財務管理會計專題課件

財務管理會計專題課件1教學目標：掌握最新、最實用的會計知識，具備較強的實務處理能力和一定的職業(yè)判斷能力。為即將踏上會計工作崗位打下扎實的基礎。教學目標：掌握最新、最實用的會計知識，具備較強的實務處理能力2預備專題：第一專題——會計實務技術第二專題——會計規(guī)范：會計法、會計準則與會計制度第三專題——新舊會計準則差異比較與實務應用第四專題——小企業(yè)會計制度實務第五專題——會計內部控制第六專題——預算會計：事業(yè)單位會計預備專題：3

第一專題：會計實務技術第一章：會計基礎知識回顧第一專題：會計實務技術第一章：會計基礎知識回顧4關于accounting的名詞：緣分是－營業(yè)外收入non-operatingincome愛情是－無形資產(chǎn)intangibleassets愛人是－應付賬款accountspayable想她是－日記賬journal吵架是－壞賬準備allowancefordoubtfulaccounts打架是－營業(yè)損失operatingloss暗戀是－收不回的呆賬bad-debt錯愛是－高估凈利overratenetprofit寂寞是－累記折舊accumulateddepreciation誤會是－錯誤分錄inaccurateentry解釋是－更正分錄adjustingentry復合是－回轉分錄reversingentry眼淚是－所有者權益owner'sequity人情是－無形資產(chǎn)intangibleassets關于accounting的名詞：5回憶是－財務分析financialanalysis心－不是固定資產(chǎn)plantassets想他－明細分類賬每筆必記subsidiaryledger分手－清算liquidation結婚是－合并報表consolidatedstatements再婚是－資產(chǎn)重組recombineassets找個老外是－外幣業(yè)務foreign-currencytransaction舊情難忘是－遞延資產(chǎn)deferredassets移情別戀是－變更營業(yè)范圍alteroperatingarea婚前婚后表現(xiàn)截然不同是－材料成本差異

materialcostvariance表現(xiàn)好是－固定資產(chǎn)盤贏plantassetsprofits表現(xiàn)差是－固定資產(chǎn)盤虧plantassetslosses經(jīng)常性摩擦是－營業(yè)成本operatingcost小孩是－投資損益investmentincome死守到老是－持續(xù)經(jīng)營going-concern回憶是－財務分析financi6《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布你想把她（他）比喻成什么呢？現(xiàn)金CASH？應收賬款ACCOUTSRECEIVABLE？原材料MATERIALS?低值易耗品LOW-PRICEDANDPERISHABLEARTICLES？固定資產(chǎn)PLANTASSETS？長期投資LONG-TERMINVESTMENT？應付賬款ACCOUNTSPAYABLE？實收資本PAID-INCAPTIAL？盈余公積SURPLUS？《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布你想把她（他）比喻7《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計是什么WHATISACCOUNTING？會計干什么WHATAREACCOUNTING'SFUNCTIONS？會計算什么WHATAREACCOUNTING'SOBJECTS？《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計是什么WHAT8《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計是什么WHATISACCOUNTING？《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計是什么WHAT9《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布???????《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布???????10《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計是對一個特定單位的經(jīng)濟業(yè)務，一種管理活動。提供財務信息，作出預測，參與生產(chǎn)經(jīng)營決策，實行控制和監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益的以貨幣為主要量度進行計量、記錄、分析和檢查，

會計的定義ACCOUNTING:theinformationsystemthatmeasuresbusinessactivities,processesthatinformationintoreports,andcommunicatestheresultstodecisionmakers.會計的本質：管理《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計是對一個特定單11《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計干什么WHATAREACCOUNTING'SFUNCTIONS？《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計干什么WHAT12參與經(jīng)營決策

makedecisions會計的基本職能反映（核算）reflect(account)監(jiān)督（控制）supervise(control)會計最基本的職能現(xiàn)代會計的重要職能參與經(jīng)營決策makedecisions會計的基本職能反映13《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計算什么WHATAREACCOUNTING'SOBJECTS？《會計基礎知識》近年試題教學內容、題型分布會計算什么WHAT14會計的核算對象一般對象：資金運動（資金投入、資金運用、資金退出）THEFLOWOFCAPITAL(ACCOUNTINGDATA)會計的核算對象一般對象：資金運動（資金投入、資金運用、資金退15具體對象：六個會計基本要素資產(chǎn)assets負債liabilities所有者權益owner’sequity收入revenue費用expense利潤income反映一定時刻的財務狀況，資產(chǎn)負債表組成部分反映一定時期的經(jīng)營成果，利潤表組成部分具體對象：六個會計基本要素資產(chǎn)assets負債liabili16會計的產(chǎn)生和發(fā)展1、會計是應人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客觀需要而產(chǎn)生，隨社會和經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。經(jīng)濟越重要，會計越發(fā)展。2、會計在我國的發(fā)展3、會計在國外的發(fā)展

4、現(xiàn)代會計學科體系5、現(xiàn)代會計工作組織會計的產(chǎn)生和發(fā)展17會計的基本流程會計的基本流程181、設置賬戶2、復式記賬3、填制和審核憑證4、登記賬簿5、成本計算6、財產(chǎn)清查7、編制會計報表會計核算的基本方法1、設置賬戶會計核算的基本方法19資產(chǎn)（一）定義注意三個時點概念：過去、現(xiàn)在、將來定義分析：A、本質：（具有未來經(jīng)濟效益的）經(jīng)濟資源（體現(xiàn)在具有購買力、變現(xiàn)力、授益力）

B、擁有或控制

C、用貨幣計量會計六個基本要素會計要素:是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產(chǎn)會計六個基本要素會計要素:是對會計對象進行的基本分類，是20（二）分類：按流動性（結合會計科目表，資產(chǎn)負債表）1、流動資產(chǎn)：一年或一個營業(yè)周期內可變現(xiàn)或耗用的貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、短期投資、應收及預付款項（應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等）、存貨（庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品等）、待攤費用等2、非流動（長期）資產(chǎn)：一年或一個營業(yè)周期以上長期投資（長期股權投資、長期債權投資、其他長期投資）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)（長期待攤費用）（二）分類：按流動性（結合會計科目表，資產(chǎn)負債表）21負債（一）定義注意三個時點概念：過去、現(xiàn)在、將來定義分析：A、本質：經(jīng)濟義務（經(jīng)濟責任）

B、由過去的經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生，目前應承擔，將來須償付。

C、用貨幣計量（二）分類：按流動性（償還期）（結合會計科目表，

資產(chǎn)負債表）1、流動負債：一年或一個營業(yè)周期內償還的短期借款、應付及預收款項（應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他應付款、預收賬款等）、預提費用等2、長期負債：一年或一個營業(yè)周期以上長期借款、應付債券、長期應付款等負債22所有者權益（一）定義定義分析：對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權（=資產(chǎn)-負債）（二）分類：按內容（穩(wěn)定程度）（結合會計科目表，資產(chǎn)負債表）1、實收資本（股本）2、資本公積3、盈余公積4、未分配利潤所有者權益23收入（一）定義：定義分析：日常經(jīng)營活動中所形成的表現(xiàn)形式：資產(chǎn)增加、負債清償、所有者權益增加（二）分類：（結合會計科目表，利潤表）1、按收入性質（來源）：銷售商品提供勞務讓渡資產(chǎn)使用權2、按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務主次：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入收入24費用（一）定義：定義分析：獲取收入的必要代價表現(xiàn)為：日常經(jīng)營活動中的各種耗費（二）分類：（結合會計科目表，利潤表）按與收入的關系（按用途和得到補償?shù)臅r間不同）：1、營業(yè)成本：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本2、期間費用：營業(yè)費用管理費用財務費用費用25利潤（一）定義：定義分析：一定期間經(jīng)營成果（二）分類：（結合會計科目表，利潤表）按內容：營業(yè)利潤：主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤投資凈收益：營業(yè)外收支：營業(yè)外收入營業(yè)外支出

利潤26會計等式資產(chǎn)=權益權益包括債權人權益和所有者權益資產(chǎn)與負債、所有者權益是同一問題的兩個方面資產(chǎn)=負債+所有者權益（會計基本等式）表達了三個會計要素的基本關系表明了某一特定時點的基本財務狀況是復式記賬、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)變化形式：所有者權益（凈資產(chǎn)）=資產(chǎn)-負債收入-費用=利潤會計等式資產(chǎn)=權益資產(chǎn)=負債+所有者權益（會計基本等式）27發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務（會計事項）對會計等式的影響1、根據(jù)“資產(chǎn)=權益”有四種類型序號資產(chǎn)權益1234發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務（會計事項）對會計等式的影響序號資產(chǎn)權益1234282、根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”有九種類型序號資產(chǎn)負債所有者權益1234567892、根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”有九種類型所有者權益12329結論：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生必然引起會計要素增減變化；等號同側有增有減，等號兩側同增同減；無論發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務，會計基本等式恒等。結論：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生必然引起會計要素增減變化；等號同側有增有減30會計科目、會計賬戶、會計分錄會計科目的分類1、總分類科目2、明細分類科目常用會計科目會計科目：對會計要素的具體內容進行分類核算的項目會計科目、會計賬戶、會計分錄會計科目的分類常用會計科目會計科31賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計賬戶：是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的結構，用于分類記載各項經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變動的情況和結果。會計賬戶的分類：總分類賬戶明細分類賬戶賬戶的基本結構四個金額要素：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計賬戶：是根據(jù)會計科目設置的，具32會計分錄1、概念：標明某項經(jīng)濟業(yè)務應記錄的賬戶及其登記方向和金額的記錄。2、三個要素：賬戶名稱、記賬方向、金額3、書寫規(guī)則：（1）“借”、“貸”分行，“借”上“貸”下，貸方后移兩格。（2）賬戶名稱寫全，金額整齊準確，上下“借”、“貸”分別對齊。4、簡單會計分錄和復合會計分錄會計分錄33單式記賬：只設現(xiàn)金、銀行存款、債權債務賬戶，單方面登記；只有既涉及現(xiàn)金或銀行存款，又涉及債權債務的，才同時在兩個賬戶登記。特點：①無完整賬戶體系②不需每一筆記錄③賬戶間無直接聯(lián)系④無相互平衡復式記賬：每一項經(jīng)濟業(yè)務，同時在兩個及兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。特點：①完整賬戶體系②必須對每一筆記錄③每一筆都需雙重記錄④相等金額分類登記，保持相互平衡會計記賬方法單式記賬：只設現(xiàn)金、銀行存款、債權債務賬戶，單方面登記；只有34復式記賬法的分類：借貸記賬法收付記賬法增減記賬法我國規(guī)定一律采用借貸記賬法復式記賬法的分類：借貸記賬法35借貸記賬法1、概念：以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。2、特點：①記賬符號：“借”、“貸”②記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”③可設置雙重性質賬戶④可進行試算平衡借貸記賬法的賬戶結構“T”型賬戶實際運用的賬戶借貸記賬法借貸記賬法的賬戶結構36資產(chǎn)類賬戶的結構：借方：期初余額貸方：本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負債和所有者權益類賬戶的結構：借方：貸方：期初余額本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額負債和所有者權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶的結構：負債和所有者權益類賬戶的結構：37收入、費用和利潤類賬戶的結構借方貸方余額收入類收入減少，本期結轉收入增加，本期取得0費用類費用增加，本期發(fā)生費用減少，本期結轉0利潤類本期費用轉入本期收入轉入在貸方：贏利在借方：虧損注：費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結構類似，收入、利潤類與負債和所有者權益類賬戶結構類似。收入、費用和利潤類賬戶的結構借方貸方余額收入類收入減少，本期38借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的意義和概念（二）試算平衡的方法1、發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)2、余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計數(shù)=全部賬戶期初貸方余額合計數(shù)全部賬戶期末借方余額合計數(shù)=全部賬戶期末貸方余額合計數(shù)（三）試算平衡的注意點1、必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表2、及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤3、發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確試算平衡不能查出的錯誤借貸記賬法的試算平衡（三）試算平衡的注意點39

