第7章(企業(yè)所得稅)

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

《稅法》

財(cái)政與公共管理學(xué)院

2006年10月第七章企業(yè)所得稅【教學(xué)目的】本章的主要內(nèi)容包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)稅所得計(jì)算、資產(chǎn)稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除。通過本章的教學(xué)，學(xué)生要了解企業(yè)所得稅的基本理論和征收管理方面的基本政策；理解企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、資產(chǎn)稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠；掌握應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額、稅額扣除的計(jì)算?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額的確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除?！窘虒W(xué)難點(diǎn)】?jī)深惣{稅人的界定及其納稅義務(wù)的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的確定計(jì)稅收入、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及金額，應(yīng)稅所得額的調(diào)整、股權(quán)投資的稅務(wù)處理、稅額扣除?！窘虒W(xué)方法】課堂講授、案例教學(xué)【教學(xué)提示】企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅合并的原因，新企業(yè)所得稅的變化第七章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅制要素與計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、應(yīng)稅所得額的確定一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制組織包括事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等。包括內(nèi)資和外資但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)?！景咐肯铝袑?shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織中，不可能成為企業(yè)所得稅的納稅人的有（）A．聯(lián)營(yíng)企業(yè)B．個(gè)人合伙企業(yè)C．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D．股份制企業(yè)【答案】BC【案例】下列企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅法中居民納稅人的有（）。Ａ．依照中國(guó)法律成立的企業(yè)Ｂ．依照外國(guó)法律成立但其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)Ｃ．依照外國(guó)法律成立，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)Ｄ．依照外國(guó)法律成立，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)代理人的企業(yè)【答案】ＡB【案例】居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有（）。A．登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B．所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C．實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)D．經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)【答案】ＡC【案例】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C【案例】依照外國(guó)法律成立、其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，且在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（）【答案】×二、征稅對(duì)象（二）基本規(guī)定（掌握）――征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得其他所得，是指股息、利息(不包括國(guó)庫(kù)券利息)、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。1、居民企業(yè)的征稅對(duì)象－－境內(nèi)、境外所得共計(jì)9項(xiàng)2、非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：①境內(nèi)、境外所得均要納稅的境內(nèi)所得：是指直接來源于境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)的所得；境外所得：是與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得②境內(nèi)所得征稅，境外所得不征稅境外所得：是與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的境外所得（2）非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅就其來源于境內(nèi)所得征稅。（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得－－交易活動(dòng)發(fā)生地2.提供勞務(wù)所得－－勞務(wù)發(fā)生地3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1）不動(dòng)產(chǎn)－－不動(dòng)產(chǎn)所在地；（2）動(dòng)產(chǎn)－－企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)－－按被投資企業(yè)所在地4.股息、紅利等－－按照分配所得的企業(yè)所在地5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得－－按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或者個(gè)人的住所地

6.其他所得－－由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！纠}】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其取得的下列所得中，應(yīng)按照我國(guó)企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將財(cái)產(chǎn)出租給中國(guó)境內(nèi)的使用者使用取得的租金B(yǎng).轉(zhuǎn)讓在境外的房產(chǎn)取得的收益C.從中國(guó)銀行香港分行取得的儲(chǔ)蓄存款利息D.從中國(guó)銀行澳門分行取得的股息紅利答案：ACD【案例】企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地確定所得來源地的有（）A．銷售貨物所得B．提供勞務(wù)所得C．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D．股息紅利所得【答案】AB三、稅率1、居民：法定稅率：25%照顧稅率：20％小型微利優(yōu)惠稅率：15%高新技術(shù)企業(yè)2、非居民：(1)無機(jī)構(gòu)：20%/10%(2)有機(jī)構(gòu)：25%三、稅率幾點(diǎn)說明：1、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)——具體主要是六個(gè)條件（1）擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)（2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（3）研究開發(fā)費(fèi)占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比例（4）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例（5）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例不得低于規(guī)定比例（6）國(guó)家規(guī)定的其他高新技術(shù)企業(yè)的條件2、小型微利企業(yè)的條件：歸納見下表：3、預(yù)提所得稅率——扣繳義務(wù)人代扣代繳。規(guī)定20％，實(shí)際減按10％征收。主要是非居民企業(yè)中的兩種情況使用：（1）中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的的境內(nèi)所得【案例】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用15%稅率的納稅人是（）。A．小型微利企業(yè)B．綜合利用資源的企業(yè)C．國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)D．在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)【答案】C四、應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)：應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式是：全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)稅所得額×適用稅率非居民企業(yè)：（10%）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率

