會(huì)計(jì)信息披露第八章貨幣資金審計(jì)

貨幣資金審計(jì)8.1貨幣資金相關(guān)憑證及其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情形（一）貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：涉及貨幣資金收支和審核的原始憑證，如銷售合同、收款單據(jù)、收款結(jié)算憑證和票據(jù)、支出和報(bào)銷單據(jù)、付款結(jié)算憑證和票據(jù)、交款單、收款憑證，付款憑證、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。現(xiàn)金/銀行存款日記賬現(xiàn)金／銀行存款總賬。其他有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿：8.1貨幣資金相關(guān)憑證及其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情形（一）貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄在實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位貨幣資金賬戶如果存在以下事項(xiàng)或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作時(shí)需要保持警覺：不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)；存在長期銀行未達(dá)賬項(xiàng)；貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配存在大量異地銀行賬戶；企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶8.1貨幣資金相關(guān)憑證及其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情形（一）貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄在實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位貨幣資金賬戶如果存在以下事項(xiàng)或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作時(shí)需要保持警覺：只能提供定期存款開戶證書復(fù)印件或不能提供定期存單庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金；銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。8.1貨幣資金相關(guān)憑證及其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情形（一）貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)還可能關(guān)注到的事項(xiàng)有：沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來長期大額預(yù)付款項(xiàng)掛賬存在相當(dāng)比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導(dǎo)致報(bào)告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高承兌應(yīng)付銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持應(yīng)付票據(jù)規(guī)模與采購規(guī)?；蚪Y(jié)算方式不匹配大量現(xiàn)金采購付款、銷售收款或備用金累積發(fā)生額較大；其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應(yīng)付票據(jù)余額的比例關(guān)系。8.2貨幣資金的控制測試（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制盡管貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大，但由于它具有流動(dòng)性強(qiáng)，收付業(yè)務(wù)頻繁，涉及多個(gè)循環(huán)，容易出現(xiàn)記賬差錯(cuò)，被貪污、挪用的固有風(fēng)險(xiǎn)高等特征，因此企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括審批控制點(diǎn)審批權(quán)限的合理劃分是資金營運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開展的前提。審批控制點(diǎn)的控制措施包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該得到授權(quán)審批，未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請，記載用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；由經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章。8.2貨幣資金的控制測試（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制復(fù)核控制點(diǎn)復(fù)核控制點(diǎn)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核兩種類型。前者是指上級(jí)主管對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核，后者是指平級(jí)或無上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對(duì)，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對(duì)。復(fù)核控制點(diǎn)的控制措施包括：資金營運(yùn)活動(dòng)會(huì)計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法；經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等簽章是否齊全。8.2貨幣資金的控制測試（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制收付控制點(diǎn)資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。收付控制點(diǎn)的控制措施包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對(duì)已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對(duì)。記賬控制點(diǎn)資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流人和流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。記賬控制點(diǎn)的控制措施包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬；會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。8.2貨幣資金的控制測試（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制對(duì)賬控制點(diǎn)對(duì)賬控制點(diǎn)對(duì)賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是報(bào)表生成前的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用對(duì)賬控制點(diǎn)的控制措施包括：賬證核對(duì)；賬賬核對(duì)；賬表核對(duì)；賬實(shí)核對(duì)等。銀行賬戶管理控制點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理控制點(diǎn)的控制措施包括：銀行賬戶的開立、使用和撤銷是否有授權(quán)下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。8.2貨幣資金的控制測試（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)的控制措施包括：票據(jù)應(yīng)統(tǒng)一印刷或購買；票據(jù)和印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)交由一人保管印章要與空白票據(jù)分管財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶完整性的測試了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開立賬戶的管理控制措施。檢查報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。獲取銀行存款余額明細(xì)表。檢查被審計(jì)單位報(bào)告期銀行賬戶性質(zhì)，判斷其開設(shè)是否合理，尤其關(guān)注報(bào)告期內(nèi)是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號(hào)的現(xiàn)象，評(píng)價(jià)其理由是否充分。檢查被審計(jì)單位是否存在開戶銀行戶名不符或存在多頭開戶的情況。關(guān)注報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位注銷賬戶的原因，判斷其合理性。