財務管理機制是我國財務報告的靈魂

財務管理機制是我國財務報告的靈魂

該財務系統(tǒng)在管理公司資源的獲取、分配和資源運營過程方面發(fā)揮著獨特的作用，包括管理公司的所有運營系統(tǒng)（李心合，2012）。(P322)在這一過程中,財務制度發(fā)揮著無可替代的作用,制度化管理成為現(xiàn)代企業(yè)科學理財?shù)囊粋€重要標志。財務制度體系的健全性、科學性透露著一個企業(yè)的理財能力,影響著企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)程度,由此也決定了財務制度設計在財務管理工作中的基礎地位和現(xiàn)實價值。然而,由于設計主體對財務制度本質(zhì)認識不科學,在財務制度設計實踐中抓不住財務制度的本質(zhì)、設計方法不當,致使企業(yè)財務制度體系不健全、制度科學性和適用性不盡人意,影響了企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。鑒于此,本文將以系統(tǒng)論和制度經(jīng)濟學相關理論為指導,從財務制度的本質(zhì)與作用分析入手,探索財務制度設計的本質(zhì)和重心所在,在此基礎上從方法論角度提出財務制度設計一般過程和方法。希望本文的研究能為同行的相關理論研究和制度設計實踐提供有意義的參考。一、制度：金融活動的行為監(jiān)督制度(一)從“資金”到“業(yè)務”財務管理的資源獲取與配置、資源運用過程調(diào)控功能體現(xiàn)于財務管理系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營活動的全方位、全過程影響。企業(yè)作為一個以營利為主要目的的經(jīng)濟組織,其經(jīng)營活動的推進過程實質(zhì)上是以追求財富增長為目標的價值創(chuàng)造過程,而這一價值創(chuàng)造過程又是通過對各種形態(tài)的生產(chǎn)要素的整合、運作進而實現(xiàn)財富增值的過程(馬廣林,2012)。(P81)這一過程中參與企業(yè)價值創(chuàng)造活動的各種外在形態(tài)千差萬別的生產(chǎn)要素,其價值形態(tài)可抽象表現(xiàn)為“貨幣一般”,因此財務視角下亦可將這些生產(chǎn)要素統(tǒng)一抽象稱為“資金”,生產(chǎn)要素的周轉(zhuǎn)過程同時也就是資金的流轉(zhuǎn)過程,相應地企業(yè)價值創(chuàng)造過程也必然表現(xiàn)為“外在(1)”和“內(nèi)在(2)”兩個層面———業(yè)務活動和財務活動,前者側(cè)重于對生產(chǎn)要素的專業(yè)化運作,后者則側(cè)重于對業(yè)務活動相關的資金運動及其引發(fā)的經(jīng)濟關系(財務關系)的專業(yè)化管理,由此決定了企業(yè)經(jīng)營過程中財務與業(yè)務一體化特征?？梢院敛豢鋸埖卣f,企業(yè)中幾乎所有的業(yè)務活動和管理活動都需要資金支持,都會引發(fā)資金的運動,也自然成為財務管理的對象。(二)營造有利于業(yè)務人員更好地發(fā)揮財務管理職能的行為調(diào)控手段財務與業(yè)務客觀上的一體化決定了缺乏財務思考的業(yè)務活動極易造成資源浪費,妨礙企業(yè)目標的實現(xiàn)。然而,在這種“一體化”特征下,企業(yè)業(yè)務活動的多樣性和時空分布的廣泛性決定了財務管理工作的綜合性和復雜性。專職財務人員沒有能力和精力直接參與每一項業(yè)務活動,無法對其引發(fā)的資金運動進行直接干預。因此,如果要在業(yè)務活動開展過程中貫徹財務思想、落實財務管理要求,除對相關業(yè)務人員進行財務知識和理念培訓進而使其在決策過程中自覺遵循財務規(guī)律辦事以外,還必須營造具有強制力的行為調(diào)控手段,將財務對業(yè)務的管理要求強制貫徹于各項經(jīng)營活動之中,而財務制度則是“一體化”特征下企業(yè)財務部門管理業(yè)務活動、落實財務管理職能最有力的行為調(diào)控手段。