會計憑證會計憑證：記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、具有法律效力的書面證明，也是登記帳不得依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)，也是登記會計賬簿的前提和依據(jù)。按其用途和填制方法的不同可以分為：原始憑證：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，并作為記帳原始依據(jù)的會計憑證。記賬憑證：由會計部門根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制而成。記賬憑證應記載經(jīng)濟業(yè)務的簡要內容、明確會計分錄，是登記賬簿的直接依據(jù)。會計憑證會計憑證：記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、具有法律效40原始憑證的種類1、按來源不同分類外來原始憑證自制原始憑證2、按填制手續(xù)不同分類一次憑證累計憑證原始憑證匯總表3、按格式不同分類通用原始憑證專用原始憑證原始憑證的種類41原始憑證的基本內容及填制要求主要包括：1、名稱2、填制日期和憑證編號3、填制和接受單位名稱4、數(shù)量、計量單位、單價、金額5、公章、簽章數(shù)字和文字的書寫要規(guī)范1、大寫金額2、“整”或“正”3、“人民幣”字樣4、“￥”字樣5、數(shù)字中間有“0”6、數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”7、出票日期原始憑證的基本內容及填制要求數(shù)字和文字的書寫要規(guī)范42原始憑證的審核內容1、合法性2、合規(guī)性對于不合法、不合規(guī)的處理原始憑證錯誤的更正原始憑證的審核內容原始憑證錯誤的更正43記賬憑證的分類1、按經(jīng)濟業(yè)務類別不同分類收款憑證：現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證付款憑證：現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證轉賬憑證：2、按是否進行匯總分類匯總憑證非匯總憑證3、按填制方法不同分類復式記賬憑證單式記賬憑證記賬憑證的分類44記賬憑證的填制要求1、會計分錄2、摘要3、所附原始憑證張數(shù)4、簽名或蓋章5、編號6、合計數(shù)、空行7、文字、數(shù)字填寫8、傳遞記賬憑證的基本內容必須具備：1、名稱

2、填制日期和憑證編號

3、經(jīng)濟業(yè)務內容摘要

4、會計分錄

5、所附原始憑證張數(shù)

6、簽名或蓋章記賬憑證的填制要求記賬憑證的基本內容45記賬憑證的審核1、相符性2、準確性3、完整性4、合法性會計憑證的傳遞和保管記賬憑證的審核會計憑證的傳遞和保管46賬簿按用途分類1、日記賬：按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間先后順序登記的賬簿2、分類賬：按賬戶進行分類登記的賬簿（1）總分類賬：（2）明細分類賬：A、三欄式：B、數(shù)量金額式：C、多欄式：D、平行式：3、備查賬：進行補充登記的賬簿會計賬簿賬簿：是按照會計科目開設賬戶，利用賬頁來序時、分類的記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。賬簿按用途分類會計賬簿賬簿：是按照會計科目開設賬戶，利用賬頁47賬簿按外表形式分類1、訂本式：優(yōu)點缺點適用2、活頁式：優(yōu)點缺點適用3、卡片式：優(yōu)點缺點適用會計賬簿起用規(guī)則會計人員交接規(guī)則賬簿登記的規(guī)則1、賬簿登記技術2、賬簿登記要求3、跳行、隔頁的處理4、記賬后標記5、“借或貸”欄的標記6、連續(xù)登記的技術7、定期核對并結賬賬簿按外表形式分類會計賬簿起用規(guī)則48對賬1、賬證核對2、賬賬核對3、賬實核對4、賬表核對錯賬的更正方法：1、劃線更正法2、紅字更正法3、補充登記法對賬錯賬的更正方法：49結賬（一）程序1、檢查是否全部入賬2、賬項調整3、轉賬業(yè)務4、結轉“本年利潤”5、結算所有賬戶本期發(fā)生額和期末余額（二）方法1、月度結賬2、季度結賬3、半年度結賬4、年度結賬賬簿的更換與保管結賬賬簿的更換與保管50財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的概念：造成賬存數(shù)與實存數(shù)差異的原因：財產(chǎn)清查的意義：1、可以確保賬實相符，保證會計核算資料的真實和完整2、可以加強物資管理，保護財產(chǎn)物資的安全與完整3、可以充分利用資金，挖掘財產(chǎn)物資的潛力4、可以促進企業(yè)建立健全規(guī)章制度財產(chǎn)清查的種類按清查的對象和范圍分1、全面清查2、局部清查按清查的時間分1、定期清查2、不定期清查財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的概念：財產(chǎn)清查的種類51財產(chǎn)清查方法一覽表財產(chǎn)主要包含內容清查方法所需編寫表單貨幣資金清查現(xiàn)金實地盤點庫存現(xiàn)金盤點報告表銀行存款與開戶銀行核對賬目銀行存款余額調節(jié)表實物清查原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、固定資產(chǎn)等盤點（注意數(shù)量和質量）盤存單、實存賬存對比表、殘存變質物資偽劣產(chǎn)品情況表往來款項清查應收款、應付款、暫收款、暫付款等與對方單位核對賬目函證信、往來款項清查表財產(chǎn)清查方法一覽表主要包含內容清查方法所需編寫表單貨幣資金清52會計報表會計報表的概念：綜合反映一定時期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面證明。會計報表的分類：按反映內容分：動態(tài)、靜態(tài)按編制時間分：中期（月、季、半年）、年度按編制單位分：單位、匯總按反映數(shù)字內容分：個別、合并按服務對象分：內部、外部會計報表會計報表的概念：綜合反映一定時期財務狀況、經(jīng)營成果和53資產(chǎn)負債表的概念：反映某一特定日期財務狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的編制方法年初數(shù)：期末數(shù)：根據(jù)總賬余額直接填列根據(jù)總賬余額計算填列根據(jù)明細賬余額分析填列資產(chǎn)負債表的概念：反映某一特定日期財務狀況的會計報表。54利潤表的概念：反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表的格式利潤表的編制方法：會計利潤的計算步驟利潤表各欄目的填列方法利潤表的概念：反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計報表。55現(xiàn)金流量表：是以現(xiàn)金為基礎編制的反映企業(yè)在一定會計期間內有關的流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金流量的概念和分類1、概念：2、分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的內容和格式現(xiàn)金流量表：是以現(xiàn)金為基礎編制的反映企業(yè)在一定會計期間內有關56

第一專題：會計實務技術第二章：會計基礎工作規(guī)范第一專題：會計實務技術第二章：會計基礎工作規(guī)范57會計基礎工作規(guī)范1996年6月17日財會字[1996]19號公布之日起實行

第一章總則第二章會計機構和會計人員第一節(jié)會計機構設置和會計人員配備第二節(jié)會計人員職業(yè)道德第三節(jié)會計工作交接第三章會計核算第一節(jié)會計核算的一般要求第二節(jié)填制會計憑證第三節(jié)登記會計賬簿第四節(jié)編制財務報告第四章會計監(jiān)督第五章內部會計管理制度第六章附則會計基礎工作規(guī)范58關于《會計基礎工作規(guī)范》的說明一、關于制定《會計基礎工作規(guī)范》的必要性二、關于制定《規(guī)范》的指導思想三、關于《規(guī)范》的適用范圍四、關于會計基礎工作的管理五、關于會計機構和會計人員的基本規(guī)范（一）會計機構設置（二）會計機構負責人、會計主管人員（三）會計人員配備（四）總會計師（五）會計工作崗位（六）會計人員回避制度（七）會計人員職業(yè)道德（八）會計工作交接關于《會計基礎工作規(guī)范》的說明59六、關于會計核算的基本規(guī)范（結合會計實驗課程）（一）會計核算的一般要求（二）填制會計憑證（重點掌握）1、原始憑證2、記賬憑證（三）登記會計賬簿（重點掌握）（四）編制財務報告七、關于會計監(jiān)督的基本規(guī)范八、建立內部會計管理制度的基本規(guī)范九、關于附則六、關于會計核算的基本規(guī)范（結合會計實驗課程）60

