企業(yè)納稅籌劃技巧45妙計(jì)及經(jīng)典案例解析

新稅收政策環(huán)境下——

企業(yè)納稅籌劃技巧“45妙計(jì)〞及經(jīng)典案例解析第一講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧“16妙計(jì)〞及經(jīng)典案例分析一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的根本原那么是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃〔一〕設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司可提高扣除費(fèi)用額度按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。案例分析1【案例】維思集團(tuán)2021年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用〞中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。[分析]業(yè)務(wù)招待費(fèi)假設(shè)按發(fā)生額150萬(wàn)的60％扣除，那么超過(guò)了稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的5‰，根據(jù)孰低原那么，只能扣除40萬(wàn)元〔8000萬(wàn)元×5‰〕。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元〔100萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)元〕。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬(wàn)元〔260萬(wàn)元×25％〕。案例分析1【籌劃方案】

把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷(xiāo)售部門(mén)注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，維思集團(tuán)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。案例分析1【籌劃后分析】維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元〔7500萬(wàn)元×5‰〕；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的15％。那么維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬(wàn)元〔40萬(wàn)元+90萬(wàn)元—37.5萬(wàn)元〕，應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬(wàn)元〔92.5萬(wàn)元×25％〕。銷(xiāo)售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的15％。那么銷(xiāo)售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元〔60萬(wàn)元+24萬(wàn)元〕，應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元〔84萬(wàn)元×25％〕。案例分析1因此，那么整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬(wàn)元〔23.125萬(wàn)元+21萬(wàn)元〕，相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬(wàn)元〔65萬(wàn)元一44.125萬(wàn)元〕。【風(fēng)險(xiǎn)提示】設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)，標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理本錢(qián)。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧本錢(qián)與效益原那么，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃〔二〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)〔會(huì)議費(fèi)〕、差旅費(fèi)等工程與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否那么對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否那么不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能成心將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否那么屬于逃避繳納稅款。案例分析2【案例】A企業(yè)2021年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，其中，局部會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無(wú)法扣除。該企業(yè)2021年度的銷(xiāo)售收入為400萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。案例分析2【籌劃前分析】根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全那么18萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2021年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬(wàn)元〔400萬(wàn)元×5‰〕。超過(guò)的9萬(wàn)元〔6萬(wàn)元+5萬(wàn)元一2萬(wàn)元〕不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬(wàn)元〔9萬(wàn)元×25％〕。案例分析2【籌劃后分析】如果在2021年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬(wàn)元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保存了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將局部類(lèi)似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)工程核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬(wàn)元。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬(wàn)元〔8萬(wàn)元×25％〕。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃〔三〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)〔會(huì)議費(fèi)〕、差旅費(fèi)等工程與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。案例分析3【案例】A企業(yè)方案2021年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2021年度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。[籌劃前分析]根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2021年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬(wàn)元〔8000萬(wàn)元×5‰〕。該企業(yè)2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為90萬(wàn)元，故該企業(yè)無(wú)法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬(wàn)元〔150萬(wàn)元一40萬(wàn)元〕。該企業(yè)2021年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬(wàn)元〔8000萬(wàn)元×15％〕，該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬(wàn)元〔120萬(wàn)元+480萬(wàn)元〕，可以全額扣除。案例分析3【分析】如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將局部業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比方，可以將假設(shè)干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬(wàn)元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬(wàn)元。此時(shí)，該企業(yè)2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60％為39萬(wàn)元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬(wàn)元，亦可全額扣除。通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬(wàn)元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21萬(wàn)元[〔110萬(wàn)元一25萬(wàn)元〕×25％]。二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個(gè)因素總和的比例進(jìn)行計(jì)算；當(dāng)某公司只有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，那么本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%需要在該分支機(jī)構(gòu)繳納；當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機(jī)構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有收入或收入很少時(shí)，總機(jī)構(gòu)的收入本來(lái)可以享受到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理方法，幾乎有50%的收入無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠；針對(duì)這種情況，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)呢？二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃國(guó)稅發(fā)〔2021〕28號(hào)第十條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。〞；二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種：1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后效勞、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

