財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

［摘要］在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，我國制造行業(yè)迎來了全新的發(fā)展機(jī)遇。制造行業(yè)具有運(yùn)營資金投入多、周期回轉(zhuǎn)速度慢等特征，在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制過程中會(huì)存在較多風(fēng)險(xiǎn)。制造企業(yè)需要從內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督等角度分析和關(guān)注內(nèi)控運(yùn)行存在的問題，采取優(yōu)化措施實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展?；诖耍疚膶?duì)制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行分析，基于財(cái)務(wù)視角提出制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，探討制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略。［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)視角；制造企業(yè)；內(nèi)部控制［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A為了實(shí)現(xiàn)自身良好的發(fā)展，制造企業(yè)需要全面加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是在產(chǎn)業(yè)升級(jí)的大背景下，必須優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，分析自身建設(shè)中存在的問題，轉(zhuǎn)變依靠資金投入和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的傳統(tǒng)經(jīng)營模式，積極建立并完善財(cái)務(wù)管理制度，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，做好內(nèi)部控制管理。健全內(nèi)部控制體系是制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。1制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性1.1保障資產(chