企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識

企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識講師：康友華目錄應稅所得和應納稅額基本制度應稅收入與稅前扣除概述征收管理概述企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的特點概述企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅的特點

1、以所得額為征稅對象2、納稅人為法人企業(yè)3、會計利潤和應稅所得分離4、實行按年計征、分期預繳

會計利潤=收入-成本-費用-稅金-損失應稅所得=會計利潤±與稅法有差異的調(diào)整項基本制度納稅人納稅義務(wù)稅率結(jié)構(gòu)納稅人企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)成立的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，而征收個人所得稅。知識拓展：個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)分別是根據(jù)《個人獨資企業(yè)法》《合伙企業(yè)法》規(guī)定設(shè)立的負有無限責任的企業(yè)。企業(yè)財產(chǎn)和個人財產(chǎn)不可分離，使得無法區(qū)分企業(yè)所得和個人所得，因此繳納個人所得稅而不是企業(yè)所得稅。

我國企業(yè)所得稅以法人為納稅主體，非法人企業(yè)不作為獨立納稅人，而由法人匯總納稅。非法人企業(yè)，主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)的分支機構(gòu)（分公司、辦事處、代表處）等。納稅義務(wù)居民企業(yè)含義：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。義務(wù)：應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)

含義：依照外國（地區(qū)）法律成立的，而且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

義務(wù)：來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

稅率結(jié)構(gòu)

基本稅率

25%居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的

優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)10%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小微企業(yè)條件：

①從事國家非限制和禁止行業(yè)；

②年度應納稅所得額不超過30萬元；③工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（簡稱減半征稅政策）。

應稅收入與稅前扣除應稅收入稅前扣除應稅收入內(nèi)容上取得方式上銷售貨物收入租賃收入特許權(quán)使用費收入利息收入接受捐贈收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入其他收入提供勞務(wù)收入生產(chǎn)經(jīng)營收入其他收入應稅收入——視同銷售（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換（二）將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。例如：存貨、固定資產(chǎn)的交換應稅收入——不征稅收入與免稅收入不征稅收入

（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。稅前扣除稅前扣除-扣除范圍和標準資產(chǎn)損失專項資金勞動保護支出轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)費用企業(yè)參加財產(chǎn)保險商業(yè)罰款差旅費、會議費、董事會費手續(xù)費及傭金借款利息匯兌損益工資薪金職工福利、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費公益性捐贈支出業(yè)務(wù)招待費保險費用廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費固定資產(chǎn)租賃費壞賬損失和壞賬準備金稅前扣除——扣除范圍和標準據(jù)實扣除工資薪金不超過工資總額的14%職工福利費工資總額2.5%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工教育經(jīng)費工資總額2%以內(nèi)據(jù)實扣除工會經(jīng)費不超過年度利潤總額12%的部分公益性捐贈支出發(fā)生額的60%最高不超過收入5‰業(yè)務(wù)招待費不超過收入15%超過部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費基本社險和住房公積金其他按規(guī)定可以扣除的保險費用稅前扣除——案例某企業(yè)2015年實發(fā)工資、獎金1000萬元，福利經(jīng)費150萬、工會經(jīng)費200萬和職工教育經(jīng)費100萬。計算年末該企業(yè)三項費用需調(diào)整應稅所得的金額。（假定工資為合理工資支出）福利費1000ⅹ0.14=140萬工會經(jīng)費1000ⅹ0.2=200萬職工教育經(jīng)費1000ⅹ0.25=250萬準予在所得稅中扣除140+200+100=440應稅所得應調(diào)增150-140=10萬元稅前扣除——案例某企業(yè)2015年產(chǎn)品銷售收入7100萬元（不含增值稅），同生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費70萬元。計算年末該企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費應調(diào)整應稅所得的金額。業(yè)務(wù)招待費列支的最高限額：7100ⅹ5‰=35.5萬元按實際發(fā)生額60%計算：70ⅹ60%=42萬元增加應納稅所得：70-35.5=34.5萬元某企業(yè)2015年提供勞務(wù)收入