353.98元D.(90000-9000)xl3%=10530元

『正確答案』D『答案解析』折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上，可以按照扣除后金額確認(rèn)收入。本題為不含稅

收入，因此直接乘以稅率即可。

【例題?單選題】甲手機(jī)專賣店為增值稅一般納稅人，2020年10月采用以舊換新方式銷售某型號手機(jī)100

部，該型號新手機(jī)含稅銷售單價為3164元，回收的舊手機(jī)每臺折價226元，已知增值稅稅率13%,則甲

手機(jī)專賣店當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是()。

A.3164x1004-(1+13%)xl3%=36400元B.3164x100x13%=41132元

C.(3164-226)xlOO-r(1