全面預算培訓案例課件

1Chapter6全面預算

2教學目的：

通過對本章的學習，應掌握全面預算的內(nèi)容及其編制方法，熟練編制經(jīng)營預算和財務預算，及了解預算控制的幾種形式及行為因素對預算的影響。

教學內(nèi)容：一：全面預算概述二：全面預算的編制三：預算控制及其形式

3第一節(jié)全面預算概述全面預算的涵義全面預算的作用全面預算體系全面預算管理的組織工作4一、全面預算的涵義

全面預算是指在預測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的

、

、

、

等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以

為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。5二、全面預算的作用※明確

.※協(xié)調(diào)

.※控制

.※考核

.

6三、全面預算體系

全面預算體系是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機體，主要包括:

預算

預算

預算71、經(jīng)營預算經(jīng)營預算是指日常業(yè)務預算。包括以下內(nèi)容：

預算

預算直接材料耗用量及采購預算應交增值稅、銷售稅金及附加預算直接人工預算銷售費用預算管理費用預算82、專門決策預算

專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。專門決策預算包括經(jīng)營決策預算和投資決策預算兩種類型。93、財務預算

財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關(guān)的各項預算。主要包括：

這些預算以價值量指標總括反映經(jīng)營預算和資本支出預算的結(jié)果。

10四、全面預算管理的組織工作

—預算大綱

預算大綱是預算編制的指導性文件，用來指導各部門的預算編制工作。預算大綱具有可操作性，并能涵蓋預算編制的各個方面。

(1)預算的期間

預算所涵蓋的時間區(qū)段應該明確地表示出來，如果不同預算的期間不同，應該分別列示。如：收入預算的期間：

2005年1月1日～2005年12月30日

資本支出預算的期間：

2005年1月1日～2006年12月30日

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(2)預算編制的組織形式

預算編制以哪一級責任中心為基本單位？是逐級申報，還是由基層責任中心直接向預算管理部門申報？

(3)預算編制的方法

預算以什么方式來編制。彈性預算法、零基預算法、概率預算法？

(4)預算的內(nèi)容和范圍

在預算大綱中必須明確說明預算的范圍和具體內(nèi)容，對每一類預算進行詳細的描述和定義，使不懂財務知識的人也能夠明白各類預算之間的區(qū)別。

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(5)預算編制的進度安排

預算編制要經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都要耗費一定的時間，為了保證預算編制工作按時按質(zhì)完成，必須有一個清楚的進度安排，設(shè)定每個環(huán)節(jié)的完成時間和最終期限。

(6)表格填寫要求或軟件使用指南

預算編制涉及到大量的表格，對每一類表格如何填寫要給予明確而清晰的指引。軟件要說明使用方法和注意事項。

(7)附件

各種表格、統(tǒng)計數(shù)據(jù)或指導性資料、可參照的樣板等。

13第二節(jié)全面預算的編制

經(jīng)營預算的編制專門決策預算的編制財務預算的編制14一、經(jīng)營預算的編制☆銷售預算的編制☆生產(chǎn)預算的編制☆直接材料預算☆應交稅金及附加預算的編制☆直接人工預算的編制☆制造費用預算的編制☆產(chǎn)品成本預算的編制☆期末存貨預算的編制☆銷售費用預算的編制☆管理費用預算的編制

15(1)銷售預算的編制

是編制全面預算的關(guān)鍵和起點。編制程序：

□按照各種產(chǎn)品的

和

計算各該產(chǎn)品的預計銷售收入

□預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額

□預計在預算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項稅額

□預計預算期含稅銷售收入

16例1：銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算的編制

已知：MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，20×4年度年初應收賬款數(shù)據(jù)和各季度預測的銷售價格和銷售數(shù)量等資料如表1所示。17表120×4年度MC公司的預計銷售單價、預計銷售量和其他資料18

資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價都比前三個季度有所變動；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。要求：為MC公司編制20×4年度的銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。

19解：依題意，編制該公司的銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表分別如表2和表3所示。20表220×4年度MC公司的銷售預算單位：元21表320×4年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預算單位：元22

該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關(guān)成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。(2)生產(chǎn)預算的編制23例2

生產(chǎn)預算的編制

已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度期初的實際存貨量和年末的預計存貨量等資料如表4所示：

