集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理課件

本節(jié)內(nèi)容一、二、抵消的會(huì)計(jì)處理三、所得稅會(huì)計(jì)有關(guān)的抵消處理2023/9/41本節(jié)內(nèi)容2023/8/31一、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述（一）內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除了股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)。2023/9/42一、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述（一）內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義2023

（二）回顧股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄1、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷注意：（1）同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額（2）非同一控制下的企業(yè)合并，

借方差額：商譽(yù)貸方差額：合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”以后各期為“未分配利潤(rùn)—年初”（二）回顧股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄3借：股本資本公積—年初

--本年盈余公積—年初

--本年未分配利潤(rùn)—年末（子公司）商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤(rùn)—年初（合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）借：股本42、相互之間持有對(duì)方投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)—年末2、相互之間持有對(duì)方投資收益的抵銷5按內(nèi)部交易事項(xiàng)的主要內(nèi)容分類（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（2）內(nèi)部存貨交易（3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（4）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易（三）集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型2023/9/46按內(nèi)部交易事項(xiàng)的主要內(nèi)容分類（三）集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型二、內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消的會(huì)計(jì)處理（一）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷P5261、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（5）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款；（6）持有至到期投資（或交易性金融資產(chǎn)）與應(yīng)付債券（視債券投資持有方劃歸屬）二、內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消的會(huì)計(jì)處理7抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目抵銷分錄為：8CPA教材P526【例25-16】

【例1】

，甲公司是A公司的母公司，甲公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款600萬元為2007年向A公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值；應(yīng)收票據(jù)中有400萬元為應(yīng)收A公司賬款；持有至到期投資中有2500萬元為A公司發(fā)行的應(yīng)付債券。CPA教材P526【例25-16】【例1】，甲公司是A9甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作抵消分錄:借：應(yīng)付賬款6000000

貸：應(yīng)收賬款（貨款）6000000借：應(yīng)付票據(jù)4000000

貸：應(yīng)收票據(jù)（貨款）4000000借：應(yīng)付債券25000000

貸：持有至到期投資25000000甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作抵消分錄:102、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)引起其他項(xiàng)目的抵銷（1）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)引起其他項(xiàng)目的抵銷11（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷12其次，將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備其次，將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提13舉例【例2】

，A公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款475萬元為2007年向B公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，A公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。B公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元，系2007年向A公司購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。舉例【例2】，A公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款414在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，作抵消分錄:①抵消集團(tuán)內(nèi)部往來借：應(yīng)付賬款5000000

貸：應(yīng)收賬款（貨款）5000000②抵消本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）250000

貸：資產(chǎn)減值損失250000或?qū)ⅱ佗陧?xiàng)合并抵消在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，作抵消分錄:15應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：25期末：25應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：25期末：2516連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況：（1）若A公司2008年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。

借：應(yīng)付賬款5000000

貸：應(yīng)收賬款5000000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備250000

貸：未分配利潤(rùn)—年初250000連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況：17應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：25期末：25應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：25期末：2518（2）若A公司2008年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。

借：應(yīng)付賬款6000000

貸：應(yīng)收賬款6000000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備250000

貸：未分配利潤(rùn)—年初250000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50000

貸：資產(chǎn)減值損失50000（2）若A公司2008年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)19應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：255抵消期初：25期末：30抵消差額：5應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：25期末：30抵20（3）若A公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。

借：應(yīng)付賬款4000000

貸：應(yīng)收賬款4000000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備250000

貸：未分配利潤(rùn)—年初250000

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50000（3）若A公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)21應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：255期末：20抵消差額：5應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：25期末：20抵22（二）內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷1、內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消抵消的內(nèi)容包括：（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（本期內(nèi)部商品銷售）（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）抵消的報(bào)表項(xiàng)目包括：未分配利潤(rùn)—期初、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨抵消分錄如下：（二）內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷1、內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消23（1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售）貸：營(yíng)業(yè)成本（3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷24毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷售成本=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入25【例2】大海公司和長(zhǎng)江公司為同一母公司的子公司。2007年長(zhǎng)江公司出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)(不含增值稅)2000萬元，成本1500萬元。至2007年12月31日，大海公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)買的上述存貨中尚有40％未出售給集團(tuán)外部單位?！纠?】大海公司和長(zhǎng)江公司為同一母公司的子公司。2007年長(zhǎng)26大海公司2007年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。2008年長(zhǎng)江公司出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)(不含增值稅)3000萬元，成本2000萬元。大海公司2008年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。大海公司2007年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至200827【答案】（1）2007年抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000借：營(yíng)業(yè)成本200（500×40%）

貸：存貨200（2000-1500）×40%【答案】（2000-1500）×40%28（2）2008年抵銷分錄：

借：期初未分配利潤(rùn)200

貸：營(yíng)業(yè)成本200借：營(yíng)業(yè)成本200

貸：存貨200

借：營(yíng)業(yè)收入3000

貸：營(yíng)業(yè)成本3000

借：營(yíng)業(yè)成本1000

貸：存貨1000（2）2008年抵銷分錄：29上次課回顧內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消期初存貨內(nèi)利抵消借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本期末存貨內(nèi)利抵消借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨當(dāng)期交易存貨內(nèi)部售價(jià)收入借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本上次課回顧內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消302、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（1）跌價(jià)準(zhǔn)備＜未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益【例25-12】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售庫(kù)存商品給A公司，售價(jià)(不含增值稅)2000萬元，成本1400萬元。至2007年12月31日，A公司從甲公司購(gòu)買的上述存貨全部未出售給集團(tuán)外部單位。A公司期末對(duì)存貨檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)陳舊，并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消312007年末編制合并抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000（內(nèi)部售價(jià)）借：營(yíng)業(yè)成本600

貸：存貨600（內(nèi)利）借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）160

貸：資產(chǎn)減值損失1602007年末編制合并抵銷分錄：32（2）跌價(jià)準(zhǔn)備≥未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益【例25-13】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售庫(kù)存商品給A公司，售價(jià)(不含增值稅)2000萬元，成本1400萬元。至2007年12月31日，A公司從甲公司購(gòu)買的上述存貨全部未出售給集團(tuán)外部單位。A公司期末對(duì)存貨檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)陳舊，并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備680萬元。（2）跌價(jià)準(zhǔn)備≥未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益332007年末編制合并抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入2000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000（內(nèi)部售價(jià)）借：營(yíng)業(yè)成本600

貸：存貨600（內(nèi)利）借：存貨600

貸：資產(chǎn)減值損失600（跌價(jià)準(zhǔn)備=內(nèi)利）2007年末編制合并抵銷分錄：34（3）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的處理【例25-14】如果【例25-12】中，2008年甲公司和A公司之間未發(fā)生內(nèi)部銷售。本期末的存貨全部是2007年內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司2008年末對(duì)存貨檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨可變現(xiàn)凈值為1200萬元。并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備640萬元。（3）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的處理352007年末該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)600萬元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。2008年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備640萬元。2008年末累計(jì)抵消的跌價(jià)準(zhǔn)備≤未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)600萬元

即2008年抵消：600-160=440萬元2007年末該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)600萬元，已經(jīng)362008年末編制合并抵銷分錄：借：存貨（去年跌價(jià)準(zhǔn)備）160

貸：期初未分配利潤(rùn)160借：期初未分配利潤(rùn)600

貸：存貨600（期初內(nèi)利）借：存貨（今年）

440

貸：資產(chǎn)減值損失440（抵消今年跌價(jià)準(zhǔn)備金額=內(nèi)利-以前年度累計(jì)計(jì)提金額）2008年末編制合并抵銷分錄：37接【例25-12】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售庫(kù)存商品給A公司，售價(jià)(不含增值稅)2000萬元，成本1400萬元。2007年12月31日，A公司從甲公司購(gòu)買的上述存貨全部未出售給集團(tuán)外部單位。A公司期末對(duì)存貨檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨已經(jīng)陳舊，其可變現(xiàn)凈值為1840萬元。并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。CPA2011教材P524

【例25-15】接【例25-12】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出382008年甲公司又出售庫(kù)存商品給A公司，售價(jià)(不含增值稅)3000萬元，銷售成本2100萬元。2008年A公司對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨，實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬元，銷售成本3200萬元。其中，上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部出售，銷售收入2500萬元，銷售成本2000萬元；本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨出售40%，銷售收入1500萬元，銷售成本1200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本1800萬元，期末可變現(xiàn)凈值為1620萬元，并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元。2008年甲公司又出售庫(kù)存商品給A公司，售價(jià)(不含增值稅)3392008年末編制合并抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)成本160

貸：期初未分配利潤(rùn)160（去年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）借：期初未分配利潤(rùn)600