五、應(yīng)稅所得額的確定

居民企業(yè)/年應(yīng)稅所得額非居民企業(yè)/應(yīng)稅所得額28（一）應(yīng)納稅所得額的含義1、含義:－－稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額是稅法規(guī)定的計(jì)算所得稅的依據(jù)，按照稅法規(guī)定，用公式：應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)以前年度的虧損（一）年應(yīng)納稅所得額的含義2、注意區(qū)別：會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額相同點(diǎn)：計(jì)算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費(fèi)用、稅金和損失不同點(diǎn)：（1）概念不同、依據(jù)的法規(guī)不同（2）作用不同聯(lián)系：會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額

（二）年應(yīng)納稅所得額的確定方法

－－直接法和間接法1、直接法（年）應(yīng)納稅所得額＝（年）應(yīng)稅收入總額—（年）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

2、間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額說明：①“納稅調(diào)整增加額”是指：第一，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額。第三，未記或少記的應(yīng)稅收益。②“納稅調(diào)整減少額”包括：第一，彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在會(huì)計(jì)上是投資收益，已經(jīng)確認(rèn)利潤(rùn)了，稅法上可以減免。第三，研究開發(fā)費(fèi)用等的加計(jì)扣除。33幾點(diǎn)說明：（1）收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入（2）各項(xiàng)扣除金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的扣除金額（3）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面①會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整。②企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的的稅收金額。具體包括“調(diào)增”和“調(diào)減”（4）企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得。34(三）收入總額收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得收入包括：一般收入9項(xiàng)特殊收入4項(xiàng)

處置資產(chǎn)：視同？35一般收入－－九項(xiàng)1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其他收入36

“接受捐贈(zèng)收入”：按實(shí)際收到日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（1）貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得（2）非貨幣性資產(chǎn)：按當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括：由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。提示：與增值稅的處理相同37特殊收入1、分期收款：按合同規(guī)定時(shí)間和金額2、受托加工大型機(jī)械設(shè)備等，超過12個(gè)月：按年內(nèi)工程進(jìn)度3、產(chǎn)品分成方式：收入按公允價(jià)值；時(shí)間按分得日期4、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)等用于捐贈(zèng)、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤(rùn)分配等：視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅38【特別說明】視同銷售收入的確認(rèn)：以貨物用于捐贈(zèng)為例：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。如企業(yè)將自產(chǎn)貨物成本17萬元，售價(jià)20萬元用于捐贈(zèng)，則稅務(wù)處理見下圖：

處置資產(chǎn)視同銷售/權(quán)屬改變不視同銷售/內(nèi)部處置資產(chǎn)40不征稅收入和免稅收入不征稅收入－－性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括：1、財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金41免稅收入：性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括四項(xiàng)：1、國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率/365）×持有天數(shù)但國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益423、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。－－具體條件8個(gè)不包括非盈利組織從事的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入43【案例】根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)免稅收入有（）。A.符合條件的非營(yíng)利組織的收入B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益C.財(cái)政撥款收入D.國(guó)債利息收入【答案】ABD44【案例】根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，不征稅收入有（）。A．企業(yè)依法收取納入財(cái)政管理的政府性基金B(yǎng)．接受捐贈(zèng)收入C．特許權(quán)使用費(fèi)D．財(cái)政撥款收入【答案】AD45【案例】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值【答案】B納稅人的支出中，有些項(xiàng)目可以扣除，有些項(xiàng)目不能扣除。可以在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)從總收入中扣除的支出項(xiàng)目包括：成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，費(fèi)用，指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等，教育費(fèi)附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，包括營(yíng)業(yè)外支出、投資損失等。五、應(yīng)稅所得額的確定

(四)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定47稅金－－“十稅一費(fèi)”（1）銷售稅金和附加中“六稅一費(fèi)”：應(yīng)稅前所得扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資源稅、教育費(fèi)附加（2）管理費(fèi)用中的“四稅”：因?yàn)榉慨a(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅在成本核算時(shí)已經(jīng)扣除，所以稅前所得中不再扣除，以免重復(fù)扣。48【案例】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.營(yíng)業(yè)稅【答案】B準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：可予扣除的稅金例題

【例】某市汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬元；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金。答案：（1）應(yīng)繳納的增值稅＝[9000+46.8÷（1+17%）]×17%-（408+50×7%）=1536.8-411.5=1125.3（萬元）（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.2（萬元）（3）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝12×5%=0.6（萬元）（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：城建稅=（1125.3+271.2+0.6）×7%=97.80（萬元）教育費(fèi)附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬元）

（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝271.2+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬元）51【案例】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在納稅年內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣【答案】√52五、應(yīng)稅所得額的確定

(四)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍1、工資薪金支出――據(jù)實(shí)扣除2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：扣除標(biāo)準(zhǔn)見下表：工資、薪金支出例題【例1】下列工資不屬于職工薪金范圍（）。

A.為雇員年終加薪B.為離退休人員提供待遇的支出

C.為雇員交納社會(huì)保險(xiǎn)的支出D.為雇員提供的勞動(dòng)保護(hù)支出

【解析】BCD55說明：1、關(guān)于軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用支出——稅前全額扣除2、軟件企業(yè)要準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按工資、薪金總額的2.5%的比列扣除。56【案例】假設(shè)軟件企業(yè)有職工320人，適用企業(yè)所得稅稅率25％，某年度全年實(shí)發(fā)工資總額共856萬元，分別扣除了職工福利費(fèi)140萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)25.68萬元扣除了取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》、職工教育費(fèi)34.24（含培訓(xùn)費(fèi)10萬）萬元。試問按照企業(yè)所得稅法企業(yè)可以稅前扣除的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別是多少？應(yīng)該補(bǔ)繳多少企業(yè)所得稅？57【答案】①按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據(jù)實(shí)扣除856萬元②職工福利費(fèi)可以扣除限額＝856×14％=119.84（萬元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140－119.84＝20.16（萬元）③工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以扣除限額＝856×2％＝17.12（萬元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝25.6－17.12＝8.56（萬元）58④職工教育經(jīng)費(fèi)可以扣除限額＝856×2.5%＝21.4(萬元)所以:應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝34.24-10-21.4＝2.84(萬元)⑤企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20.16+8.56+2.84＝31.56(萬元)⑥所以,企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝31.56×25%＝7.89(萬元）【例】某市汽車制造企業(yè)本年在冊(cè)職工850人；已計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資1250萬元，計(jì)提了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)296.45萬元（能提供專用收據(jù)），工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整：【解析】①計(jì)稅工資=1250（萬元）

②三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=296.45-1250×（2%+14%+2.5%）=296.45-218.75=77.7（萬元）

③工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=77.7（萬元）

613、各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金－－按規(guī)定比例支付的可扣除（1）五費(fèi)一金（2）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、特殊工種的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（3）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)注意：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除624、利息費(fèi)用（1）扣除標(biāo)準(zhǔn)：金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款的利率（2）具體扣除規(guī)定：第一，非金融機(jī)構(gòu)

