按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制,合并報(bào)表抵消分錄指引

以內(nèi)加法口訣表按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，合并報(bào)表抵消分錄指引。一、無(wú)條件抵消分錄母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)）借：長(zhǎng)期投權(quán)投資損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額）貸：投資收益（母公司本期對(duì)子公司的投資收益，子公司本期凈利潤(rùn)×母公司持股份額）年初未分配利潤(rùn)（母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù)）貸：資本公積、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消（外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總）：頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表借：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司報(bào)表數(shù)）商譽(yù)（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒有負(fù)商譽(yù)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的投資額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額）、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn)相抵消：借：投資收益母公司本期對(duì)子公司的投資收益，子公司本期凈利潤(rùn)）×母公司占有的股權(quán)份額少數(shù)股東本期收益（其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，子公司本期凈利潤(rùn)×其它股東占有的股權(quán)份額）期初末分配利潤(rùn)（子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額）貸：提取盈余公積（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）對(duì)所有者或（股東）的分配（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）未分配利潤(rùn)（子公司的期末未分配利潤(rùn)金額）特別說明：上述抵消分錄中，“未分配利潤(rùn)”科目的借、貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等，。差額為子公司的未分配利潤(rùn)數(shù)二、有條件抵消分錄對(duì)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。抵消時(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對(duì)重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒瑢?duì)不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面：、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：（）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：期初未分配利潤(rùn)（抵消壞賬準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)）（）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：期初未分配利潤(rùn)（上期末壞賬準(zhǔn)備的余額）管理費(fèi)用（本期提取的壞賬準(zhǔn)備金額）（）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）管理費(fèi)用（本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金額）貸：期初未分配利潤(rùn)（上期末壞賬準(zhǔn)備的金額）（）“壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，則：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：管理費(fèi)用頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)（假定毛利率為％）的抵消：（）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)元已全部售出集團(tuán)外，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方）（）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)元全部未售出，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部消售方）存貨（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)元，售出集團(tuán)外元，有元未售出，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，已售出部分）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部消售方，未售出集團(tuán)的存貨成本，×％）存貨％）（內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，×（）期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消：、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表借：期初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部消售方上期消售利潤(rùn)實(shí)際在本期才實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（上期消售利潤(rùn)到本期才實(shí)現(xiàn)，因此在本期反映利潤(rùn)）、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存元，本期全部未消售，則：借：期初未分配利潤(rùn)貸：存貨、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存元，本期消售元，有元未消售，則：借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：（）使用過的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣，則：借：營(yíng)業(yè)外收入（賣出方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（買入方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本元，消價(jià)元，使用期限年，無(wú)殘值。頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表、購(gòu)買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消售方）固定資產(chǎn)原價(jià)（集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)）同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按個(gè)月提取折舊，則多提元。借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等、以后年間的處理：第二年：借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等期初未分配利潤(rùn)第三年：頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等期初未分配利潤(rùn)第四年：借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等期初未分配利潤(rùn)第五年：如果清理報(bào)廢（期滿報(bào)廢），固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊元，應(yīng)沖消。借：期初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表如果超期使用，則：借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等期初未分配利潤(rùn)第六年以后，仍繼續(xù)使用：借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：期初未分配利潤(rùn)第四年提前報(bào)廢，則：借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等期初未分配利潤(rùn)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（包括存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目）；盈余公積項(xiàng)目。編制合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有：內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目；管理費(fèi)用項(xiàng)目，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等；納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。．將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。（）先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷；（）再將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；（）少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要）最后倒推出合并價(jià)差。合并價(jià)差的金額應(yīng)該與“長(zhǎng)期股權(quán)投資——公司（股權(quán)投資差額）——公司（股權(quán)投資差額）出現(xiàn)在借方。計(jì)算準(zhǔn)確；（”的余額相一致，因“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的余額只會(huì)出現(xiàn)在借方，故合并價(jià)差也只會(huì)．將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券；頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借：應(yīng)付賬款借：預(yù)收賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：應(yīng)收賬款貸：預(yù)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是負(fù)債，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。．未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷（包括存貨購(gòu)銷、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形成）例年月日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入元，增值稅額元，本批貨物的成本為元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（）母公司月日銷售時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（）子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（）年月日，合并抵銷分錄的編制①假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨（）抵銷說明：在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，必須各自反映自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，只是將庫(kù)存商品元由母公司的倉(cāng)庫(kù)搬到子公司的倉(cāng)庫(kù)，其實(shí)質(zhì)是：借：庫(kù)存商品–子貸：庫(kù)存商品—母所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入元，內(nèi)部銷售成本元，以及虛增的存貨價(jià)值（即未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)）元進(jìn)行抵銷。至于其余的項(xiàng)目，如銀行存款元的一增一相互抵銷。減、增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，已在集團(tuán)內(nèi)要注意：母子公司所做的會(huì)計(jì)分錄，用的是會(huì)計(jì)科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是報(bào)表項(xiàng)目。（注意區(qū)分會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目）不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫(kù)存商品，因?yàn)榇尕浭菆?bào)表項(xiàng)目，而庫(kù)存商品則是會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問題在做抵銷分錄時(shí)，一定要注意。頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表②假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷年月日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷，取得收入元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品則年月日，編制合并抵銷分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本③部分已銷，部分未銷年月日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷售，取得收入元，貨款已收到，余下形成子公司年末存貨。子公司月日銷售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（）則年月日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購(gòu)入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部分，已銷部分的抵銷：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本未銷部分的抵銷：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（）存貨（）第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（）存貨（）第三種方法，分兩個(gè)步驟：首先假設(shè)全部銷售頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（）例年月日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）一臺(tái)庫(kù)存設(shè)備，取得收入元，增值稅額元，本設(shè)備的成本為元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)。（）母公司月日銷售時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（）子公司購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（）年月日，合并抵銷分錄的編制如下：頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷說明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷售，只是將庫(kù)存設(shè)備元由倉(cāng)庫(kù)移到了車間作為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物資：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（）所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入元，內(nèi)部銷售成本元，以及虛增的固定資產(chǎn)（即未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)）元進(jìn)行抵銷。．盈余公積的抵銷（即恢復(fù)）例年月日母公司積項(xiàng)目的金額為元，該盈年提取。則年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：（甲公司）擁有子公司（乙公司）的股權(quán)，該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公余公積全部為本借：提取盈余公積貸：盈余公積（）頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表抵銷說明：盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第例抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”，因?yàn)榈咒N分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目。．內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷包括存貨購(gòu)銷、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等例年月日，貨物一批，取得收入元，增值稅額元，本元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu)入后全部未銷，形成期末存貨。母公司（甲公司）銷售給子公司（公乙司）批貨物的成本為在年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有下列兩種抵銷方法：方法：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨（）方法：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（）方法的思路是：將內(nèi)部購(gòu)入的存貨假設(shè)全部已銷，則抵銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再計(jì)算出內(nèi)部購(gòu)入存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則抵銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（）因?yàn)榇尕浱撛鲈瑧?yīng)從貸方?jīng)_回；上筆抵銷分錄虛減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，比方法更簡(jiǎn)便，更實(shí)用。應(yīng)從借方增加。在實(shí)際工作中方法．內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷例年月日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款余額為元，母公司按期末應(yīng)收賬款余額的‰的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年年末對(duì)子公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的數(shù)額為元。則在年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表貸：管理費(fèi)用抵銷說明：很顯然，既然內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷了，其相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)然要抵銷。．內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷例年月日母公司（甲公司）發(fā)行元二年期債券，年利率，全部為子公司（乙公司）購(gòu)入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：母公司的賬務(wù)處理：年月日發(fā)行時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值年年末利息處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息子公司的賬務(wù)處理：年月日購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表貸：銀行存款年年末利息處理借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益年月日編制合并抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷說明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實(shí)質(zhì)是：借：銀行存款–母貸：銀行存款–子所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部長(zhǎng)期債權(quán)投資；內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷。．將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表例母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）的股權(quán)，子公司年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)元，母公司對(duì)子公司本期投資收益元，子公司少數(shù)股東本期收益為元；子公司期初未分配利潤(rùn)元，子公司本期提取盈余公積元，分出利潤(rùn)元，未分配利潤(rùn)元。子公司利潤(rùn)分配見下表：項(xiàng)目子公司利潤(rùn)分配一、凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)其他轉(zhuǎn)入二、可供分配利潤(rùn)減：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)三、未分配利潤(rùn)則年月日編制抵銷分錄如下：借：投資收益（）少數(shù)股東收益（）年初未分配利潤(rùn)其他轉(zhuǎn)入貸：提取盈余公積頁(yè)腳內(nèi)容以內(nèi)加法口訣表應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)抵銷說明：對(duì)這筆抵銷分錄，要注意三個(gè)問題：一是如何理解：假設(shè)子公司為全資子公司，年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)元，則子公司對(duì)這元凈利潤(rùn)進(jìn)行了分配；而母公司通過權(quán)益法核算，也已經(jīng)將子公司的凈利潤(rùn)元，計(jì)入母公司的投資收益