貸：營(yíng)業(yè)成本600（期初存貨內(nèi)利）2008年末編制合并抵銷分錄：40借：營(yíng)業(yè)收入3000

貸：營(yíng)業(yè)成本3000（當(dāng)年內(nèi)部售價(jià)）借：營(yíng)業(yè)成本540（3000-2100）×

60%

貸：存貨540（60%期末存貨內(nèi)利）借：存貨180

貸：資產(chǎn)減值損失180（跌價(jià)準(zhǔn)備180＜900）借：營(yíng)業(yè)收入300041（三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)：是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。主要類型：（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；（三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)：是指企業(yè)集421、當(dāng)期抵消的處理（1）集團(tuán)內(nèi)部“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)1、當(dāng)期抵消的處理43CPA2011教材P534【例25-21】【例25-21】A公司和B公司為同一控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將其凈值為1280萬元的某廠房，以1500萬元的價(jià)格銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司銷售該廠房獲得收益220萬元。B公司以1500萬元作為該固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。CPA2011教材P534【例25-21】【例25-21】44本例中，A公司因該交易實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入220萬元，編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)與B公司固定資產(chǎn)原價(jià)中的金額抵消。借：營(yíng)業(yè)外收入220貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)220本例中，A公司因該交易實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入220萬元，編制合并報(bào)表45（2）集團(tuán)內(nèi)部“存貨——固定資產(chǎn)”借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部存貨銷售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部存貨銷售成本）固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（2）集團(tuán)內(nèi)部“存貨——固定資產(chǎn)”46【例25-22】A公司和B公司為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司以1680萬元作為該固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。CPA2011教材P534【例25-22】【例25-22】A公司和B公司為甲公司控制下的子公司。A公47編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理：借：營(yíng)業(yè)收入（A公司）1680貸：營(yíng)業(yè)成本（A公司）1200固定資產(chǎn)—原價(jià)（B公司）480編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理：48（3）當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵消借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）貸：管理費(fèi)用（3）當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵消49【例25-23】A公司和B公司為同一控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。為簡(jiǎn)化合并處理，該固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。CPA2011教材P536【例25-23】【例25-23】A公司和B公司為同一控制下的子公司。A公司50編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理：借：營(yíng)業(yè)收入（A公司）1680貸：營(yíng)業(yè)成本（A公司）1200固定資產(chǎn)—原價(jià)（B公司）480當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵消（4年）借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）120貸：管理費(fèi)用120編制合并報(bào)表時(shí)的抵消處理：51（4）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的抵消①將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)②將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)—年初③將當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（4）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的抵消52CPA2011教材P538【例25-24】接【例25-23】20×2年編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：①將固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初480貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)480②將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊120貸：未分配利潤(rùn)—年初120③將當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊120貸：管理費(fèi)用120CPA2011教材P538【例25-24】接【例25-23】53CPA2011教材P539【例25-25】【例25-25】接【例25-24】20×3年編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：①將固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初480貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)480②將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊240貸：未分配利潤(rùn)—年初240③將當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊120貸：管理費(fèi)用120CPA2011教材P539【例25-25】【例25-25】54①期滿清理將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：營(yíng)業(yè)外收入將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)—年初將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用（5）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)

清理期間的抵消①期滿清理（5）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)

55CPA2011教材P541【例25-26】接【例25-25】20×4年該資產(chǎn)使用期滿，B公司12月對(duì)其清理。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：將原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初480貸：營(yíng)業(yè)外收入480將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入360貸：未分配利潤(rùn)—年初360將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入120貸：管理費(fèi)用120360120CPA2011教材P541【例25-26】接【例25-25】56②超期清理將原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)—年初將當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用②超期清理57CPA2011教材P542【例25-27】接【例25-25】20×4年末，該資產(chǎn)使用期滿，B公司繼續(xù)使用，未對(duì)其清理。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：將原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初480貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)480將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊360貸：未分配利潤(rùn)—年初360將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊120貸：管理費(fèi)用120CPA2011教材P542【例25-27】接【例25-25】58CPA2011教材P543【例25-28】20×5年末，該資產(chǎn)B公司繼續(xù)使用，未對(duì)其清理。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：將原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初480貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)480將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊480貸：未分配利潤(rùn)—年初48020×5年超期使用不提折舊CPA2011教材P543【例25-28】20×5年末，該59③提前清理將原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：營(yíng)業(yè)外收入將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)—年初將當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用③提前清理60CPA2011教材P545【例25-29】20×3年12月，B公司對(duì)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，取得清理凈收入25萬元。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：將原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初480貸：營(yíng)業(yè)外收入480將以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入240貸：未分配利潤(rùn)—年初240將當(dāng)期多計(jì)提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入120貸：管理費(fèi)用120CPA2011教材P545【例25-29】20×3年12月61（四）內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷1、當(dāng)期抵消的處理（1）無形資產(chǎn)價(jià)值中內(nèi)利抵消借：營(yíng)業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)（2）當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷額中內(nèi)利抵消借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）貸：管理費(fèi)用（四）內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷1、當(dāng)期抵消的處理62CPA2011教材P547【例25-30】甲公司是A公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為820萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購(gòu)入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。2001年12月31日A公司攤銷該無形資產(chǎn)價(jià)值164萬元。內(nèi)利=120萬元164萬元中含內(nèi)利24萬元（120/820*164）CPA2011教材P547【例25-30】甲公司是A公司的63編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：（1）無形資產(chǎn)價(jià)值中內(nèi)利抵消借：營(yíng)業(yè)外收入120貸：無形資產(chǎn)120（2）當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷額中內(nèi)利抵消借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）24貸：管理費(fèi)用24編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：642、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的抵消①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價(jià)值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：無形資產(chǎn)②將上期期末累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）貸：未分配利潤(rùn)—年初③將當(dāng)期累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）貸：管理費(fèi)用2、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的抵消65接【例25-30】

2002年末應(yīng)作合并抵消分錄：①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價(jià)值中內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初120貸：無形資產(chǎn)120②將上期期末累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）24貸：未分配利潤(rùn)—年初24③將當(dāng)期累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）24貸：管理費(fèi)用24CPA2011教材P549【例25-31】接【例25-30】2002年末應(yīng)作合并抵消分錄：CPA2662003年末，編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價(jià)值中內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初120貸：無形資產(chǎn)120②將上期期末累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）48貸：未分配利潤(rùn)—年初48③將當(dāng)期累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）24貸：管理費(fèi)用242003年末，編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下抵消：673、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)攤銷完畢期間的抵消①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價(jià)值中內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初貸：無形資產(chǎn)②將上期期末累計(jì)攤銷額中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）貸：未分配利潤(rùn)—年初③將當(dāng)期累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）貸：管理費(fèi)用3、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)攤銷完畢期間的抵消68接【例25-31】，2005年12月，A公司該無形資產(chǎn)使用期滿，應(yīng)作合并抵消分錄：①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價(jià)值中內(nèi)利抵銷借：未分配利潤(rùn)—年初120貸：無形資產(chǎn)120②將上期期末累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）96貸：未分配利潤(rùn)—年初96③將當(dāng)期累計(jì)攤銷中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）24貸：管理費(fèi)用24CPA2011教材P552【例25-32】接【例25-31】，2005年12月，A公司該無形資產(chǎn)69三、所得稅會(huì)計(jì)有關(guān)的合并抵消處理主要內(nèi)容：內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理三、所得稅會(huì)計(jì)有關(guān)的合并抵消處理主要內(nèi)容：70（一）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)

的合并抵消處理1、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款（貨款）2、抵消本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）

貸：資產(chǎn)減值損失（一）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)

的合713、將母公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消，其抵消分錄如下：借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)3、將母公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的暫時(shí)性差異確認(rèn)的72CPA2011年P(guān)554【例25-33】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款中有1700萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為1800萬元，甲公司當(dāng)年對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。A公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示有應(yīng)付甲公司賬款1800萬元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。CPA2011年P(guān)554【例25-33】甲公司為A公司的母公73甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其合并抵消處理如下：（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消，其抵消分錄如下：借：應(yīng)付賬款1800

貸：應(yīng)收賬款1800（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，其抵消分錄如下：借：應(yīng)收賬款100貸：資產(chǎn)減值損失100甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其合并抵消處理如下：74（3）將甲公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。在編制合并報(bào)表時(shí)，其抵消分錄如下：借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25計(jì)稅基礎(chǔ)＞賬面價(jià)值甲公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以，合并報(bào)表中抵消將上述抵消分錄過入合并工作底稿（局部）如表25-44所示。表25-44合并工作底稿（局部）單位：萬元（3）將甲公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時(shí)性差異確認(rèn)的75項(xiàng)目甲公司A公司合計(jì)調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）……應(yīng)收賬2）1800（1）0……遞延所得稅資產(chǎn)252525（3）0……應(yīng)付賬款180018001800（1）0……（利潤(rùn)表項(xiàng)目）……資產(chǎn)減值損失100100100（2）0……營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-100-1001000……利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用-25-2525（3）0凈利潤(rùn)-75-75251000（股東權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）未分配利潤(rùn)（期初）0000……未分配利潤(rùn)（期末）-75-75251000項(xiàng)目甲A合計(jì)調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股合并數(shù)借方貸方借方貸方（資76（二）內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)

的合并抵消處理1、將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，其抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本存貨（二）內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)

的合772、內(nèi)部存貨交易抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)合并抵消，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用內(nèi)部購(gòu)入的存貨，對(duì)購(gòu)入企業(yè)來說，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，從集團(tuán)來說，抵消存貨的內(nèi)利后，成本為銷售企業(yè)的成本。由于母子公司均為獨(dú)立法人，這一存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)從購(gòu)入企業(yè)的角度來考慮，因而產(chǎn)生暫時(shí)性差異，即：計(jì)稅基礎(chǔ)（購(gòu)入企業(yè)）＞賬面價(jià)值（銷售企業(yè)），根據(jù)差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2、內(nèi)部存貨交易抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時(shí)性差異確認(rèn)78CPA2011年P(guān)556【例25-34】【例25-34】甲公司持有A公司80%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司20×1年利潤(rùn)表列示的營(yíng)業(yè)收入中有5000萬元，系當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元。A公司在20×1年將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，并列示于其利潤(rùn)表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬元，列示于A公司20×1年的資產(chǎn)負(fù)債表之中。甲公司和A公司使用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。

CPA2011年P(guān)556【例25-34】【例25-34】甲79在編制合并報(bào)表時(shí)，其抵消處理如下：（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，其抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入5000

貸：營(yíng)業(yè)成本4400

存貨600（5000-3500）×40%=600在編制合并報(bào)表時(shí)，其抵消處理如下：（5000-3500）×480（2）確認(rèn)因編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致的存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)計(jì)算如下：A公司期末存貨的賬面價(jià)值=2000（萬元）A公司期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元）從A公司角度來看，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，在A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不涉及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)問題。（2）確認(rèn)因編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致的存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之81合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該期末存貨的賬面價(jià)值=1400（萬元）（集團(tuán)取得該資產(chǎn)的成本）該期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=A公司該期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該期末存貨相關(guān)暫時(shí)性差異=1400（賬面價(jià)值）-2000（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-600（萬元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中82本例中，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：所得稅費(fèi)用150

600×25%=150將上述抵消分錄過入合并工作底稿（局部）如表25-45所示。表25-45合并工作底稿（局部）單位：萬元本例中，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵消分錄如下：83項(xiàng)目甲公司A公司合計(jì)調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）……存貨20002000600（1）1400……遞延所得稅資產(chǎn)000150（2）

150……………………（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入5000375087505000（1）3750營(yíng)業(yè)成本3500300065004400（1）2100……營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15007502250500044001650……利潤(rùn)總額15007502250500044001650所得稅費(fèi)用375187.5562.5150（2）0

412.5凈利潤(rùn)1125562.51687.5500045501237.5（股東權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）未分配利潤(rùn)（期初）000

0……未分配利潤(rùn)（期末）1125562.51687.5500045501237.5項(xiàng)目甲公司A公司合計(jì)調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股合并數(shù)借方貸方借方84回顧1、將母公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消，其抵消分錄如下：借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)合并抵消，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用回顧1、將母公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的暫時(shí)性差異確85（三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理1、將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，其抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)（原價(jià)）（三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理1、將內(nèi)部862、將當(dāng)年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消，其抵消分錄如下：借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）2、將當(dāng)年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消873、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)合并抵消，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用3、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時(shí)性88CPA2011年P(guān)558【例25-35】【例25-35】A公司和B公司為同一控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。為簡(jiǎn)化合并處理，該固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。B公司在20×1年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價(jià)為1680萬元、累計(jì)折舊為420萬元、固定資產(chǎn)凈值1260萬元。該集團(tuán)公司的所得稅稅率均為25%。CPA2011年P(guān)558【例25-35】【例25-35】A公89甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，做如下抵消處理：（1）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。其抵消分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入1680

貸：營(yíng)業(yè)成本1200

固定資產(chǎn)（原價(jià)）480（2）將當(dāng)年計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。其抵消分錄如下：借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）120

貸：銷售費(fèi)用120甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，做如下抵消處理：90（3）確認(rèn)因編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)計(jì)算如下：B公司該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1680（原價(jià)）-420（折舊）=1260（萬元）B公司該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1680（原價(jià)）-420（折舊）=1260（萬元）從B公司角度來看，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，在B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不涉及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)問題。

1680÷4（3）確認(rèn)因編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與91合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200（取得該資產(chǎn)的成本）-300（折舊）

=900（萬元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=B公司該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1260（萬元）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)相關(guān)暫時(shí)性差異=900（賬面價(jià)值）-1260（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-360（萬元）1200÷4合并財(cái)務(wù)報(bào)表中1200÷492本例中，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)90

貸：所得稅費(fèi)用90

（360×25%

）將上述抵消分錄過入合并工作底稿（局部）如表25-45所示。表25-46合并工作底稿（局部）單位：萬元本例中，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵消分錄如下：將上述抵消93項(xiàng)目甲公司A公司合計(jì)調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）