3、新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

4、撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

5、企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃所以，可以從二個(gè)方面進(jìn)行考慮：1、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿足不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的，分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠；2、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時(shí)，企業(yè)可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例的計(jì)算；由于該具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度享受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。案例分析4某公司設(shè)立在西部地區(qū)，根據(jù)規(guī)定，可以享受15%的企業(yè)所得稅稅率；該公司在北京有一個(gè)分公司，北京分公司的企業(yè)所得稅稅率為25%；根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2021〕28號(hào)規(guī)定，即使北京分公司沒(méi)有任何收益，只要北京分公司有工資支出及擁有資產(chǎn)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的50%就需要按北京的稅率計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅并在北京預(yù)繳；這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，等于有將近50%的收入不能享受西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在這種情況下，可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的事業(yè)部、銷(xiāo)售部、采購(gòu)部、生產(chǎn)部等部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算；由于北京分公司在經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額方面所占比例微缺乏道，該公司就可以最大限度享受西部地區(qū)15%的優(yōu)惠稅率三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃

1、政策法律依據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)〕第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。而?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)〕第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：

〔一〕工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

〔二〕其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃關(guān)于小形微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)計(jì)算問(wèn)題，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]69號(hào)〕第七條規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照?企業(yè)所得稅核定征收方法?(國(guó)稅發(fā)[2021]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃關(guān)于適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人主體問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局2021年7月3日下發(fā)?關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕650號(hào)〕。關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題，該通知規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃另外，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕251號(hào)〕第四條明確規(guī)定：“納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。〞

三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃?國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)開(kāi)展的假設(shè)干意見(jiàn)?〔國(guó)發(fā)[2021]36號(hào)〕國(guó)家運(yùn)用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)開(kāi)展，具體政策由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)研究制定。為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)開(kāi)展，自2021年1月1日至2021年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元〔含3萬(wàn)元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)工程，除?國(guó)內(nèi)投資工程不予免稅的進(jìn)口商品目錄?所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門(mén)或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。

三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃2、稅收籌劃分析

由于小型微利企業(yè)沒(méi)有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)100人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其它企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元，五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃2、稅收籌劃分析因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。基于以上分析，如果一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種本錢(qián)，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來(lái)的業(yè)務(wù)開(kāi)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。案例分析5[案例]某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2021年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬(wàn)，30萬(wàn)，25萬(wàn)。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)，那么2021年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？案例分析5[分析]1、稅收籌劃前的分析根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司2021年度的企業(yè)所得稅為200萬(wàn)元×25%=50萬(wàn)元。2、稅收籌劃方案把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬(wàn)元。案例分析5[分析]3、稅收籌劃后的分析根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。基于此，甲、乙和丙2021年度的企業(yè)所得稅分別為145×25%=36.25萬(wàn)元，30萬(wàn)×20%=6萬(wàn)元，25萬(wàn)×20%=5萬(wàn)元，總的稅負(fù)為36.25萬(wàn)元+6萬(wàn)元+5萬(wàn)元=47.25萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)省50萬(wàn)元-47.25萬(wàn)元=2.75萬(wàn)元。案例分析5[分析]4、應(yīng)注意的問(wèn)題由于企業(yè)所得稅按月〔季〕預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤(rùn)多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按20%優(yōu)惠稅率。因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過(guò)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃

1、政策法律依據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；〔2〕飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；②與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；③〕飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；④〕電子設(shè)備，為3年。

四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃1、政策法律依據(jù)〔2〕企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2021]81號(hào)〕第一條和?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?〔中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)〕第三十二條的規(guī)定可以知道，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個(gè)條件的固定資產(chǎn)：①一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)；②是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)；③是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)；④確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn)。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃〔2〕企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2021]81號(hào)〕第一條和?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)〕第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃〔2〕企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2021]81號(hào)第二條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理：①企業(yè)過(guò)去沒(méi)有使用過(guò)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類(lèi)似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于?實(shí)施條例?規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和國(guó)稅發(fā)[2021]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃1、政策法律依據(jù)〔2〕企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未到達(dá)?實(shí)施條例?規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和國(guó)稅發(fā)[2021]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。③對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于?實(shí)施條例?第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；假設(shè)為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于?實(shí)施條例?規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃2、籌劃分析〔1〕根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之那么要進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅?！?〕由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。

四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃2、籌劃分析〔3〕新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的〞即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來(lái)到達(dá)節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入本錢(qián)，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)本錢(qián)的回收，使企業(yè)后期本錢(qián)費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