通過財務制度的制定,將財務運行的科學規(guī)律內(nèi)化于相關管理制度之中,并通過制度文件隨同企業(yè)財務管理的指導思想、基本原則和具體要求一并外化出來,成為指導和約束業(yè)(財)務活動的行為規(guī)范,并以“企業(yè)內(nèi)部法”的形式強制要求相關業(yè)務人員執(zhí)行。只要業(yè)務人員在業(yè)務活動中嚴格遵守相關財務管理制度的要求,則其所開展的業(yè)務活動就必然蘊含財務思考、符合財務運行內(nèi)在規(guī)律和管理要求。也只有這樣才能通過業(yè)務活動的合法、科學、高效開展,實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟資源的集約化利用,更好地實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標,進而支持企業(yè)總體目標的有效實現(xiàn)。由此可見,企業(yè)財務制度的健全性、科學性和適用性直接影響業(yè)(財)務活動的最終效果,財務制度建設也自然成為企業(yè)財務管理工作的基礎和重心所在。二、機制：金融產(chǎn)品的功能基礎(一)財務共享服務系統(tǒng)運行機制設計的要素識別與機制構造按照系統(tǒng)論觀點,系統(tǒng)是由兩個以上有機聯(lián)系、相互作用的要素所組成,具有特定功能、結構和環(huán)境的整體(汪應洛,2003),(P5)在這個有機整體中包含兩大要件———組成系統(tǒng)的要素和要素間相互作用方式。前者是系統(tǒng)賴以依托的有形或無形物質(zhì)基礎,后者則是將這些物質(zhì)基礎有機聚合的紐帶。系統(tǒng)不是“1+1=2”式的要素堆積,而是通過要素間的有機結合所實現(xiàn)的“1+1>2”式的高效協(xié)同,最終發(fā)揮出各單一要素獨立運作所無法或難以達到的功效,這是系統(tǒng)存在的根本價值。而要素協(xié)同功效發(fā)揮的前提則是構成系統(tǒng)的第二個要件———要素間的相互作用方式———“機制”,這是任何一個系統(tǒng)目標功能得以發(fā)揮的基礎。如果要素之間的關系———系統(tǒng)運行機制設計得當,可以使各要素之間高效協(xié)同,釋放出巨大的能量;如果系統(tǒng)運行機制設計不當,就會影響系統(tǒng)內(nèi)各要素間的配合、協(xié)同關系,降低系統(tǒng)功能甚至導致系統(tǒng)癱瘓。因此,構建任何人造系統(tǒng)(機械系統(tǒng)或管理系統(tǒng))的根本任務在于識別、聚合系統(tǒng)要素的基礎上,科學構造要素間的作用關系,即確保系統(tǒng)運行機制的科學性,這是系統(tǒng)設計最為核心的部分。財務制度作為企業(yè)用以管理特定類別財務事項的人造管理系統(tǒng),同樣由要素和機制兩大要件構成。要素即是特定業(yè)務活動中的人、財、物、關系及信息資源等,其中“人”及由“人”組成的利益團體(如部門、分支機構、車間、班組等企業(yè)內(nèi)部各利益中心)是系統(tǒng)中具有能動性的活動主體,他(們)對財、物、關系及信息等對象的具體動作構成企業(yè)的業(yè)(財)務活動;貨幣、物資、關系及信息等作為財務活動對象構成財務制度系統(tǒng)的客體要素。而機制則是解決如何運作主客體層面要素從而實現(xiàn)財務管理具體目標的財務管理機制。作為“系統(tǒng)一般”,構成財務制度這一管理系統(tǒng)的財務活動要素和財務管理機制是任何一項財務制度的功能基礎。(二)明確財務活動主體的行為引導機制財務制度是企業(yè)為解決委托代理關系下人的有限理性和自利傾向問題的一種微觀制度安排。企業(yè)中上自股東下至一般業(yè)務和操作人員,廣泛存在著委托代理關系。委托人為實現(xiàn)自身的目標,將企業(yè)及業(yè)務的決策權和控制權授予代理人支配,代理人以獲得的授權為依托,運用自己的專業(yè)特長替委托人經(jīng)營企業(yè)、開展業(yè)(財)務活動。這一委托代理關系面臨兩個不容回避的問題:其一,代理人(業(yè)務活動的決策、組織和執(zhí)行者等)是有限理性的。