表420×4年度MC公司的存貨資料單位：件或元24要求：為MC公司編制20×4年度的生產(chǎn)預算。25解：依題意，編制該公司的生產(chǎn)預算如表5所示：表520×4年度MC公司的生產(chǎn)預算單位：件

26(3)直接材料預算的編制

本預算以

、

和預計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。

編制程序：

▲預計預算期某種直接材料的全部采購量

▲預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期企業(yè)直接材料采購總成本

▲計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的增值稅進項稅額

▲計算預算期預計采購金額

27例3直接材料需用量預算、采購預算和材料

采購現(xiàn)金支出預算的編制

已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度需用的各種材料消耗定額及其采購單價資料如表6所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表7所示。28表620×4年度MC公司的材料消耗定額及采購單價資料29表720×4年度MC公司的材料存貨量與其他資料30

資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗A材料的定額都將作相應調(diào)整，屆時C材料的單價也將有所變動。企業(yè)每季采購金額中，有60%于當季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。要求：為MC公司編制20×4年度的直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現(xiàn)金支出預算（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。31解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預算、采購預算和直接材料采購現(xiàn)金支出預算分別如表8、表9和表10所示。

32表820×4年度MC公司的直接材料需用量預算33表920×4年度MC公司的直接材料采購預算單位：元

34接上表35接上表36接上表37表1020×4年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預算單位：元

38(4)

產(chǎn)品成本預算的編制

本預算需要在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎(chǔ)上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期的預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期預計的產(chǎn)品銷售成本39例8

產(chǎn)品成本預算的編制

已知：MC公司20×4年的年初產(chǎn)成品資料、生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算分別如表4、表5、表9、表14和表16所示。產(chǎn)成品按先進先出法計價。要求：分別按變動成本法為MC公司編制甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。40解：依題意，編制的甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預算分別如表17和表18所示。表1720×4年度MC公司甲產(chǎn)品成本預算計劃產(chǎn)量：4040件/價值單位：元

41接上表42表1820×4年度MC公司乙產(chǎn)品成本預算

計劃產(chǎn)量：3580件/價值單位：元

43接上表44(5)

期末存貨預算的編制

本預算與產(chǎn)品成本預算密切相關(guān)，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為：

●按存貨的具體項目分別編制預算

●匯總各項存貨的期末余額45例9期末存貨預算的編制

已知：MC公司的直接材料采購預算和甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預算分別如表9、表17和表18所示。產(chǎn)成品按先進先出法計價。要求：按變動成本法為MC公司編制20×4年度的年末存貨預算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計算結(jié)果保留整數(shù)）。46解：依題意，編制20×4年度的年末存貨預算如表19表1920×4年度MC公司期末存貨預算單位：元

47接上表48二、專門決策預算的編制

本類預算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預算體系，同時也將影響現(xiàn)金預算等財務預算。

49例12

經(jīng)營決策預算對經(jīng)營預算的影響

已知：MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于20×4年度增設(shè)一臺專用檢測設(shè)備，有以下三種取得方案：方案1：用40000元從市場上購置，預計可用5年；方案2：用半年時間自行研制，預計研制成本20000元；方案3：采用經(jīng)營租賃形式，以全年3000元的租金向信托投資公司租借（每季支付750元）。經(jīng)公司決策，決定采取第三個方案。于是該項決策預算被納入當期的制造費用預算（見表15制造費用預算中的租賃費項目）。50三、財務預算的編制※現(xiàn)金預算的編制※財務費用預算的編制※預計利潤表的編制※預計資產(chǎn)負債表的編制51(1)

現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

52例14

現(xiàn)金預算的編制

已知：MC公司20×4年度的經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預算、應交稅金及附加預算、直接人工預算、制造費用現(xiàn)金支出預算、銷售費用現(xiàn)金支出預算和管理費用現(xiàn)金支出預算分別如表3、表10、表11、表14、表16、表21和表22所示。每季末現(xiàn)金余額的額定范圍為4000－5000元。要求：為MC公司編制20×4年度的現(xiàn)金預算。