案例分析6某企業(yè)2021年6月取得一臺(tái)新設(shè)備，原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)選用縮短年限法。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為10×60%＝6〔年〕，縮短年限前，企業(yè)年折舊額為〔100－10〕÷10＝9〔萬(wàn)元〕，月折舊額為9÷12=0.75〔萬(wàn)元〕；縮短年限后，企業(yè)年折舊額為〔100－10〕÷6＝15〔萬(wàn)元〕，月折舊額為15÷12＝1.25〔萬(wàn)元〕，月折舊額提高1.25－0.75＝0.5〔萬(wàn)元〕，可以少繳納所得稅0.5萬(wàn)元×25%=1250元。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示〔1〕加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5個(gè)年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。案例分析7某企業(yè)各年適用稅率均為25%，2021年不采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元，采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為-18萬(wàn)元，2021年以后連續(xù)5個(gè)年度共能彌補(bǔ)虧損8萬(wàn)元，2021年應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，那么企業(yè)共有10萬(wàn)元虧損得不到彌補(bǔ)。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在2021年～2021年發(fā)生虧損，也能在2021年得到稅前彌補(bǔ)。因此，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅10×25%=2.5〔萬(wàn)元〕。案例分析7假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬(wàn)元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬(wàn)元，那么此700萬(wàn)元可全額彌補(bǔ)虧損，無(wú)需納稅，余下的300萬(wàn)元虧損須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；而該公司假設(shè)采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬(wàn)元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬(wàn)元，那么700萬(wàn)元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×25%＝75〔萬(wàn)元〕。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示〔2〕稅收減免期不宜加速折舊在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但假設(shè)企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅案例分析8[案例]某公司2021年—2021年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2021年、2021年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬(wàn)元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬(wàn)元、480萬(wàn)元、288萬(wàn)元、216萬(wàn)元、216萬(wàn)元。[分析]〔1〕采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝〔2000×3－400×3〕×25%＝1200〔萬(wàn)元〕，平均每年負(fù)擔(dān)1200/5=240萬(wàn)元；〔2〕采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝〔2000×3－288－216－216〕×25%＝1310〔萬(wàn)元〕，平均每年負(fù)擔(dān)1310/5=262萬(wàn)元?？梢钥闯?，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)262-240=22萬(wàn)元，增加稅負(fù)總額1310-1200=110萬(wàn)元。五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃

按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面：〔一〕是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。假設(shè)設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會(huì)面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅，造成雙重征稅。而個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，假設(shè)設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而防止了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益；五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面：〔二〕外資在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃外資假設(shè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會(huì)成為中國(guó)的居民納稅人，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國(guó)納稅；假設(shè)設(shè)立為外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國(guó)的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會(huì)不同，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃按照?中華人民共和國(guó)公司法?規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，那么設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而到達(dá)降低總公司的整體稅負(fù)。

案例分析9[案例]A公司所得稅稅率為25%.2021年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3萬(wàn)元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn)2萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司〔假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)〕。[籌劃分析]1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：

子公司繳納的所得稅=3×20%=0.6萬(wàn)元；

A公司繳納的所得稅=100×25%=25.13萬(wàn)元；

集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+25.13=25.萬(wàn)元。

案例分析9[籌劃分析]2.設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)：A公司繳納的所得稅=〔100+3〕×25%=25.75萬(wàn)元。

3.比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多0.75〔25.75-25〕萬(wàn)元。[結(jié)論]從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。案例分析10[案例]B公司所得稅稅率為25%，2021年1月擬投資設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司，預(yù)測(cè)該投資公司當(dāng)年虧損600萬(wàn)元，假定B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司〔假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)〕。[籌劃分析]1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：

子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。

B公司當(dāng)年繳納的所得稅=1000×25%=250萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=250萬(wàn)元。

案例分析10[籌劃分析]2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)：B公司當(dāng)年繳納的所得稅=〔1000-600〕×25%=100萬(wàn)元。