向金融機(jī)構(gòu)－－據(jù)實(shí)扣除

向非金融機(jī)構(gòu)－－按標(biāo)準(zhǔn)扣除

經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出－－據(jù)實(shí)扣除第二，金融機(jī)構(gòu)：吸收存款支付的利息和同業(yè)拆借的利息－－據(jù)實(shí)扣除63【案例】下列利息支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（）A．金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出B．金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出C．非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出D．非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向非金融企業(yè)借款的利息支出【答案】ABC64【案例】某公司今年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司本年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.21B.26C.30D.3365【答案】B【解析】因?yàn)椋合蚍墙鹑跈C(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)向職工）借款是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可扣除。標(biāo)準(zhǔn)是引號(hào)同期同類貸款的利率，所以要計(jì)算銀行同期同類貸款的利率，已知200萬元半年利息為5萬元，一年的利息為10萬元（2×5），則推出銀行同類同期貸款的利率銀行年利率＝（5×2）÷200＝5%故月利率＝5％÷12可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）實(shí)際支付3.5＞扣除標(biāo)準(zhǔn)2.5，超標(biāo)1萬元（3.5-2.5）所以：應(yīng)納稅所得額＝25+1＝26（萬元）66第三，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用關(guān)聯(lián)企業(yè)基本規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例:金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶167特殊規(guī)定:符合下列之一，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除（1）假如企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證實(shí)相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；（2）或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。685、借款費(fèi)用（1）標(biāo)準(zhǔn)同利息扣除標(biāo)準(zhǔn)（2）具體扣除規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（12個(gè)月以上的）發(fā)生的借款費(fèi)用，①購(gòu)建期間－－全部計(jì)入該固定資產(chǎn)原值（成本），不得扣除②竣工結(jié)算并交付使用或達(dá)到預(yù)定銷售狀況－－可在發(fā)生當(dāng)期按標(biāo)準(zhǔn)扣除69【案例】某企業(yè)當(dāng)年1月向銀行借款200萬元購(gòu)建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購(gòu)建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬元全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求：計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。70【答案】①允許扣除的借款利息＝12÷12×3＝3（萬元）②調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝12－3=9（萬元）71【案例】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少萬元。72【答案】稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。736、匯兌損失——規(guī)定的范圍內(nèi)可扣除7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：①實(shí)際發(fā)生額的60％②最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰.（2）標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用:孰低原則74（3）特別說明①業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算扣除限額的依據(jù)相同②當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入：會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”具體包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形、資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題某日化企業(yè)增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本金1000萬元，銷售收入6030萬元，生產(chǎn)職工年均1000人。本年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資料如下：…（4）…發(fā)生管理費(fèi)用700萬，其中：含業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬元；…【解析】則：①標(biāo)準(zhǔn)：6030×5‰=30.15（萬）35×60%=21②超標(biāo)：35-21=14（萬）③可以扣除的管理費(fèi)用：700-14=686（萬）77【案例】設(shè)以納稅人2008年和2009年兩年的銷售收入均為2000萬元，2008年和2009年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為40萬元和15萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008和2009年稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各是多少？78【答案】（1）2008年招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)1：扣除最高限額＝2000×5‰＝10萬；標(biāo)準(zhǔn)2：實(shí)際發(fā)生數(shù)的60％＝40×60％＝24萬元因?yàn)椋?0萬元＜24萬元按照孰低原則，所以：稅前只能扣除10萬元79（2）2009年招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)1：扣除最高限額＝2000×5‰＝10萬；標(biāo)準(zhǔn)2：實(shí)際發(fā)生數(shù)的60％＝15×60％＝9萬元因?yàn)椋?0萬元＞9萬元按照孰低原則，所以：稅前只能扣除9萬元808、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分可以扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（與教育經(jīng)費(fèi)同）。（2）限額運(yùn)用：限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則（3）注意：①?gòu)V告費(fèi)的條件②廣告費(fèi)支出與贊助費(fèi)支出嚴(yán)格區(qū)別，贊助費(fèi)不得稅前扣除【例】制藥企業(yè)：本年某制藥廠收入5000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)800萬元，①標(biāo)準(zhǔn)：5000×15%=750（萬）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)750萬元。納稅調(diào)整調(diào)增本年應(yīng)納稅所得額50萬元。但50萬會(huì)以后納稅年度82【案例】某企業(yè)2010年銷售收入6000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)900萬元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元；2011年銷售收入10000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)1200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元，2011年該企業(yè)可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（）萬元。A．800B．1200C．1400D．150083【答案】D【解析】（１）2010年：6000×15%=900（萬元），實(shí)際發(fā)生1100萬元（900+200），超標(biāo)準(zhǔn)200萬元，只能扣除９００萬元，超標(biāo)準(zhǔn)200萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年；（２）2011年：10000×15%=1500（萬元），實(shí)際發(fā)生1400萬元（1200+200）扣減后結(jié)余100萬元，用于沖減2010年超額部分。所以當(dāng)年稅前扣除為1500萬元。84【案例】允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度于企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用有（）。A．廣告費(fèi)B．業(yè)務(wù)招待費(fèi)C．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D．職工教育經(jīng)費(fèi)【答案】ACD859、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：——按規(guī)定提取的準(zhǔn)予扣除；改變用途的，不得扣除10、保險(xiǎn)費(fèi)——參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除11、租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)性：租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，按租賃期限均勻扣除融資性：租入固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊分期扣除，租賃支出不得扣除12、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)——合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除86【案例】某貿(mào)易公司3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。

A.1.0萬元B.1.2萬元C.1.5萬元D.2.7萬元【答案】A【解析】當(dāng)年應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1萬元8713、公益性捐贈(zèng)（1）稅前扣除比例、方法及及其計(jì)算見下表：88（2）說明①含義：通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)②扣除標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%以內(nèi)扣除③限額的運(yùn)用：實(shí)際捐贈(zèng)額與扣除限額孰低原則89【案例】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法公益性捐贈(zèng)的有（）。Ａ．企業(yè)通過縣民政局對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)Ｂ．企業(yè)通過縣人民政府對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)Ｃ．企業(yè)通過省政府對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)Ｄ．企業(yè)通過縣民政局認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)【答案】ABC90【案例】某外商投資企業(yè)今年度利潤(rùn)總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)今年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.12.5萬元B.12.55萬元

C.13.45萬元D.16.25萬元91【答案】B【解析】

①扣除限額＝40×12%＝4.8萬元②可扣實(shí)際捐贈(zèng)5萬元，限額4.8萬元，所以:納稅調(diào)增額＝5－4.8＝0.2萬元③應(yīng)納稅額＝（50+0.2）×25%＝12.55萬元例：某企業(yè)年終匯算清繳，在對(duì)各項(xiàng)支出予以調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為1800萬元，并按此數(shù)額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅450萬元。但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆通過希望工程基金會(huì)捐增的款項(xiàng)300萬元已在營(yíng)業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。已知該企業(yè)當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1900萬元，請(qǐng)按稅法對(duì)這項(xiàng)捐贈(zèng)款給予調(diào)整并計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。解：⑴捐贈(zèng)扣除限額＝1900×12%＝228（萬元）

（2）應(yīng)納稅所得額＝1800+（300-228）＝1872（萬元）（3）應(yīng)納所得額稅＝1872×25%=468萬元

9414－15、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用和總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用16、資產(chǎn)損失（1）當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，提供資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除；（2）因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，視同財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在稅前按規(guī)定扣除。9517、其他項(xiàng)目：如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除。18、手續(xù)費(fèi)及傭金支出——基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出的，不超過限額以內(nèi)的部分可扣除，超過部分不得扣除。96限額比例：第一，保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含）人身保險(xiǎn)企業(yè)：當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%（含）第二，其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人）所簽訂協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%（含）97匯總1、2、4、5、7、8、13、18項(xiàng)目，計(jì)算見下表加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除50％五、應(yīng)稅所得額的確定

(五)不允許扣除的項(xiàng)目下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（5）符合稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)，以及利息（非銀行企業(yè)）

（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。

100【案例】按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，下例項(xiàng)目中不得扣除的項(xiàng)目有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).贊助支出C.未核定的準(zhǔn)備金支出D.企業(yè)所得稅稅款【答案】ABCD應(yīng)稅所得額的確定舉例例：本年全年獲產(chǎn)品銷售收入150萬元，車隊(duì)提供運(yùn)輸勞務(wù)收入12萬元，銀行利息收入4萬元，國(guó)債利息收入2萬元，購(gòu)買有價(jià)證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作收入4萬元。該企業(yè)本年原材料消耗50萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固定資產(chǎn)折舊10萬元；職工20人，全年支付工資24萬元；企業(yè)向職工內(nèi)部集資80萬元，按15%年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率10%；全年開支招待費(fèi)3萬元；全年企業(yè)對(duì)外贊助支出5萬元；繳納消費(fèi)稅5萬元，營(yíng)業(yè)稅0.6萬元，增值稅16萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、印花稅共2.45萬元；購(gòu)機(jī)器設(shè)備支出10萬元，稅收滯納金1萬元，求該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為多少？解：國(guó)債利息收入不征稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則全年收入總額：150＋12＋4＋10＋4＝180（萬元）；工資：據(jù)實(shí)際扣除24（萬元）；準(zhǔn)予扣除利息:80×10%＝8（萬元）；準(zhǔn)予扣除招待費(fèi):3×60%＝1.8（萬元）；/150×0.5%=0.75贊助、購(gòu)固定資產(chǎn)、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；則企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目總額:50＋10＋24＋8＋0.75＋5+0.6＋2.45＝100.80（萬元）；則全年應(yīng)納稅所得額＝180－100.8=79.20（萬元）；

應(yīng)納所得稅＝79.20×25%＝19.8萬元。虧損的彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。例：某企業(yè)2001年至2010年各年度所得如下：2001200220032004200520062007200820092010 90 -60 -80-305010303080120 2001年應(yīng)納稅：90×33%＝29.7萬元；2002~2004年均無稅；2002年的虧損應(yīng)在2007年補(bǔ)完，實(shí)際至2006年已補(bǔ)完；2003年虧損應(yīng)在2008年補(bǔ)完，但至2008年仍未補(bǔ)完,從2009年起不能再?gòu)浹a(bǔ)；2005~2008年無稅；2009年補(bǔ)完2004年虧損尚盈余50萬，應(yīng)納稅16.5萬元；2010年應(yīng)納稅120×25%＝30萬元；該企業(yè)2008與2009年利潤(rùn)應(yīng)該籌劃。（六）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額之間，往往存在一定的差異。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)，須將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

調(diào)增項(xiàng)目（1）超標(biāo)準(zhǔn)的：有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目（2）超范圍的：不得扣除的項(xiàng)目（3）未計(jì)/少計(jì)應(yīng)稅收入調(diào)減項(xiàng)目（1）彌補(bǔ)虧損（2）減免稅（3）不征稅收入和免稅收入如國(guó)債利息收入（4）加計(jì)扣除例：2011年初，某國(guó)有企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其中，表中填報(bào)的產(chǎn)品銷售收入700萬元，減除成本、費(fèi)用、稅金后，利潤(rùn)總額為－15萬元，應(yīng)納稅所得額也是－15萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)查帳核實(shí)以下幾項(xiàng)支出：（1）企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額86萬元，已經(jīng)列支；（2）企業(yè)按工資總額提取的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)共5萬元，已列支；（3）企業(yè)通過希望工程基金會(huì)向貧困地區(qū)希望小學(xué)捐贈(zèng)款20萬元，已列支；（4）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，已列支。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（稅率為25%）。解：(1)全年計(jì)稅工資總額＝860000（元）(2)企業(yè)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提取的二項(xiàng)費(fèi)用為860000×（2%＋2.5%）＝38700（元）超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分＝50000－38700＝11300（元）(3)超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)的部分：8×60%=4.8萬/7000000×0.5%=3.5萬80000－7000000×0.5%＝45000（元）(4)捐贈(zèng)款20萬元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額(5)

經(jīng)上述四項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額11300＋45000＋200000－150000＝156300（元）(6)該企業(yè)2011年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：156300×25%＝39075（元）

六、確定應(yīng)納所得額的其他規(guī)定(一)虧損的彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。（二）境外所得已納稅款的扣除企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行補(bǔ)低。

扣除方法－－限額抵免抵免限額計(jì)算——采用分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)方法計(jì)算公式為境外所得稅稅款抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額例:某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國(guó)稅率為30%。兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納10萬元和9萬元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額：A國(guó)扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（萬元）B國(guó)扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（萬元）在A國(guó)繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元不能扣除。（3）在我國(guó)匯總應(yīng)繳納的所得稅：應(yīng)納稅額=45－10－7.5＝27.5（萬元）（三）居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率(五)特別納稅調(diào)整

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

稅務(wù)規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

(六)企業(yè)的清算所得納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)收資本的部分。

七、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)2、生物資產(chǎn)3、無形資產(chǎn)稅務(wù)處理：按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)、直線法攤銷、攤銷年限不得少于10年（或合同規(guī)定）4、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理5、流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理124資產(chǎn)的稅務(wù)處理說明：1、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（1）基本規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。(5)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。七、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)七、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)包括：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月(不含十二個(gè)月)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；127（2）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（七項(xiàng)）①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)128（3）計(jì)提折舊的時(shí)間和方法①時(shí)間：新增加，自投入使用月份的次月起計(jì)提折舊停用，從停用月份的次月起，停止計(jì)提折舊②方法：直線法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。計(jì)算公式：年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－殘值比例）÷使用年限129（4）折舊計(jì)提的年限①房屋、建筑物等――20年②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備――10年③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等――5年④飛機(jī)、火車、輪船以外的交通運(yùn)輸工具――4年⑤電子設(shè)備――3年130【案例】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例得有關(guān)規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）。A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的固定資產(chǎn)B、房屋、建筑物C、季節(jié)性停用和大修理停用的固機(jī)器設(shè)備D、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】D1312、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理：理解（1）含義：生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。三種：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊時(shí)間和方法－－與固定資產(chǎn)基本一致，（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：

