跨境電商進(jìn)出口稅收政策與案例分析

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!跨境電商進(jìn)出口稅收政策與案例分析隨著我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展速度的不斷加快，我國(guó)對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)出口稅收相關(guān)制度進(jìn)行了調(diào)整。為有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要正確掌握跨境電商零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

一、跨境電商零售進(jìn)口稅收政策及案例分析

跨境電商零售進(jìn)口稅收包括關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅三種。根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2016]18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)文）規(guī)定，自2016年4月8日起，對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口貨物征收進(jìn)口稅收。

（一）案例

2016年4月20日，消費(fèi)者A在海關(guān)聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)交易平臺(tái)進(jìn)行身份信息認(rèn)證后，購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品800元人民幣（完稅價(jià)格，下同）。2016年3月20日，消費(fèi)者B從國(guó)外旅游郵寄進(jìn)口化妝品800元。2016年4月24日，消費(fèi)者C未進(jìn)行身份信息認(rèn)證，并以其他人的名義付款，購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品800元。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅為17%，關(guān)稅為0%，原行郵稅化妝品稅率為50%，現(xiàn)行行郵稅化妝品稅率為60%。消費(fèi)者A、B、C分別需要繳納進(jìn)口稅款如下：

1.消費(fèi)者A

消費(fèi)者A在4月20日購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品,應(yīng)按照18號(hào)文規(guī)定，以實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格，分別計(jì)算并繳納對(duì)關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款，也可由電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)代收代繳。

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（完稅價(jià)格＋實(shí)征關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率×70％＝（800+0）÷（1－30％）×30％×70％≈240（元）。

應(yīng)納增值稅稅額＝（完稅價(jià)格＋實(shí)征關(guān)稅稅額＋實(shí)征消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率×70％＝（800＋0＋240）×17％×70％≈124（元）。

合計(jì)進(jìn)口稅收應(yīng)納稅額＝實(shí)征關(guān)稅稅額＋實(shí)征消費(fèi)稅稅額＋實(shí)征增值稅稅額≈0＋124＋240＝364(元)。

2.消費(fèi)者B

消費(fèi)者B由于是在3月20日之前購(gòu)買進(jìn)口化妝品,仍按照原行郵稅政策納稅。應(yīng)納進(jìn)口稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率＝800×50%＝400(元)。

3.消費(fèi)者C

消費(fèi)者C雖然在4月20日購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品,但未通過海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)進(jìn)行身份信息認(rèn)證,且非本人支付物品的貨款,也未超過單次購(gòu)買2000元，故適用現(xiàn)行行郵稅政策。應(yīng)納進(jìn)口稅=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率＝800×60%＝480(元)。

（二）案例分析

由上例可以看出，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口貨物稅收政策各異。根據(jù)18號(hào)文規(guī)定，自2016年4月8日起，在跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品單次交易限值為人民幣2000元、個(gè)人年度累計(jì)交易限值為人民幣20000元內(nèi)的，按照關(guān)稅稅率暫按0%、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%的優(yōu)惠政策征收。如果是超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。消費(fèi)者A購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品800元，未超過單次交易限值為人民幣2000元的限額。因此，享受增值稅、消費(fèi)稅按70%征收的稅收優(yōu)惠。而消費(fèi)者B和C不符合優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)當(dāng)分別按原行郵稅和現(xiàn)行行郵稅政策繳納進(jìn)口稅。

從消費(fèi)者A、B、C繳納稅款的對(duì)比分析來看，消費(fèi)者購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口化妝品，并符合18號(hào)文稅收優(yōu)惠條件的，征收關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅比之前征收行郵稅的稅負(fù)有所下降。但對(duì)于購(gòu)買同一款適用行郵稅的化妝品，現(xiàn)行行郵稅的稅負(fù)略高于原行郵稅。需注意的是，此案例是以化妝品為例進(jìn)行分析，但并非所有物品均有此稅負(fù)差異，還要根據(jù)物品的進(jìn)口稅收政策與行郵稅稅率的大小等因素而定。

現(xiàn)行新政與原政策相比對(duì)稅收優(yōu)惠的限值大幅提高，但取消了進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅的規(guī)定，單次購(gòu)買小價(jià)值進(jìn)口商品也要繳納稅款。如果是自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。

二、跨境電商零售出口退（免）稅政策及案例分析

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]96號(hào)，以下簡(jiǎn)稱96號(hào)文）規(guī)定，自2014年1月1日起，電子商務(wù)出口的企業(yè)（以下稱電子商務(wù)出口企業(yè)）出口貨物，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策。

（一）案例

A公司為已辦理出口退（免）稅資格備案的電子商務(wù)外貿(mào)公司，屬于增值稅一般納稅人。A公司通過設(shè)立在境內(nèi)的跨境電子商務(wù)第三方平臺(tái)B開展出口業(yè)務(wù)，并按月支付服務(wù)費(fèi)。2016年5月15日，國(guó)外C客戶通過互聯(lián)網(wǎng)向A公司采購(gòu)一批高爾夫球，增值稅征稅率為17%，退稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為10%，合同簽訂出口銷售額為10000元人民幣（FOB價(jià)，下同）。5月22日，A公司從國(guó)內(nèi)D生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)同數(shù)量高爾夫球，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元；同時(shí)，取得該批高爾夫球消費(fèi)稅專用繳款書上注明消費(fèi)稅額為800元。5月25日，A公司辦妥出口離境手續(xù)，取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，并且C客戶已在網(wǎng)上支付貨款。當(dāng)月A公司記入外銷收入賬，于次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)了出口退（免）稅。A公司增值稅與消費(fèi)稅退（免）稅計(jì)算如下：

增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率＝8000×13%＝1040（元）。

結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝8000×（17%－13%）＝320（元）。

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＝8000×10%＝800（元）。

（二）案例分析

1．取得資格才能適用退（免）稅政策

根據(jù)96號(hào)文規(guī)定，電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格備案，具備適用規(guī)定的退（免）稅政策的基本資格條件。同時(shí)，自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)適用退（免）稅、免稅政策。但平臺(tái)B屬于現(xiàn)代服務(wù)中的信息系統(tǒng)增值服務(wù)，因此，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定申報(bào)納稅。

2.擁有憑證信息才能辦理退（免）稅

根據(jù)96號(hào)文規(guī)定，出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯。同時(shí)，如果屬于外貿(mào)企業(yè)，必須在購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息有關(guān)內(nèi)容相匹配。因此，電子商務(wù)出口企業(yè)應(yīng)注意每筆出口業(yè)務(wù)的資料和信息的完整和及時(shí)，以免影響退（免）稅。

3.企業(yè)類型決定申報(bào)退（免）稅的不同

A公司屬于外貿(mào)企業(yè)，增值稅適用于免退稅，出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。如果是生產(chǎn)企業(yè)則適用于免抵退稅，出口貨物（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。消費(fèi)稅退（免）稅有別于增值稅，出口企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅的貨物免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。

從上述分析可知，96號(hào)文雖主體政策明確，但配套的實(shí)施細(xì)則并未制訂，所依據(jù)的操作流程均參照傳統(tǒng)出口貨物退（免）稅步驟，在退（免）稅環(huán)節(jié)上還不完全適用，如以特快專遞方式出口的價(jià)值高、體積小的貨物，無法取得出口貨物報(bào)關(guān)單不能享受退（免）稅。同時(shí)，對(duì)電子商務(wù)出口既不符合退（免）稅又不符合免稅條件的，是否采取視同內(nèi)銷征稅方式的稅收政策及范圍應(yīng)進(jìn)行細(xì)化。

三、跨境電商零售出口免稅政策及案例分析

根據(jù)96號(hào)文和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)出口貨物有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2015]143號(hào)，下稱143號(hào)文）規(guī)定，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物不符合退稅條件的，可以享受增值稅和消費(fèi)稅免稅政策。

（一）案例

M公司是在單一窗口平臺(tái)登記備案且注冊(cè)在杭州的電子商務(wù)企業(yè)，屬增值稅小規(guī)模納稅人。2016年6月，其通過互聯(lián)網(wǎng)與國(guó)外客戶N簽定一批出口電子玩具合同，出口銷售額為2000元人民幣。M公司在義烏小商品市場(chǎng)采購(gòu)此批出口電子玩具，支付價(jià)款合計(jì)1500元，無相關(guān)票據(jù)。當(dāng)月，M公司將該批電子玩具報(bào)關(guān)出口，并按時(shí)收匯。

（二）案例分析

143號(hào)文規(guī)定，對(duì)中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)企業(yè)出口未取得合法有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合下列條件的，在2016年12月31日前試行增值稅免稅政策：一是出口貨物納入中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)單一窗口平臺(tái)監(jiān)管；二是出口企業(yè)在單一窗口平臺(tái)