3、比較B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150〔250-100〕萬(wàn)元。[結(jié)論]從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔一〕新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃根據(jù)?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的通知?〔財(cái)稅[2021]1號(hào)〕第一條第二款：“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。〞規(guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開(kāi)始。這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點(diǎn)：1、盡量推遲獲利年度。方法有：〔1〕加大前期費(fèi)用；六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔一〕新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃〔2〕推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；〔3〕將前期盈利工程由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。2、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔二〕公共根底設(shè)施工程、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的納稅籌劃[法律依據(jù)]根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第二十七條第二款、第三款：“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得；企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：〞和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十七條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第〔二〕項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程，是指?公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程。六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔二〕公共根底設(shè)施工程、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的納稅籌劃[法律依據(jù)]企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。〞和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第〔三〕項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。工程的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔二〕公共根底設(shè)施工程、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的納稅籌劃[法律依據(jù)]企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。〞規(guī)定可知：新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程享受稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔二〕公共根底設(shè)施工程、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的納稅籌劃[籌劃技巧]1、選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，根本沒(méi)有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)到達(dá)相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開(kāi)始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問(wèn)題。案例分析11[案例]江蘇省南京市桔祥是一家2021年新辦的從事節(jié)能節(jié)水工程的公司。2021年12月開(kāi)業(yè)，2021年應(yīng)納稅所得額為－500萬(wàn)元。2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－100萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2021年提供申報(bào)資料，于2021年獲得有關(guān)部門(mén)的資格確認(rèn)。案例分析11[籌劃前分析]2021年到2021年的應(yīng)納稅額為0萬(wàn)元?！?021年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬(wàn)元〕2021年到2021年各年的應(yīng)納稅額分別為2000×25%×50%＝250萬(wàn)元3000×25%×50%＝375萬(wàn)元4000×25%×50%＝500萬(wàn)元5000×25%＝1250萬(wàn)元。250＋375＋500＋1250＝2375萬(wàn)元。案例分析11[納稅籌劃方案]2021年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，假設(shè)2021年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2021年后，其它條件不變的情況下，2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。案例分析11[籌劃后分析]桔祥公司2021年2021年免稅。2021年到2021年的應(yīng)納稅額為3000×25%×50%＝375萬(wàn)元4000×25%×50%＝500萬(wàn)元5000×25%×50%＝625萬(wàn)元。375＋500＋625＝1500萬(wàn)元。納稅籌劃方案節(jié)稅：2375－1500＝875萬(wàn)元。案例分析11[籌劃后分析]根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期缺乏十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。〞規(guī)定可知：企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期缺乏十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。上述桔祥公司2021年12月開(kāi)業(yè)，桔祥公司2021年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。如果開(kāi)業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開(kāi)始銷(xiāo)售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔一〕公共根底設(shè)施工程、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的納稅籌劃[籌劃技巧]2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書(shū)。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說(shuō)，取得資格要在享受優(yōu)惠開(kāi)始之前，如果優(yōu)惠期限開(kāi)始了，而相應(yīng)的資格證書(shū)還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書(shū)由不同的管理部門(mén)審批發(fā)給。有關(guān)部門(mén)要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書(shū)，需要一定的時(shí)間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。案例分析12[案例]某公司是一家2021年新辦的從事環(huán)境保護(hù)工程的公司。2021年1月開(kāi)業(yè)，2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2021年提供申報(bào)資料，于2021年獲得有關(guān)部門(mén)的資格確認(rèn)。案例分析12[籌劃分析]該公司2021年彌補(bǔ)2021年虧損不納稅。2021年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬(wàn)元。2021年到2021年的應(yīng)納稅額為：3000×25%×50%＝375萬(wàn)元4000×25%×50%＝500萬(wàn)元5000×25%×50%＝625萬(wàn)元。375＋500＋625＝1500萬(wàn)元。案例分析12[籌劃分析]該公司在2021年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬(wàn)元。2021年到2021年為三免期，2021年到2021年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過(guò)2021年和2021年因無(wú)應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒(méi)有太大的關(guān)系，但企業(yè)2021年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅！從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)到達(dá)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔一〕以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃1、財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置[法律依據(jù)]?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔一〕以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃1、財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置[籌劃技巧]依照此條款的規(guī)定，如果納稅人存在財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，就可以獲得較多的資金時(shí)間價(jià)值。案例分析13[案例]某企業(yè)于2021年12月4日發(fā)生一起較為嚴(yán)重的事故，價(jià)值18萬(wàn)元的生產(chǎn)用鍋爐發(fā)生爆炸，所幸未發(fā)生人員傷亡事故。該鍋爐已計(jì)提折舊6萬(wàn)元，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失12萬(wàn)元。對(duì)此財(cái)產(chǎn)損失，鑒于多方面的原因，企業(yè)當(dāng)時(shí)并未進(jìn)行處置，直到2021年2月初，才請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)此損失進(jìn)行鑒定和審核，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和審批。案例分析13[籌劃分析]從此案例看來(lái)，納稅人的處理明顯是欠妥的。納稅人應(yīng)于發(fā)生鍋爐爆炸事故時(shí)，在會(huì)計(jì)上及時(shí)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，并請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在2021年12月底之前作出鑒定和審核，這樣該財(cái)產(chǎn)損失在稅收上也就可以確認(rèn)為2021年度的損失，并在所得稅稅前進(jìn)行扣除，如此企業(yè)2021年的應(yīng)納稅所得額將減少12萬(wàn)元，企業(yè)也將為此少繳納企業(yè)所得稅3〔12×25%〕萬(wàn)元。但由于納稅人實(shí)際上將該項(xiàng)損失確認(rèn)為2021年度的財(cái)產(chǎn)損失，因而只能減少2021年的應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，由于處置滯后，納稅人將為之損失相當(dāng)數(shù)額的資金時(shí)間價(jià)值。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔一〕以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃2、申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失宜提前，確認(rèn)補(bǔ)償收益可在后[法律依據(jù)]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?〔財(cái)稅[2021]57號(hào)〕第十一規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者局部收回時(shí)，其收回局部應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。〞七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔一〕以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃2、申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失宜提前，確認(rèn)補(bǔ)償收益可在后按照此條款和上述第三條的規(guī)定，納稅人在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，雖然預(yù)計(jì)可能會(huì)在以后納稅期內(nèi)收到賠償或者補(bǔ)償，但可能性較小時(shí)，可以先按照?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?的規(guī)定將有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除，在實(shí)際收到賠償或者補(bǔ)償時(shí)再行確認(rèn)為收入或者所得計(jì)算繳納所得稅，進(jìn)而獲取資金的時(shí)間價(jià)值。案例分析14[案例]某企業(yè)于2021年12月份，從外地購(gòu)入生產(chǎn)用材料計(jì)50萬(wàn)元，由企業(yè)自己的運(yùn)輸隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸。但是在運(yùn)輸途中發(fā)生盜竊，損失計(jì)30萬(wàn)元，當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)出具了相關(guān)證明。企業(yè)雖然也進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，只要憑扣除票據(jù)以及公安機(jī)關(guān)的證明，企業(yè)即可以從保險(xiǎn)公司獲得賠償。但有關(guān)證明票據(jù)卻不知去向〔疑為被盜〕，因而企業(yè)無(wú)法向保險(xiǎn)公司索要賠償。