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶完整性的測試詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納)，了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會(huì)計(jì)師的書面聲明。如果有跡象表明被審計(jì)單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通常可以考慮對(duì)銀行賬戶完整性追加如下審計(jì)程序：注冊會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。根據(jù)銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測算利息收入，將測算結(jié)果與被審計(jì)單位實(shí)際利息收入進(jìn)行比較，判斷差異是否合理。結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用中銀行手續(xù)費(fèi)的審計(jì)，分析貨幣資金交易量的合理性，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位銀行賬戶．記錄不完整的情形。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶完整性的測試詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納)，了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會(huì)計(jì)師的書面聲明。如果有跡象表明被審計(jì)單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通常可以考慮對(duì)銀行賬戶完整性追加如下審計(jì)程序：結(jié)合他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行是否包含在注冊會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表的測試了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，職責(zé)分工是否符合要求。了解并評(píng)價(jià)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過程，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單是否調(diào)節(jié)一致，如果調(diào)節(jié)不符，是否查明原因，對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的事項(xiàng)，是否及時(shí)進(jìn)行處理。核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對(duì)賬單余額是否與銀行對(duì)賬單余額及銀行詢證函回函一致，調(diào)節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計(jì)單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對(duì)被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)一致。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表的測試檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。如果被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時(shí)間的未達(dá)賬項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師需要核實(shí)其原因，查明未達(dá)賬項(xiàng)是否正常，大額未達(dá)資金收入，支出是否合理。如果存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表的測試如果存在大額銀行已收（付)，被審計(jì)單位未收（付）款項(xiàng)，檢查銀行收（付>款項(xiàng)日期，查明被審計(jì)單位未收（付）款項(xiàng)的具體原因，確定被審計(jì)單位未記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表H是否需要提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。如果存在大額被審計(jì)單位已收（付），銀行未收（付）款項(xiàng)。獲取被審計(jì)單位的銀行未收<付）票據(jù)明細(xì)清單，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單。檢查銀行未收<付）票據(jù)明細(xì)清單中是否存在支付沒有載明收款人等異常的領(lǐng)款、簽字不全、收<付）款地址不清的情形，評(píng)價(jià)是否存在舞弊。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了未達(dá)賬項(xiàng)中銀行未收<付）票據(jù)金額。確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)貨幣資金發(fā)生額的測試如果有跡象表明被審計(jì)單位存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通常需要考慮對(duì)貨幣資金發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額記錄完整性進(jìn)行檢查，可以考慮實(shí)施的程序，包括但不限于分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶的全部銀行對(duì)賬單。如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊會(huì)計(jì)師可以親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)貨幣資金發(fā)生額的測試在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程。根據(jù)情況選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)貨幣資金的存款、取款、轉(zhuǎn)款日期?？铐?xiàng)來源、用途，金融票據(jù)種類和號(hào)碼等瀏覽銀行對(duì)賬單，尋找大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉(zhuǎn)隆相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原，始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)賁1澀是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)貨幣資金發(fā)生額的測試注冊會(huì)計(jì)師在檢查時(shí)需要關(guān)注交易是否與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，是否有足夠的依據(jù)證明其真實(shí)性8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)現(xiàn)金交易比例較高的合理性測試注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]了解和評(píng)估被審計(jì)單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否采取了適當(dāng)措施保證現(xiàn)金收支完整、準(zhǔn)確、安全。注冊會(huì)計(jì)師除實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序外，還可以考慮增加以下程序：了解被審計(jì)單位現(xiàn)金交易的流程，分析可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊風(fēng)險(xiǎn)。了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)現(xiàn)金交易比例較高的合理性測試結(jié)合銷售、采購交易等審計(jì)，實(shí)施分析程序。包括但不限于銷售、產(chǎn)能、采購、員工工資等財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息匹配分析。了解現(xiàn)金交易對(duì)方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對(duì)方函證被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的交易金額。注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，可以選取較大量采用現(xiàn)金結(jié)算的交易對(duì)方進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問。追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來源和去向，核對(duì)至原始單據(jù)。如存在與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，需要查明原因，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。