第一專題：會計實務技術第三章：會計檔案管理辦法第一專題：會計實務技術第三章：會計檔案管理辦法61會計檔案管理辦法1998年8月21日財會字[1998]32號1999年1月1日實行會計檔案管理辦法62

第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第一章：會計規(guī)范第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第一章：會63

會計規(guī)范的內容：與會計相關的各種法律、法規(guī)、準則、制度、條例、規(guī)定、辦法、指南、講解、通知等等?？煞譃椋簳嫹?、會計法規(guī)、部門規(guī)章三個層次會計規(guī)范的內容：與會計相關的各種法律、法規(guī)、準則、制度、條64

法律法規(guī)規(guī)章指導和規(guī)范指導和規(guī)范中華人民共和國會計法企業(yè)財務會計報告條例會計準則會計制度基本準則具體準則各行業(yè)會計制度企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度專業(yè)會計核算辦法專業(yè)會計核算辦法會計規(guī)范的法律層次法律法規(guī)規(guī)章指導和規(guī)范指導和規(guī)范中華人民共和國會計法企業(yè)財65

時

間

發(fā)布的相關會計法律、法規(guī)和規(guī)章1985年中華人民共和國會計法1992年企業(yè)會計準則——基本準則，自1993年7月1日起施行發(fā)布13個行業(yè)會計制度、外商投資企業(yè)會計制度、股份制試點企業(yè)會計制度1993年發(fā)布對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度1997年發(fā)布《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》，標志著我國具體會計準則建設起步1998年發(fā)布7項具體會計準則，即現(xiàn)金流量表準則、資產(chǎn)負債表日后事項準則、債務重組準則、收入準則、投資準則、建造合同準則、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則1999年發(fā)布l項具體會計準則，即非貨幣性交易準則2000年發(fā)布企業(yè)會計制度、企業(yè)財務會計報告條例和1項具體會計準則，即或有事項準則2001年發(fā)布金融企業(yè)會計制度和6項具體會計準則，即無形資產(chǎn)準則、借款費用準則、租賃準則、中期財務報告準則、固定資產(chǎn)準則、存貨準則；修訂了現(xiàn)金流量表準則、債務重組準則、投資準則、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則及非貨幣性交易準則2003年修訂資產(chǎn)負債表日后事項準則2004年發(fā)布小企業(yè)會計制度、民間非營利組織會計制度和村集體經(jīng)濟組織會計制度企業(yè)會計準則與制度改革歷程時

間

發(fā)布的相關會計法律、法規(guī)和規(guī)章198566會計法、會計準則與會計制度會計法：會計的根本大法，由全國人大常務委員會制定。會計準則：根據(jù)會計法，由財政部制定，國務院批準。是統(tǒng)馭性的高層次的會計規(guī)范。制定會計制度應遵循會計準則。會計制度：根據(jù)會計法及有關規(guī)定，由財政部制定。是具體的可操作的會計規(guī)范。會計法、會計準則與會計制度會計法：會計的根本大法，由全國人大67

第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第二章：會計法第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第二章：會68會計法共7章52條，1999年10月31日九屆人大常委會12次會議修訂，2000年7月1日起施行。

第一節(jié)會計法概述（總則，第1—8條，共8條）一、會計法概念及調整對象（一）會計法概念廣義：狹義：（二）調整對象（三）制訂目的（第1條）會計法共7章52條，第一節(jié)會計法概述一、會計法概念及調整69二、會計法的基本原則（一）第2條（二）第3條（三）第4條注意：單位負責人的廣義、狹義之分（四）第5條（五）第6條三、會計管理體制（一）統(tǒng)一領導和分級管理（第7條）（二）會計制度制定權限（第8條）注意：國家統(tǒng)一的會計制度包括：會計核算制度會計機構和會計人員管理制度會計工作管理制度二、會計法的基本原則三、會計管理體制70第二節(jié)會計核算（會計核算及公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，第9—26條，共18條）一、如實反映（客觀性）原則（第9條）二、會計核算對象（第10條）注意：7類經(jīng)濟業(yè)務事項三、對會計年度的規(guī)定（第11條）四、對記賬本位幣的規(guī)定（第12條）五、記賬必須符合統(tǒng)一的會計制度（第13條）第二節(jié)會計核算一、如實反映（客觀性）原則（第9條）71六、對會計憑證的規(guī)定（第14條）

1、

原始憑證注意審核內容：①真實、可靠②合法、合規(guī)、合理③完整④正確

2、

記賬憑證七、對會計賬簿的規(guī)定（第15—17條）八、對會計處理方法的規(guī)定（第18條）九、對或有事項的規(guī)定（第19條）十、對會計報表的規(guī)定（第20—21條）注意：會計法中所指的會計報表十一、對會計記錄文字的規(guī)定（第22條）十二、對會計檔案的要求（第23條）十三、對公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定（第24—26條）六、對會計憑證的規(guī)定（第14條）72第三節(jié)會計監(jiān)督（會計監(jiān)督，第27—35條，共9條）

一、單位內部的會計監(jiān)督（一）各單位的內部會計監(jiān)督制度（第27條）

1、

內部會計監(jiān)督制度的主要內容

2、

內部會計監(jiān)督制度的要求（四項要求）（二）單位負責人的義務和會計機構、會計人員的職權（第28—31條）

1、

單位負責人的義務

2、

會計機構、會計人員的職權第三節(jié)會計監(jiān)督一、單位內部的會計監(jiān)督73二、有關部門對單位會計工作的監(jiān)督（一）財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督（第32條）五個方面（二）其他部門對各單位會計工作的監(jiān)督（第33條）

1、

審計部門（政府審計）

2、

稅務部門

3、

證券監(jiān)管部門

4、

檢察機關

5、

央行

6、

保險監(jiān)管部門（三）監(jiān)督部門的保密義務（第34條）（四）被監(jiān)督單位的義務（第35條）

二、有關部門對單位會計工作的監(jiān)督74第四節(jié)會計機構和會計人員（會計機構和會計人員，第36—41條，共6條）一、會計機構（一）會計機構和會計人員的設置（第36條）（二）會計機構內部應當建立稽核制度（第37條）二、會計人員（一）會計人員的任職資格（第38條）（二）會計人員的職業(yè)道德，教育和培訓（第39條）（三）不得取得會計證的情況（第40條）（四）會計人員調動或離職時應辦理交接手續(xù)（第41條）第四節(jié)會計機構和會計人員一、會計機構75