在業(yè)務活動開展過程中不可能每個行為主體都十分熟知相關財務運行規(guī)律、精通相關財務決策理論和操作方法,因此需要以制度的形式將相應的“操作規(guī)程(2)”固化下來,這樣才能保證不論誰來執(zhí)行相應的業(yè)務活動都能按統(tǒng)一的技術程序?qū)嵤?確保財務運行規(guī)律、管理技術和方法得以正確運用;其二,“知不知道怎么做”和“愿不愿意好好做”是兩回事?，F(xiàn)實中的“人”往往帶有不同程度的自利傾向,導致其在履行代理職責過程中很可能會發(fā)生“道德風險”問題(3),或為追求閑暇而不努力付出、或為一己私利而貪污舞弊、或因不負責任而濫用職權、或為解脫責任而蒙蔽雇主(委托人)等,這些問題的存在會嚴重影響財務活動行為主體代理義務的履行效果,因此還需建立相應的行為管理機制對財務活動中各級代理人的行為進行約束和引導,使之更好地將前述操作規(guī)程貫徹落實。簡言之,財務制度要解決兩個核心問題:第一,告訴財務活動行為主體應該怎么做(4);第二,讓行為主體好好做(5)。由此決定了財務制度系統(tǒng)所應蘊含的兩個層面的管理機制———客體要素運營機制和主體要素行為引導機制,這是財務制度的核心所在,也是財務制度設計的重心所在。財務制度系統(tǒng)中客體要素運營機制的主要功能是通過相關“技術規(guī)程”對財務活動行為主體開展財務活動、處理財務關系進行技術指導,從而保證財務決策和執(zhí)行過程的科學性、合理性和有效性。這些“技術規(guī)程”本質(zhì)上是從操作技術和方法層面對財務管理科學規(guī)律的主觀應用,即現(xiàn)行財務學教科書中所重點講解的財務決策理論和管理方法在具體財務活動中的應用,例如預算管理制度中諸如對預算編制流程、預算編制方法,存貨管理制度中對諸如存貨驗收方法、盤點方法、經(jīng)濟批量確定方法、出入庫核算方法等內(nèi)容的規(guī)范均屬此列。從財務管理環(huán)節(jié)和核心工作內(nèi)容角度看,這一層面的財務管理機制主要涉及財務預測、財務預算、資金融通、資金投放與運營、收益分配及風險管理等工作的操作技法方面。鑒于這些方法論范疇的內(nèi)容在相關教科書中討論較多且比較成熟,這里不做更多贅述。財務制度系統(tǒng)中財務活動主體行為引導機制的主要功能,在于解決信息不對稱條件下財(業(yè))務活動行為主體自利傾向所導致的“道德風險”問題。實質(zhì)上是通過行為管理機制的建立,約束行為主體的自利行為,降低代理成本,激勵行為主體以“圓滿履行代理職責”為目標,自覺遵守企業(yè)的相關管理要求,用對、用好財務運行基本規(guī)律和技術方法,自覺釋放自身的價值創(chuàng)造潛能,從而更好地實現(xiàn)特定業(yè)務活動下的財務管理具體目標。欲實現(xiàn)這一功能,財務制度需明確以下四個問題:財務活動行為主體在財(業(yè))務活動中的職責和目標如何;如何對行為主體的行為進行適時、適當?shù)恼{(diào)控,及時糾正執(zhí)行偏差、限制自利行為;如何對行為主體的職責履行和權力行使效果進行評價;如何基于行為評價結論對行為主體進行相應的激勵,從而將其代理責任的履行情況與其個人利益捆綁在一起。筆者認為,欲解決上述四個問題,在財務制度設計過程中需打造如圖1所示的財務活動主體行為引導機制。如圖1所示,以財務活動主體行為管理為目的財務行為引導機制應蘊含“行為導向機制”、“行為校正機制”、“行為考評機制”和“行為激勵機制”四種子機制,它們前后銜接形成一個完整的財務行為主體要素運營體系。1.健全財務決策權限配置機制該機制的作用在于幫助財務活動行為主體明確職責、權限和行為目標,即讓參與財務活動的行為主體知道“我擁有什么權限、對誰負責、該做什么、應該做到何種程度”。針對該機制,財務制度設計過程中需解決兩個問題:其一,財務決策權如何在不同主體之間進行配置、權責關系如何建立;其二,明確行為目標或標準。其中財務決策權限的配置機制,需綜合考慮不同行為主體在財務活動中的角色、地位、綜合能力、決策類型、所決策事項的重要性、決策的效率性及財務活動安全性等因素進行設計;行為目標則可通過定額、標準、預算、計劃以及定性狀態(tài)描述等方式進行設定,但需注意目標的先進性,既不能過高,也不能過低。2.實現(xiàn)企業(yè)價值的核心要素、主、客體要素高度整合的需要該機制的作用是以財務決策和行為目標或標準為導向,對財(業(yè))務活動進行過程干預、對財務行為進行偏差校正,降低行為主體自利傾向?qū)Υ碡熑温男械呢撁嬗绊?從而確保針對財務活動客體要素的運營機制能夠得以更好地發(fā)揮作用,最終實現(xiàn)財務活動主、客體要素的高度整合,最大化企業(yè)價值。在財務制度設計過程中應本著適時、適度、重點和彈性控制原則設計行為校正機制(劉俊彥,2002),(P62-63)其核心在于針對特定類型財務活動的內(nèi)部控制機制設計。在具體校正方法設計上,可綜合運用目標控制法、組織控制法、授權控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法等實現(xiàn)對財務行為偏差的校正。3.明確代理責任,正確分析財務設計過程該機制的作用在于以財務決策和行為目標或標準為依據(jù),對企業(yè)財務活動中行為主體的實際績效進行分析、評價和考核,反映其代理責任的履行情況,揭示財務活動中存在的問題,為決策者提供決策依據(jù)。在財務制度設計過程中,可根據(jù)管理要求將責任中心或自然人作為考評的對象;根據(jù)事項性質(zhì)和重要性,采取上級或?qū)Ｋ緳C構單源考評、集體考評、多源考評等方法;考評指標應做到明確、具體、相關、客觀、可控;考評周期可根據(jù)管理需要,采取“一事一考評”或“定期考評”(周、旬、月、季、年)。4.激勵手段設計。在反饋和監(jiān)督該機制的主要作用在于以行為考評結論為依據(jù),通過適當?shù)募钍侄?對財務活動各參與者的履責結果進行正負激勵兌現(xiàn),以此提高財務活動行為主體為實現(xiàn)財務管理具體目標而努力的積極性和主動性,加大自利、瀆職行為的成本,從而督促行為主體在其理性范圍內(nèi)用好財務活動客體要素的運營技術,提升企業(yè)理財效果。在財務制度設計過程中,應做到讓財務活動參與者明確知道“工作完成得好會獲得何種獎勵,完成得不好需承擔什么責任”;在正負激勵手段設計上,應充分考慮行為主體的地位和需求特點,綜合運用獎勵、扣罰等物質(zhì)激勵和晉升、降職、表彰、批評等精神激勵措施;制度執(zhí)行過程中,在獎懲具體兌現(xiàn)上要做到守信、及時、公平。上述四種行為引導子機制分別從不同角度對財務活動主體的行為施加影響。其中,行為導向機制作為“龍頭”,明確了行為主體“可以并應該做什么、做到什么程度”;行為校正機制作為一種行為監(jiān)控和糾偏機制,時刻引導行為沿著目標方向行進;行為考評機制作為一種評價反饋機制,能夠揭示行為主體“做得怎么樣”;行為激勵機制作為整個行為引導機制的動力源,能讓財務活動參與者事先知道“做得好與不好的后果”,并及時調(diào)整自己的行為選擇。這四個子機制之間相互聯(lián)系、相互配合,構成了一個完整的行為引導系統(tǒng),設計合理則可有效地解決前文所說的“讓行為主體好好做”問題,從而確保財務活動高效率開展、企業(yè)經(jīng)濟資源得以高度整合和運用。三、基于特定環(huán)節(jié)的財務管理流程梳理財務制度系統(tǒng)中客體要素運營機制和主體要素行為引導機制并不是彼此孤立、相互割裂的,而是相互耦合、集成為一個完整的財務要素運營系統(tǒng),而財務管理流程則是用來集成財務活動主、客體要素運營機制的紐帶。換言之,在財務制度設計過程中需結合業(yè)務特點和管理要求,通過財務管理流程的梳理將客體要素的具體運作方法和主體要素行為管理的具體措施有機地融合于特定的業(yè)務環(huán)節(jié)或管理環(huán)節(jié)(1),實現(xiàn)特定環(huán)節(jié)上財務要素與財務管理機制的集成,各業(yè)務和管理環(huán)節(jié)前后銜接即形成針對特定類型財(業(yè))務活動的財務管理流程,相應地財務管理機制也即得以完整建立和系統(tǒng)集成。財務管理流程對財務要素和機制的集成過程可通過如圖2所示的財務管理流程梳理的三維結構模型(2)直觀地表現(xiàn)出來。如圖2所示,本文所設計的財務管理流程梳理的三維結構模型由“時間維”、“機制維”和“要素維”三個維度構成,其中時間維可作為流程梳理的主維度,代表業(yè)務活動的推進過程;機制維可作為流程梳理的輔維度,代表在業(yè)務推進的特定階段中對資金、物質(zhì)等客體要素的操作方法和該階段中對活動主體的行為調(diào)控手段;要素維作為第三個維度,代表在業(yè)務活動推進的特定階段中所涉及的客體要素和業(yè)務及管控活動的行為主體———財務活動參與者。三個維度相結合所形成的空間節(jié)點即為財務要素與機制的集成點,各業(yè)務和管理環(huán)節(jié)對應的“集成點”前后關聯(lián),就形成了蘊含主客體層面財務要素運營機制的完整而系統(tǒng)的財務管理流程。四、財務管理流程設計如前所述,財務制度設計的重心在于對財務管理機制的打造和財務流程的梳理,但財務管理機制和流程不應是設計者憑主觀意志創(chuàng)造的規(guī)則和程序,而應是在財務管理工作中主觀活動同客觀環(huán)境及財務運行科學規(guī)律相結合的產(chǎn)物。因為任何企業(yè)的經(jīng)營活動都是置于特定的政治、經(jīng)濟、法律和人文等外部環(huán)境之下開展的,同時企業(yè)在不同歷史階段內(nèi)部環(huán)境因素也不盡相同,不同的內(nèi)外部環(huán)境下針對同一類財務活動的財務管理機制可能有較大的差別,因此不能企圖照搬科學理論或簡單移植、永久固化現(xiàn)有的財務制度?？茖W的財務制度設計應當是在廣泛調(diào)研企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素和企業(yè)管理要求、深入分析業(yè)務特點的基礎上,將環(huán)境信息、業(yè)務信息、管理需求信息與財務活動主客體要素運營措施進行系統(tǒng)整合,從而構建出定制化的財務管理機制,這樣才能保證財務制度的科學性和適用性?；谶@一認識,本文認為可按如圖3所示的過程對財務制度進行具體外化設計:這是財務制度設計的起點,需針對特定類別的財務活動,結合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略、競爭策略等因素定位財務活動的具體目標,并將其作為財務制度設計的出發(fā)點和歸宿。該環(huán)節(jié)應充分搜集企業(yè)內(nèi)外部相關信息。其中外部信息包括要素市場及產(chǎn)品市場信息、法律法規(guī)及政策信息(包含《財務通則》、《會計準則》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等的相關規(guī)定)、行業(yè)發(fā)展及技術信息等;內(nèi)部信息包括企業(yè)組織結構、財務體制、業(yè)務特點、業(yè)務流程、管理要求、人員素質(zhì)等。這些信息是財務制度設計的基礎和依據(jù)所在,需充分解讀、分析和整合。在內(nèi)外部信息資源整合、明確財務管理目標和基本要求的基礎上,從財務活動客體要素運營技術指引和財務活動主體行為調(diào)控兩個角度設計財務行為引導機制。其中,對前者的設計需以明確財務活動專業(yè)技術要領為前提,在系統(tǒng)、深入地研究與該類財務活動相關的專業(yè)知識、基本理論、典型做法、成功經(jīng)驗的基礎上,結合企業(yè)實際情況將這些專業(yè)化的知識成果有機地融入到本企業(yè)的財務管理制度之中,從而確保制度執(zhí)行者能夠通過對財務管理制度的學習和研究,獲得足以成功開展財務活動、處理財務關系的專業(yè)技術要領;對后者的設計應在詳細梳理業(yè)(財)務活動發(fā)起和推進的一般過程,明確關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)和相應的風險點及企業(yè)具體管理要求的基礎上,以行為管理科學理論為指導設計出相應的行為導向、校正、考評和激勵措施。該設計環(huán)節(jié)的核心任務在于整合前述各層面、各環(huán)節(jié)的行為引導機制,通過集成、耦合使之具備系統(tǒng)、完整的財務活動管理功能。一套合格的財務管理流程,不僅應當告訴相關部門和人員使用何種方法,按照何種程序,聯(lián)合哪些部門或人員,完成哪些工作,從而發(fā)揮財務管理流程的業(yè)務指導功能,而且應通過流程的運行對財務活動主體的行為進行引導