①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)－－10年②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)－－3年132【案例】可計(jì)提折舊的生物性資產(chǎn)是（）。A.消耗性生物資產(chǎn)B.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)C.公益性生物資產(chǎn)D.其他生物資產(chǎn)【答案】B1333、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）基本規(guī)定：按規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。另外：企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)準(zhǔn)予扣134（2）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)①自行開發(fā)的支出已經(jīng)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除了②自創(chuàng)商譽(yù)

③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)（3）攤銷方法及年限①方法：直線法

②攤銷年限：不得低于10年135【案例】不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)是（）A．自創(chuàng)商譽(yù)B．接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)C．通過投資方式獲得的無形資產(chǎn)D．通過債務(wù)重組方式獲得的無形資產(chǎn)【答案】A136【案例】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，某年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購(gòu)買時(shí)是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。137【答案】(1)轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬元）(2)無形資產(chǎn)的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）(3)應(yīng)納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）(4)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.3563（萬元）1384、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理（1）含義：企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用（2）準(zhǔn)予扣除的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的種類：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ②租入固定資產(chǎn)的改建支出③固定資產(chǎn)的大修理支出④其他應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出139（3）說明：①“大修理支出”是指同時(shí)符合下列條件的支出第一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)（原值）50%以上。第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。②“其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出”－－自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。140【案例】對(duì)同時(shí)符合下列（）條件的修理支出，應(yīng)視為固定資產(chǎn)的大修理支出，按規(guī)定攤銷扣除。A、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的10%B、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅依據(jù)的50%以上C、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上D、修理后地有關(guān)資產(chǎn)被用于新的或不同用途【答案】BC1415、存貨的稅務(wù)處理（了解）6、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解）一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的優(yōu)惠有三種形式：免征與減征優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅基式減免具體內(nèi)容如下：第三節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理

（一）免征與減征優(yōu)惠1、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。

2、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。3、定期減免三免三減半：企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三免三減半：符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免優(yōu)惠符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。小企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)（二）稅率優(yōu)惠（三）稅基式減免1、減計(jì)收入2、加計(jì)扣除3、稅額抵免4、加速折舊1、減計(jì)收入

綜合利用資源：90%計(jì)稅收入2、加計(jì)扣除研發(fā)支出：150%扣除安置殘障人士200%扣除3.投資抵免政策

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。延后5年企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。延后5年4、加速折舊

(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。民族自治地方優(yōu)惠非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：(1)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；(2)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。二、納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l月1日起至12月31日止。

三、納稅地點(diǎn)企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。“所在地”是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。企業(yè)登記注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地不一致時(shí)，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn)。

四、納稅申報(bào)期限納稅人應(yīng)在月份或者年度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。納稅人在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)。五、源泉扣繳非居民納稅人20%扣繳義務(wù)人159綜合案例分析【案例假定某企業(yè)為居民，2011年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)取得銷售收入4000萬元。（2）發(fā)生銷售成本2600萬元（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。160（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，支出職工福利費(fèi)31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅。161【答案】①會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝4000+80-2600-770-480-60-40-50＝80萬元②廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝650-4000×15%＝650-600＝50（萬元）③因?yàn)椋轰N售收入的5‰＝4000×5‰＝20（萬元）＞實(shí)際支出15萬＝25×60%所以只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為15萬元，故需調(diào)增所得額＝25-15＝10（萬元）162④捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30-80×12%＝20.4（萬元）⑤“三項(xiàng)費(fèi)用”應(yīng)調(diào)增所得額=1+3+2=6（萬元）5-200×2%=1（萬元）31-200×14%=3（萬元）7-200×2.5%＝2（萬元）⑥應(yīng)納稅所得額＝80+50+10+20.4+6+1+3+2＝172.4（萬元）⑦2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬元）163【案例2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他務(wù)成本694萬；取得購(gòu)買國(guó)債的利息收入40萬元；繳納非增值稅售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；營(yíng)業(yè)外收入100萬元，營(yíng)業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈(zèng)38萬元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。164【答案】①會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝5600+800+40+34+100－4000－694－300－760－250＝370（萬元）

②國(guó)債利息收入免征所得稅，應(yīng)調(diào)減所得稅額40（萬元）③技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝60×50%＝30（萬元）④按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算=70×60%=42(萬元）按銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰=（5600+800）×5‰=32（萬元）所以：按規(guī)定稅前扣除額應(yīng)為32萬元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70-32=38（萬元）165⑤直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元