第五節(jié)違反會計法的法律責任（法律責任，第42—49條，共8條）

一、不依法進行會計管理、核算和監(jiān)督的法律責任（第42條）十款內容二、偽造、變造、編制虛假會計資料的法律責任（第43條）三、隱匿或故意銷毀依法應當保存的會計資料的法律責任（第44條）四、授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料的法律責任（第45條）五、單位負責人對會計人員進行打擊報復的法律責任（第46條）六、其他違反會計法的法律責任（第47—49條）第六節(jié)附則（附則，第50—52條，共3條）第五節(jié)違反會計法的法律責任一、不依法進行會計管理、核算76重點講解：一、學好《會計法》，執(zhí)行會計法1、《會計法》是我國經(jīng)濟領域的一部基礎性法律2、修訂《會計法》是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求（1）會計工作存在的問題（2）原會計法主要的不足（3）會計法修訂的指導思想3、新《會計法》的基本制度與主要內容（1）規(guī)范了會計行為的基本規(guī)則（2）進一步完善了會計核算規(guī)則和記賬規(guī)則（3）進一步完善、加強了會計監(jiān)督制度（4）強化了會計機構、會計人員的地位和職責（5）明確了單位負責人對會計工作的責任（6）加大了對違法行為的處罰力度重點講解：一、學好《會計法》，執(zhí)行會計法77二、《會計法》中有關人員的法律責任1、與《會計法》相關的法律概念2、《會計法》有關法律責任的種類（1）行政責任：行政處罰、行政處分（2）民事責任（3）刑事責任：犯罪、刑罰3、違反《會計法》行為所應承擔的責任及對其的懲治（1）違法會計制度行為（2）偽造、變造會計資料（3）隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計資料（4）讓他人編造假會計資料或隱匿、銷毀會計資料（5）單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復（6）有關人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露秘密（7）將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和個人4、違法《會計法》相關人員的法律責任（1）單位負責人的法律責任（2）會計人員的責任（3）有關單位及人員的法律責任二、《會計法》中有關人員的法律責任78

第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第三章：企業(yè)財務會計報告條例第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第三章：企79企業(yè)財務會計報告條例2000年6月21日國務院令287號2001年1月1日實行第一章總則第二章財務會計報告的構成第三章財務會計報告的編制第四章財務會計報告的對外提供第五章法律責任第六章附則財務會計報告的具體編制參照：企業(yè)會計制度—會計科目和會計報表中的四、會計報表格式五、會計報表編制說明六、會計報表附注企業(yè)財務會計報告條例80

第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第四章：會計準則第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第四章：會81原會計準則體系會計準則是處理會計事項的標準，是進行會計工作的規(guī)范，是評價會計工作質量的準繩。會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t：規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則：根據(jù)基本準則的要求，就會計核算業(yè)務作出的具體規(guī)定。原會計準則體系82《企業(yè)會計準則—基本準則》（即《企業(yè)會計準則》）于1992年11月16日經(jīng)國務院批準，1992年11月30日發(fā)布，自1993年7月1日起施行。由財政部制定，解釋權屬于財政部。全文共十章六十六條，規(guī)范了我國會計工作最基本的各個方面。第一章總則(1-9條)

主要規(guī)定了會計核算的基本前提第二章一般原則（10-21條）規(guī)定了會計核算的十二條原則第三—八章資產(chǎn)（22-33條）、負債（34-37條）、所有者權益（38-43條）、收入（44-46條）、費用（47-53條）、利潤（54-56條）對會計要素的規(guī)定第九章財務報告（57-64條）對會計報表編報的一般要求第十章附則（65-66條）解釋權、施行期《企業(yè)會計準則—基本準則》（即《企業(yè)會計準則》）于1992年83曾頒布的具體準則關聯(lián)方關系及其交易的披露（1997/1/1）現(xiàn)金流量表（2001/1/1修訂）資產(chǎn)負債表日后事項（1998/1/1，2003/7/1修訂）債務重組（2001/1/1修訂）收入（1999/1/1）投資

（2001/1/1修訂）建造合同（1999/1/1）

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（1999/1/1，2001修訂）

非貨幣性交易（2001/1/1修訂）或有事項（2000/7/1）無形資產(chǎn)（2001/1/1）借款費用（2001/1/1）

租賃（2001/1/1）固定資產(chǎn)

（2002/1/1）存貨（2002/1/1）中期財務報告（2002/1/1）曾頒布的具體準則84基本準則具體準則通用業(yè)務準則特殊業(yè)務準則特殊行業(yè)準則報告披露準則銜接準則1、2、3、4、6、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18、19、20、2122、23、245、25、26、2728、29、30、31、32、33、34、35、36、3738應用指南非金融企業(yè)類金融企業(yè)類新會計準則體系框架基本準則具體準則通用業(yè)務準則特殊業(yè)務準則特殊行業(yè)準則報告披露85企業(yè)會計準則體系發(fā)布前我國會計標準的主要特點1、會計制度與會計準則并存，以會計制度為主。2、積極與國際慣例接軌，但堅持高度謹慎原則。3、會計政策比較靈活，會計職業(yè)判斷較多。4、會計與稅法差距擴大，在協(xié)調方面做出了努力。5、積極推進相關會計制度改革，致力構建完成的會計標準體系。企業(yè)會計準則體系發(fā)布前我國會計標準的主要特點86企業(yè)會計準則體系全面實施前的會計制度與會計準則框架企業(yè)類型應執(zhí)行的會計制度、會計準則、應用指南、專業(yè)核算辦法上市公司企業(yè)會計準則基本準則具體準則企業(yè)會計準則應用指南(非金融類)企業(yè)會計準則應用指南(金融類)小企業(yè)企業(yè)會計準則一基本準則企業(yè)會計制度外商投資企業(yè)企業(yè)會計準則——基本準則2003年1月1日后新設立的國有企業(yè)經(jīng)批準執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的國有企業(yè)企業(yè)會計制度及相關專業(yè)會計核算辦法、修改前的相關準則及問題解答證券公司企業(yè)會計準則——基本準則《金融企業(yè)會計制度》及《金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表》擔保公司企業(yè)會計準則——基本準則《金融企業(yè)會計制度》及《擔保企業(yè)會計核算辦法》其他企業(yè)企業(yè)會計準則——基本準則原行業(yè)會計制度企業(yè)會計準則體系全面實施前的會計制度與會計準則框架企業(yè)類型應87企業(yè)會計準則體系全面實施后的會計制度與會計準則框架

企業(yè)類型

應執(zhí)行的會計準則與會計制度

大中型企業(yè)會計準則基本準則具體準則企業(yè)會計準則應用指南(非金融類)企業(yè)會計準則應用指南(金融類)小企業(yè)企業(yè)會計準則——基本準則小企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則體系全面實施后的會計制度與會計準則框架

企業(yè)類88企業(yè)會計準則體系的出臺背景1、現(xiàn)行會計制度和會計準則存在內在缺陷。2、經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟和政治地位不斷提高。3、國際貿易地位提高，摩擦與爭端不斷。4、防范上市公司和金融機構風險客觀。5、國際會計準則全球趨同步伐明顯加快。6、我國希望主動掌握會計準則國際趨同的話語權。企業(yè)會計準則體系的出臺背景89企業(yè)會計準則體系的主要特點1、程序比較規(guī)范。2、理順會計標準。3、理論有所突破。4、基本形成體系。5、切實考慮國情。6、努力實現(xiàn)國際趨同。企業(yè)會計準則體系的主要特點90

第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第五章：會計制度第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第五章：會91會計制度會計制度是企業(yè)進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。會計制度有廣義和狹義之分。廣義：關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。狹義：主要是指財政部頒布的行業(yè)會計制度，其主要內容包括：會計科目及其核算內容、會計事項的處理方法及會計報表的編報方法等?！镀髽I(yè)會計制度》于2000年12月29日由財政部制定，適用于除金融保險企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)以外的所有企業(yè)。包括兩大部分：《企業(yè)會計制度》正文，共十四章一百六十條《企業(yè)會計制度—會計科目和會計報表》企業(yè)財務會計報告條例會計制度《企業(yè)會計制度》于2000年12月29日由財政部制定92企業(yè)會計制度2000年12月29日財會字[2000]25號2001年1月1日起實行

第一章總則（對應基本準則第一、二章）第二章資產(chǎn)（對應基本準則第三章）第一節(jié)流動資產(chǎn)（對應具體準則《存貨》）第二節(jié)長期投資（對應具體準則《投資》）第三節(jié)固定資產(chǎn)（對應具體準則《固定資產(chǎn)》）第四節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（對應具體準則《無形資產(chǎn)》）第五節(jié)資產(chǎn)減值第三章負債

（對應基本準則第四章）第一節(jié)流動負債第二節(jié)長期負債第四章所有者權益（對應基本準則第五章）企業(yè)會計制度93第五章收入（對應基本準則第六章和（對應具體準則《收入》）

）第一節(jié)銷售商品及提供勞務收入第二節(jié)建造合同收入（對應具體準則《建造合同》）第六章成本和費用（對應基本準則第七章）第七章利潤及利潤分配（對應基本準則第八章）第八章非貨幣性交易

（對應具體準則《非貨幣性交易

》）第九章外幣業(yè)務第五章收入（對應基本準則第六章和（對應具體準則《收入》94第十章會計調整（對應具體準則《會計政策、會計估計和會計差錯更正》《資產(chǎn)負債表日后事項》）第一節(jié)會計政策變更第二節(jié)會計估計變更第三節(jié)會計差錯更正第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項第十一章或有事項

（對應具體準則《或有事項》）第十二章關聯(lián)方關系及其交易（對應具體準則《關聯(lián)方及其交易的披露

》）第十三章財務會計報告（對應基本準則第九章、具體準則《現(xiàn)金流量表

》、《中期財務報告

》）第十四章附則第十章會計調整（對應具體準則《會計政策、會計估計和會計95企業(yè)會計制度—會計科目和會計報表一、總說明二、會計科目名稱和編號三、會計科目使用說明四、會計報表格式五、會計報表編制說明六、會計報表附注企業(yè)會計制度—會計科目和會計報表一、總說明96金融企業(yè)會計制度2001年11月27日財會[2001]49號2002年1月1日起實行

第一章總則（第1—8條）第二章資產(chǎn)（第9條）第一節(jié)流動資產(chǎn)（第10—11條）第二節(jié)貸款（第12—14條）第三節(jié)長期投資（第15—18條）第四節(jié)固定資產(chǎn)（第19—36條）第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（第37—44條）第五節(jié)資產(chǎn)減值（第45—59條）第三章負債

（第60—61條）第一節(jié)流動負債（第62—64條）第二節(jié)應付債券（第65—70條）第三節(jié)長期準備金（第71—75條）第四節(jié)其他長期負債（第76條—77條）金融企業(yè)會計制度97第四章所有者權益（第78—82條）第五章收入（第83—90條）第六章成本和費用（第91—96條）第七章利潤及利潤分配（第97—102條）第八章外幣業(yè)務（第103—105條）第九章會計調整（第106條）第一節(jié)會計政策變更（第107—112條）第二節(jié)會計估計變更（第113—117條）第三節(jié)會計差錯更正（第118—121條）第四節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項（第122—124條）第十章或有事項（第125—131條）第十一章關聯(lián)方及其交易（第132—135條）第四章所有者權益（第78—82條）98第十二章財務會計報告（第136—144條）第十三章證券投資基金（第145—154條）第十四章信托業(yè)務（第155—163條）第十五章附則（第164條）第十二章財務會計報告（第136—144條）99小企業(yè)會計制度2004年4月27日財會[2004]2號2005年1月1日起實行

一、總說明二、會計科目名稱和編號三、會計科目使用說明四、會計報表格式五、會計報表編制說明中小企業(yè)標準暫行規(guī)定統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法小企業(yè)會計制度100企業(yè)營利性組織會計制度除金融企業(yè)以外的大、中型企業(yè)金融企業(yè)不對外籌資的小企業(yè)通用經(jīng)濟業(yè)務特殊經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)會計制度專業(yè)會計核算辦法金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計制度的基本關系企業(yè)營利性組織會計制度除金融企業(yè)以外的大、中型企業(yè)金融企業(yè)不101

第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第六章：專業(yè)會計核算辦法第二專題：會計規(guī)范——會計法、會計準則與會計制度第六章：專102

序號名稱文號簽發(fā)日期印發(fā)日期生效時間適用范圍

l證券投資基金會計核算辦法財會[2001]53號2001-9-12

2002-1-1適用于基金管理公司管理的基金

2電信企業(yè)會計核算辦法財會[2002]17號

2002-9-22

2003-1-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的電信企業(yè)

3民航企業(yè)會計核算辦法財會[2003]18號2003-6-192003-7-42003-1-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的民航企業(yè)

4從事銀行卡跨行信息轉接業(yè)務的企業(yè)會計核算辦法財會[2003]23號2003-8-32003-8-52003-1-l已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的從事銀行卡跨行信息轉接業(yè)務的企業(yè)5施工企業(yè)會計核算辦法財會[2003]27號2003-9-252003-9-302004-l-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)

6《金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表》財會[2003]32號2003-ll-72003-11-252004-1-1所有證券公司7新聞出版業(yè)會計核算辦法財會[2004]l號2004-1-142004-1-302004-1-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的新聞出版企業(yè)

8鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法

財會[2004]4號2004-7-1

2005-1-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的鐵道運輸企業(yè)

9保險中介公司會計核算辦法財會[2004]10號2004-9-202004-9-242005-1-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的保險中介公司10農業(yè)企業(yè)會計核算辦法財會[2004]5號2004-9-222004-10-112005-1-l已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的農業(yè)企業(yè)序號名稱文號簽發(fā)日期印發(fā)日期生效時間適用范圍

l證券投資基103

ll投資公司會計核算辦法財會[2004]14號2004-10-252004-11-l2005-1-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的投資公司12水運企業(yè)會計核算辦法財會[2004]20號2004-12-92004-12-302005-1-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的水運企業(yè)13電影企業(yè)會計核算辦法財會[2004]19號2004-12-92004-12-302005-1-1已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的電影企業(yè)14信托業(yè)務會計核算辦法財會[2005]1號2005-1-52005-1-25發(fā)布之日所有涉及信托業(yè)務的單位15信托資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定財會[2005]12號2005-5-162005-6-13發(fā)布之日在中國境內，銀行業(yè)金融機構作為發(fā)起機構，將信托資產(chǎn)信托給受托機構，由受托機構以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結構性融資活動16金融工具確認和計量暫行規(guī)定(試行)財會[2005]14號2005-8-252005-8-12006-1-l在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內執(zhí)行17擔保企業(yè)會計核算辦法財會[2005]17號2005-11-92005-11-282006-1-l所有擔保企業(yè)ll投資公司會計核算辦法財會[2004]14號2004-1104

第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第一章：企業(yè)會計準則——基本準則第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第一章：企業(yè)會計準105

第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第二章：企業(yè)會計準則第1號——存貨第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第二章：企業(yè)會計準106

第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第三章：企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第三章：企業(yè)會計準107

第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第四章：企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第四章：企業(yè)會計準108

第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第五章：企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第五章：企業(yè)會計準109

第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第六章：企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第六章：企業(yè)會計準110

第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第七章：企業(yè)會計準則第14號——收入第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第七章：企業(yè)會計準111

第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第八章：企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報第三專題：新舊會計準則差異比較與實務應用第八章：企業(yè)會計準112

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第一章：《小企業(yè)會計制度》概述第四專題：小企業(yè)會計制度實務第一章：《小企業(yè)會計制度》概述113一、《小企業(yè)會計制度》出臺的背景

二、《小企業(yè)會計制度》出臺的意義三、《小企業(yè)會計制度》的內容1、總說明2、會計科目的名稱和編號3、會計科目的使用說明4、會計報表的格式5、會計報表編制說明6、主要會計事項分錄舉例一、《小企業(yè)會計制度》出臺的背景114四、“小企業(yè)”的標準1、不對外籌集資金2、經(jīng)營規(guī)模較小行業(yè)名稱指標類型計算單位經(jīng)營規(guī)模大型中型小型工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人2

000及以上300—2

000以下300以下銷售額萬元30

000及以上3

000—30

000以下3

000以下生產(chǎn)總額萬元40

000及以上4

000—40

000以下4

000以下建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人2

000及以上600—3

000以下600以下銷售額萬元30

000及以上3

000—30

000以下3

000以下生產(chǎn)總額萬元40

000及以上4

000～40

000以下4

000以下批發(fā)業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)

人

200及以上

100—200以下

100以下

銷售額萬元30

000及以上3

000—30

000以下3

000以下零售業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)

人

500及以上

100—500以下

100以下

銷售額萬元15

000及以上l

000一15

000以下1

000以下交通運輸業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人3

000及以上500—3

000以下500以下銷售額萬元30

000及以上3

000—30

000以下3

000以下郵政業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)

人

400及以上

400—1

000以下

400以下

銷售額萬元30

000及以上3

000～30

000以下3

000以下住宿和餐館業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人800及以上400—800以下400以下銷售額萬元15

000及以上3

000—15

000以下3

000以下四、“小企業(yè)”的標準行業(yè)名稱指標類型計算單位經(jīng)營規(guī)模大型中型115五、《小企業(yè)會計制度》的適用對象

六、可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)1、以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)2、集團公司內部的小企業(yè)3、選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度的小企業(yè)》七、《小企業(yè)會計制度》的主要特征五、《小企業(yè)會計制度》的適用對象116八、《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度的不同》1、資產(chǎn)減值準備計提不同2、長期投資核算不同3、存貨核算不同4、借款費用的核算不同5、融資租入固定資產(chǎn)不同6、會計報表及附注內容不同7、其他方面處理方法的不同八、《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度的不同》117

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第二章：流動資產(chǎn)第四專題：小企業(yè)會計制度實務第二章：流動資產(chǎn)118

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第三章：長期投資第四專題：小企業(yè)會計制度實務第三章：長期投資119

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第四章：固定資產(chǎn)第四專題：小企業(yè)會計制度實務第四章：固定資產(chǎn)120

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第五章：無形資產(chǎn)與長期待攤費用第四專題：小企業(yè)會計制度實務第五章：無形資產(chǎn)與長期待攤費用121

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第六章：流動負債第四專題：小企業(yè)會計制度實務第六章：流動負債122

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第七章：長期負債第四專題：小企業(yè)會計制度實務第七章：長期負債123

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第八章：所有者權益第四專題：小企業(yè)會計制度實務第八章：所有者權益124

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第九章：成本費用第四專題：小企業(yè)會計制度實務第九章：成本費用125

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第十章：收入第四專題：小企業(yè)會計制度實務第十章：收入126

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第十一章：利潤和利潤分配第四專題：小企業(yè)會計制度實務第十一章：利潤和利潤分配127

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第十二章：財務會計報告第四專題：小企業(yè)會計制度實務第十二章：財務會計報告128

第四專題：小企業(yè)會計制度實務第十三章：首次執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的賬務調整和銜接第四專題：小企業(yè)會計制度實務第十三章：首次執(zhí)行《小企業(yè)會計129

第五專題：會計內部控制第一章：會計內部控制案例第五專題：會計內部控制第一章：會計內部控制案例130

內部控制失敗的案例鄭百文案例⒈基本發(fā)展狀況鄭百文（股票代碼600898三聯(lián)商社）前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。鄭百文稱，在1986——1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍。1996年實現(xiàn)銷售收入41億，1997年主營業(yè)務收入達到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7%，這些數(shù)值均名列同行業(yè)前茅，并進入國內上市公司100強，成為當?shù)仄髽I(yè)界改革新星和率先建立現(xiàn)代企業(yè)制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹立為全市國企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗大張旗鼓地推向全國。內部控制失敗的案例鄭百文案例131

然而，正當“鄭百文經(jīng)驗”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億，每股收益由1997年的0.4649元一下子變?yōu)?2.5438元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148.46%，鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告，股票交易實行特別處理。1999年，公司經(jīng)營狀況進一步惡化，年虧損額達到9.57億，每股虧損4.8435元，每股凈資產(chǎn)已達-6.5766元；2000年8月19日，中報顯示每股凈資產(chǎn)為-6.8856元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。1999年12月，中國建設銀行將公司所欠債務本息19.36億元轉讓給中國信達金融資產(chǎn)管理公司。2000年3月，信達向鄭州市中級人民法院提交要求鄭百文破產(chǎn)的申請書。4月，天健會計師事務所出具對其1999年財務報告拒絕表示意見的審計報告。

然而，正當“鄭百文經(jīng)驗”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上132

⒉鄭百文內部控制制度的分析（1）控制環(huán)境（Control

Environment）分析①經(jīng)營者的思想和經(jīng)營作風1992年12月，公司進行增資擴股，所募集的資金數(shù)以億計被公司領導以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無法收回。連續(xù)不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經(jīng)營活動。公司上層領導如此，其分公司的經(jīng)營者的品行及價值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購置交通工具的費用就高達1000多萬元。為完成銷售收入指標，以得到公司的獎勵，各分公司不惜采用購銷價格倒掛的辦法，商品大量高進低出。從1998年下半年起，設在全國各地的幾十家分公司相繼停業(yè)，數(shù)以億計的貨款要么直接進入個人的腰包，要么成為無法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。某分公司的一名經(jīng)理在任職期間，擁有了價值上百萬的寶馬轎車和北京羅馬花園300多萬元的豪宅。僅從幾個事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經(jīng)營者往往只注重個人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經(jīng)營作風又怎么能使鄭百文持續(xù)走向繁榮呢？⒉鄭百文內部控制制度的分析133

②人事工作方針及其執(zhí)行企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，人事政策及員工的素質對企業(yè)整體運營狀況將起到?jīng)Q定作用。鄭百文經(jīng)營的一個重要特征就是遍布全國的營銷網(wǎng)絡和眾多的銷售經(jīng)理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國9個城市和地區(qū)建立了12個配售中心，公司規(guī)模進一步膨脹。與此同時，各分支機構又饑不擇食地招聘各類人員達上千人，卻不注重對職工的上崗培訓和考核。公司的擴張過程始終伴隨著這樣一種現(xiàn)象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質較低的業(yè)務經(jīng)理和普通職員。②人事工作方針及其執(zhí)行134

③內部審計的狀況代理人理論認為，由于公司經(jīng)理人與股東、債權人的利益不一致，從而產(chǎn)生代理人成本。經(jīng)理人就會通過各種方式來使自己的收益最大化，最終損害股東和債權人的利益。審計是保持經(jīng)理人與股東和債權人利益最佳化的控制器。鄭百文董事會下設審計委員會，負責公司的內部審計工作，其作用發(fā)揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會秘書，她說不清楚關于報道中提到的做假賬一事；她還說，在1998年開始出現(xiàn)虧損時，公司才進行全面的內部審計。在她的印象中，以前內部審計比較少，內部整頓也是在公司出了事以后。由此可見，公司內部審計部門形同虛設。沒有內部審計部門的事前預測、計劃；事中檢查、控制；事后分析、評判，又怎能保證鄭百文經(jīng)營戰(zhàn)略得當，經(jīng)營渠道順暢呢？③內部審計的狀況135

（2）風險評估（Risk

Appraisal）分析①片面追求財務杠桿的運用，忽視經(jīng)營風險作為一家以批發(fā)為主的上市公司，通過財務杠桿籌集資金，擴大經(jīng)營規(guī)模本無可厚非。但是，運用財務杠桿，提高經(jīng)營業(yè)績，必須要有較高的總資產(chǎn)報酬率和銷售利潤率作為保證，這樣才可以彌補這種經(jīng)營方式所帶來的風險。在鄭百文發(fā)展過程中，“工、貿、銀”資金運營模式起著關鍵性的作用。即鄭百文購進長虹產(chǎn)品，不須支付現(xiàn)金，而是由建行鄭州市分行對長虹開具6個月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長虹公司。鄭百文在售出長虹產(chǎn)品后再還款給建行。正是由于有建行這一強有力的資金后盾，公司業(yè)務迅速擴大。1997年建行為其開具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買斷長虹兩條生產(chǎn)線的經(jīng)營權。1997年銷售收入達到76.78億元，銷售凈利潤率為1.06%，總資產(chǎn)報酬率也僅為3.15%.如果說1997年公司還可以維持其暫時的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發(fā)生了轉變。在多種因素的影響下，1998年銷售收入為33.55億元，銷售年利潤率為-14.98%，總資產(chǎn)報酬率為-17.13%.由此可以看出，鄭百文呈現(xiàn)在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷售收入，而另一方面則是數(shù)額很小的利潤，甚至虧損，其財務風險可見一斑。同時也使我們看到所謂“工、貿、銀”資金運營模式背后潛在的金融風險。（2）風險評估（Risk

Appraisal）分析136

②市場分析不充分，影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調整鄭百文歷史上是以經(jīng)營百貨文化用品為主，90年代初進軍家電銷售業(yè)，家電批發(fā)曾給公司帶來了輝煌的業(yè)績。但是，隨著家電生產(chǎn)廠家的日益增多，產(chǎn)量不斷上升，市場競爭逐漸加劇，特別是從98年下半年開始，各家電企業(yè)對彩電、冰箱、洗衣機等產(chǎn)品持續(xù)大幅降價。作為鄭百文的主要供應商，長虹為穩(wěn)定并進而擴大市場占有份額，一再降價，