8.2貨幣資金的控制測試（二）貨幣資金的控制測試實(shí)務(wù)對(duì)現(xiàn)金交易比例較高的合理性測試對(duì)于以員工個(gè)人銀行賬戶進(jìn)行收款的交易，分析其合理性，了解被審計(jì)單位在為員工開戶時(shí)，是否與開戶銀行簽署相關(guān)賬戶設(shè)定使用權(quán)限的協(xié)議，若有，檢查相關(guān)的合同協(xié)議并實(shí)施函證程序等。-8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（一）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，在執(zhí)行該程序時(shí)，應(yīng)注意以下問題：盤點(diǎn)方式。突擊盤點(diǎn)，即不事先通知出納員，防止出納員在盤點(diǎn)前采取措施掩蓋舞弊。盤點(diǎn)時(shí)間。一般應(yīng)安排在外勤工作期間企業(yè)營業(yè)時(shí)間的上午上班前或下午下班后進(jìn)行，避開現(xiàn)金收支的高峰時(shí)間，如遇發(fā)放工資日，應(yīng)將盤點(diǎn)提前或錯(cuò)后。盤點(diǎn)范圍。一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金，在盤點(diǎn)前應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來，以備清點(diǎn)。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（一）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，在執(zhí)行該程序時(shí)，應(yīng)注意以下問題：盤點(diǎn)人員。被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)和出納必須參加，由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)。如遇出納人員臨時(shí)外出，可先暫封現(xiàn)金柜，待其返回后再盤點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)提請管理層注意并檢查原因，作出處理決定后，注冊會(huì)計(jì)師再據(jù)此提出審計(jì)意見。盤點(diǎn)確認(rèn)。注冊會(huì)計(jì)師填制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納員在盤點(diǎn)表上簽字，并加蓋單位公章或財(cái)務(wù)專用章。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（一）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，在執(zhí)行該程序時(shí)，應(yīng)注意以下問題：在實(shí)務(wù)中，盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行，注冊會(huì)計(jì)師可逆推出報(bào)表日庫存現(xiàn)金余額，即“報(bào)表日庫存現(xiàn)金余額=盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金余額十報(bào)表日至盤點(diǎn)目的現(xiàn)金支出一報(bào)表日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金收入”。由于現(xiàn)金日記賬是逐筆序時(shí)登記的，如注冊會(huì)計(jì)師能確認(rèn)盤點(diǎn)日的余額及報(bào)表日至盤點(diǎn)日的收支發(fā)生額是正確的，則可以判斷報(bào)表日的庫存現(xiàn)金余額也是正確的。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的存在性。u所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的完整性。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的權(quán)利與義務(wù)。貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂Ｘ泿刨Y金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的列報(bào)。審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂：藢?duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（庫存現(xiàn)金）8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的存在性；所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的完整性；貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的計(jì)價(jià)與分?jǐn)?；資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的權(quán)利與義務(wù)。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間；將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并作適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（庫存現(xiàn)金）8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在盤點(diǎn)表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整（特別關(guān)注數(shù)家公司混用現(xiàn)金保險(xiǎn)箱的情況)。抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（庫存現(xiàn)金）8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂徲?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表：復(fù)合加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的存在性；貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的計(jì)價(jià)與分?jǐn)?。審?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的存在性；所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的完整性；貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的計(jì)價(jià)與分?jǐn)?。審?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的存在性；資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的權(quán)利與義務(wù)。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的存在性；資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的權(quán)利與義務(wù)。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前的原件的復(fù)印件。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的存在性；所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的完整性；貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄：對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的計(jì)價(jià)與分?jǐn)?。審?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表：取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致。獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理：檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是

否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中。檢查大額在途存款和未付票據(jù)。檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)人賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取領(lǐng)取人的書面證明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)檢查是否存在未入賬的利息收人和利息支出檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)。(當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款人（包括沒有載明收款人）、簽字不全，收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（銀行存款）8.3貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試（二）貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記