2021年5月初，公安機(jī)關(guān)破獲該盜竊案，從盜竊集團(tuán)獲得15萬(wàn)元的賠償，保險(xiǎn)票據(jù)也被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而從保險(xiǎn)公司獲得15萬(wàn)元的賠償案例分析14[籌劃分析]納稅人最好的做法應(yīng)當(dāng)是憑借公安機(jī)關(guān)的證明等材料在2021年12月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失并在2021年進(jìn)行所得稅稅前扣除。這樣納稅人2021年可以減少應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，進(jìn)而少繳納企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元。2021年，企業(yè)獲得補(bǔ)償時(shí)，再將30萬(wàn)元作為2021年的所得額。如此企業(yè)也可獲得較多的資金時(shí)間價(jià)值。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢(qián)為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢(qián)[法律依據(jù)]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?〔財(cái)稅[2021]57號(hào)〕第十三條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。〞七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢(qián)為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢(qián)[法律依據(jù)]?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?第五條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢(qián)為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢(qián)[法律依據(jù)]?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?第十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失確實(shí)認(rèn)工作，并保存好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢(qián)為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢(qián)[法律依據(jù)]企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢(qián)為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢(qián)[法律依據(jù)]?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?第十二條規(guī)定：“特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括……〞七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢(qián)為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢(qián)[籌劃技巧]對(duì)于符合條件的大中型企業(yè)而言，如果發(fā)生某些財(cái)產(chǎn)損失，即可以內(nèi)部證據(jù)作為財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)，而無(wú)須再行提請(qǐng)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，那么可減少相當(dāng)數(shù)額的鑒定費(fèi)用，進(jìn)而節(jié)約涉稅本錢(qián)，獲得一定的稅收經(jīng)濟(jì)收益。案例分析15[案例]某企業(yè)為上市公司，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善。公司擁有注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師多名。2021年底，企業(yè)盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)用原材料短缺計(jì)11萬(wàn)元，某項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生損毀計(jì)5萬(wàn)元，合計(jì)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失16萬(wàn)元。經(jīng)咨詢，有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失鑒定的收費(fèi)為2000元。

案例分析15[分析]該企業(yè)完全可以按照?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?的規(guī)定進(jìn)行處理，即由本企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具有關(guān)資產(chǎn)損失及評(píng)估報(bào)告、會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)該事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明，然后企業(yè)就可以完成財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批的申請(qǐng)程序，而無(wú)須提請(qǐng)有關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，如此也就可以節(jié)約2000元左右的納稅本錢(qián)。八、適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)捐贈(zèng)是一種支出，但有時(shí)候捐贈(zèng)時(shí)機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。因此，大企業(yè)往往利用捐贈(zèng)獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃。但新稅法對(duì)捐贈(zèng)在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)加以注意。?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。〞這里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。此外，建筑安裝企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)還應(yīng)注意時(shí)機(jī)。案例分析16某建筑安裝企業(yè)2021年和2021年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元和100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元?，F(xiàn)提出三套方案：第一套方案是2021年底直接捐給某貧困地區(qū)第二套方案是2021年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是2021年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)10萬(wàn)元，2021年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)10萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下：方案1：該企業(yè)2021年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元〔100×25%〕。

八、適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃方案2：該企業(yè)2021年通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，只能在稅前扣除12萬(wàn)元〔100×12%〕，超過(guò)12萬(wàn)元的局部不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬(wàn)元［〔100-100×12%〕×25%］。方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2021年和2021年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。2021年和2021年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬(wàn)元［〔100-10〕×25%］。通過(guò)比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)20萬(wàn)元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬(wàn)元〔8×25%〕，與方案一比較可節(jié)稅5萬(wàn)元〔20×25%〕。九、公益性捐贈(zèng)稅前“全額扣除〞籌劃[法律依據(jù)]新?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第五十三條同時(shí)也規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。九、公益性捐贈(zèng)稅前“全額扣除〞籌劃[法律依據(jù)]按照此意，“年度利潤(rùn)總額〞中應(yīng)當(dāng)包涵了企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)支出。這樣，公益性捐贈(zèng)支出自然就會(huì)直接影響“年度利潤(rùn)總額〞，而使得公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額出現(xiàn)了“不確定性〞，可能造成企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，有必要進(jìn)行“稅前〞籌劃。案例分析17[案例]如某企業(yè)當(dāng)年“年度利潤(rùn)總額〞為100萬(wàn)元〔指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬(wàn)元，列支公益性捐贈(zèng)支出20萬(wàn)元〕，也即當(dāng)年該公益性捐贈(zèng)允許稅前扣除限額為12萬(wàn)元〔100×12%)，那么應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為8萬(wàn)元〔20–12〕，應(yīng)相對(duì)多繳納企業(yè)所得稅2萬(wàn)元〔假設(shè)該企業(yè)適用稅率25%，8×25%=2萬(wàn)元〕；案例分析17[案例]假設(shè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍為120萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)額增加至80萬(wàn)元〔其它工程不變，下同〕，當(dāng)年稅前扣除限額就為：〔120–80〕×12%=4.8萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為75.2萬(wàn)元〔80–4.8〕,那么相對(duì)應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅18.8萬(wàn)元〔75.2×25%=18.8萬(wàn)元〕；案例分析17[案例]假設(shè)當(dāng)年捐贈(zèng)額再增加之120萬(wàn)元〔也即當(dāng)年利潤(rùn)全部用于捐贈(zèng)〕，那么稅前扣除限額為“0〞，那么意味著這120萬(wàn)元捐贈(zèng)就要全部進(jìn)行納稅調(diào)增，相對(duì)應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅30萬(wàn)元〔120×25%〕。顯然，出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈(zèng)稅前扣除限額越小，直至為“0〞的情況。那么，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈(zèng)列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？案例分析17[分析]捐贈(zèng)額稅前扣除限額=“年度利潤(rùn)額〞×12%，“年度利潤(rùn)總額〞分解為捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額和捐贈(zèng)總額，而捐贈(zèng)額稅前扣除限額=捐贈(zèng)總額-稅后列支捐贈(zèng)額，那么〔捐贈(zèng)總額-稅后列支捐贈(zèng)額〕=〔捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額-捐贈(zèng)總額〕×12%。通過(guò)轉(zhuǎn)換，稅后列支捐贈(zèng)額=捐贈(zèng)總額〔1+12%〕-捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額×12%。案例分析17[分析]顯然，僅從稅收籌劃角度考慮，當(dāng)稅后列支捐贈(zèng)額=0時(shí)，為可全額扣除捐贈(zèng)額度〔即均可稅前列支〕。那么捐贈(zèng)總額〔1+12%〕-捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額12%=0，即：可全額扣除捐贈(zèng)額度=捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額×12%÷〔1+12%〕。如前面例子，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬(wàn)元〔不含公益性捐贈(zèng)額〕，可全額扣除捐贈(zèng)額度=120×12%÷〔1+12%〕=12.86萬(wàn)元，也即該額度均可在稅前列支案例分析17[分析]一、預(yù)計(jì)利潤(rùn)籌劃實(shí)例：某企業(yè)通過(guò)決策和方案安排，預(yù)計(jì)2021年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元〔未考慮公益性捐贈(zèng)〕。企業(yè)決策層決定向某災(zāi)區(qū)提供公益性捐贈(zèng)，為了及時(shí)掌握全年繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，要求財(cái)務(wù)人員報(bào)送企業(yè)當(dāng)年在預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)500萬(wàn)元利潤(rùn)情況下，捐贈(zèng)多少額度時(shí)均可在稅前扣除？通過(guò)計(jì)算，全額稅前扣除的捐贈(zèng)額為53.57萬(wàn)元。即：可全額扣除捐贈(zèng)額度=500×12%÷〔1+12%〕=53.57萬(wàn)元。

案例分析17[分析]二、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)籌劃實(shí)例：某企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)年終結(jié)算，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元〔無(wú)捐贈(zèng)〕，企業(yè)決策層研究決定，從150萬(wàn)元利潤(rùn)中劃出一局部資金，通過(guò)紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。問(wèn)捐贈(zèng)多少額度時(shí)均可在稅前扣除？通過(guò)計(jì)算，可全額稅前扣除的捐贈(zèng)額為16.07萬(wàn)元。即：可全額扣除捐贈(zèng)額度=150×12%÷〔1+12%〕=16.07萬(wàn)元

十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

〔一〕國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國(guó)范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

〔一〕國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15％的稅率。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?并且要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)定。十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

〔二〕有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和平安生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和工程的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和平安生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和工程納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和平安生產(chǎn)意識(shí)，促使企業(yè)加大這些方面的開(kāi)發(fā)和投資力度。十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這里的專(zhuān)用設(shè)備指?環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅饒惠目錄?規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，且5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)需要購(gòu)置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和平安生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專(zhuān)用設(shè)備，且注意年限限制。十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

〔三〕運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100％辦I計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對(duì)安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

〔四〕運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃新企業(yè)所得稅法從以下2個(gè)方面對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃空間。1、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。即一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

〔四〕運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃2、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150％攤銷(xiāo)。十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

〔四〕運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專(zhuān)利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)〞科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷(xiāo)。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，那么技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

〔四〕運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專(zhuān)利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)〞科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷(xiāo)。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，那么技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。

十一、資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)的所得稅籌劃

一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析

[法律依據(jù)]〔一〕?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知?財(cái)稅[2021]59號(hào)第七條規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間〔包括港澳臺(tái)地區(qū)〕的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合以下條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年〔含3年〕內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；

一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析[法律依據(jù)]

2、非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；3、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析[法律依據(jù)]財(cái)稅59號(hào)文第五條規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購(gòu)、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例?！?5%〕3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析[法律依據(jù)]4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！?5%〕5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。也就是說(shuō)股權(quán)收購(gòu)行為需要同時(shí)符合上述九個(gè)條款才可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，方才可以享受稅收優(yōu)惠待遇。一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析[法律依據(jù)]?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知?〔國(guó)稅函[2021]112號(hào)〕2021年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)間的稅收安排〔以下統(tǒng)稱(chēng)“協(xié)定〞〕，與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。即表中協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析[法律依據(jù)]?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知?〔國(guó)稅函[2021]112號(hào)〕如果籌劃方案不能適用特殊性稅務(wù)處理，納稅人就難于按照國(guó)稅函[2021]112號(hào)規(guī)定提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表，也就不可能執(zhí)行協(xié)定股息預(yù)提所得稅稅率，那么整個(gè)方案的籌劃結(jié)果會(huì)得不償失。

案例分析18[案例]英屬離岸公司B擁有一家中國(guó)大陸境內(nèi)注冊(cè)的100%控股的全資子公司C，2021年B公司決定在香港注冊(cè)一家全資子公司A，并由A公司收購(gòu)B公司所擁有的C子公司100%的股權(quán)，收購(gòu)?fù)瓿珊驝公司變成A公司100%控股的全資子公司。案例分析18[分析]〔一〕境外收購(gòu)的籌劃目的香港公司A和英屬離岸公司B按照?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?均屬于依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)C公司所得的非居民企業(yè)，為什么要作沒(méi)有意義的股權(quán)跨國(guó)跨境大收購(gòu)呢？很明顯目的就是避稅，避什么稅？避的就是企業(yè)所得稅，案例分析18[分析]根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)?協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知?〔國(guó)稅函[2021]112號(hào)〕規(guī)定，2021年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)間的稅收安排〔以下統(tǒng)稱(chēng)“協(xié)定〞〕，與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。案例分析18[分析]根據(jù)這一規(guī)定，香港公司A只要對(duì)境內(nèi)子公司C控股25%以上，其從境內(nèi)取得股息就可以按照協(xié)定股息稅率5%計(jì)算預(yù)提所得稅，而英屬離岸公司B從境內(nèi)取得的股息收入那么要按照10%稅率計(jì)算預(yù)提所得稅，稅率相差5%，以人民幣1億元計(jì)算，即相差500萬(wàn)元稅款，這確實(shí)是一個(gè)非?？捎^的數(shù)字。

案例分析18[分析]〔二〕境外收購(gòu)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)財(cái)稅[2021]59號(hào)文件明確規(guī)定涉及境內(nèi)、境外的股權(quán)收購(gòu)行為必須同時(shí)滿足第五條四個(gè)條款和第七條的五個(gè)條款才可以適用特殊性稅務(wù)處理，享受免征企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠，上述籌劃案例恰恰無(wú)視了59號(hào)文第七條第二款規(guī)定“非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)的股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化〞。案例分析18[分析]同時(shí)違反了財(cái)稅[2021]59號(hào)第五條第一款的規(guī)定：“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的〞。因?yàn)锽公司向A公司轉(zhuǎn)讓其擁有的C公司的股權(quán)屬于非居民企業(yè)B向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)A轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓目的以使以后預(yù)提稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化，此行為不具有合理的商業(yè)目的，且以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。所以其不能適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，難以享受稅收優(yōu)惠。。

二、境內(nèi)股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析〔一〕法律依據(jù)1、特殊性稅務(wù)處理的條件財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]59號(hào)〕第五條的規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：〔1〕具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！?〕被收購(gòu)、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財(cái)稅[2021]59號(hào)規(guī)定的比例?！卜?5%〕二、境內(nèi)股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析〔一〕法律依據(jù)〔3〕企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性)?！?〕重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合財(cái)稅[2021]59號(hào)規(guī)定的比例?！卜?5%〕〔5〕企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。二、境內(nèi)股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析〔一〕法律依據(jù)2、特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合以上5條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付局部，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：〔1〕企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅根底以原債權(quán)的計(jì)稅根底確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。二、境內(nèi)股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析〔一〕法律依據(jù)2、特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定〔2〕股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)置的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%〔此時(shí)有關(guān)支付金額已經(jīng)形成實(shí)際交換，以公允價(jià)值計(jì)算為合理。〕，可以選擇按以下規(guī)定處理〔即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失〕：二、境內(nèi)股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析〔一〕法律依據(jù)2、特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定。②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定。③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。案例分析19[案例]