53解：依題意編制的MC公司20×4年度現(xiàn)金預算如表24所示。

表2420×4年度MC公司現(xiàn)金預算單位：元54接上表55接上表56第三節(jié)預算控制及其形式

預算編制方法預算管理程序五礦集團預算管理案例57一、預算編制方法固定預算方法與彈性預算方法增量預算方法與零基預算方法定期預算方法與滾動預算方法58（1）固定預算方法與彈性預算方法

編制預算的方法按其

基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法兩大類。

59固定預算方法固定預算方法是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定

作為惟一基礎(chǔ)來編制預算的一種方法。固定預算具有局限性:

固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為

的

企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。

60例19固定預算方法的應用

已知：ABC公司采用完全成本法，其預算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預計產(chǎn)量為1000件，按固定預算方法編制的該產(chǎn)品成本預算如表29所示。61表29ABC公司產(chǎn)品成本預算預計產(chǎn)量：1000件單位：元62

該產(chǎn)品預算期的實際產(chǎn)量為1400件，實際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費用2300元，單位成本為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實際成本資料和預算成本資料編制的成本業(yè)績報告如表30所示。63表30ABC公司成本業(yè)績報告單位：元64彈性預算方法

彈性預算方法，是指為克服固定預算方法的缺點而設(shè)計的，以

、

和

之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預算期可預見的

為基礎(chǔ)，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。65彈性預算方法彈性預算具有顯著的優(yōu)點

◆

.

◆

.從實用角度看，主要有：

■彈性成本

預算

■彈性

預算等66彈性成本費用預算的編制

編制時應首先確定彈性成本預算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。具體編制時有

和

兩種。

67例20彈性成本預算的編制—公式法

已知：ABC公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表31所示。其中較大的混合成本項目已經(jīng)被分解。68

表31ABC公司預算期制造費用彈性預算（公式法）直接人工工時變動范圍：70000－120000小時

價值單位：元69

根據(jù)表31，可利用

，計算出人工小時在70000－120000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務量基礎(chǔ)上的制造費用預算總額；也可計算出在該人工小時變動范圍內(nèi)，任一業(yè)務量的制造費用中某一費用項目的預算額，如，維修費y=6000+0.25x，檢驗員工y=0.35x等。70例21彈性成本預算的編制—列表法

已知：ABC公司按列表法編制的制造費用彈性預算如表32所示。71表32

ABC公司預算期制造費用彈性預算單位：元

72

表32中的業(yè)務量間距為10%，在實際工作中可選擇更小的間距。顯然，業(yè)務量的間距越小，實際業(yè)務量水平出現(xiàn)在預算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。

列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務量下成本預算，便于預算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，故適用面較窄。

73（2）增量預算方法與零基預算方法

編制成本費用預算的方法按其

的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。

74增量預算方法

增量預算方法，是指以基期成本費用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預算的一種方法。

增量預算存在

的缺陷。75零基預算方法

零基預算方法，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以

為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預算的一種方法。76零基預算方法零基預算方法編制程序●動員與討論●劃分

.●劃分

.77例24零基預算方法的應用案例

ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年來超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。經(jīng)多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如表35所示。78表35預計費用項目及開支金額單位：元

79

經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本—效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表36所示。80表36成本—效益分析表81

然后，權(quán)衡上述各項費用開支的輕重緩急排出層次和順序：因為勞動保護費、辦公費和保險費在預算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應列為第一層次；因為業(yè)務招待費和廣告費可根據(jù)預算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項目；其中廣告費的成本－收益較大，應列為第二層次；業(yè)務招待費的成本－收益相對較小，應列為第三層次。82

假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的財力資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實的預算金額如下：（1）確定不可避免項目的預算金額

=

＝（元）（2）確定可分配的資金數(shù)額

=

＝（元）83

（3）按成本－效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務招待費和廣告費之間進行分配：

業(yè)務招待費可分配資金＝＝(元)

廣告費可分配資金＝＝(元)84

在實際工作中，某些成本項目的成本—效益的關(guān)系不容易確定，按零基預算方法編制預算時，不能機械地平均分配資金，而應根據(jù)企業(yè)的實際情況，有重點、有選擇地確定預算項目，保證重點項目的資金需要。85（3）定期預算方法與滾動預算方法

編制預算的方法按其預算期的

特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。

86定期預算方法

定期預算方法，是指在編制預算時以

的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。87滾動預算方法

滾動預算方法，是指在編制預算時，將預算期與

，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期

為一個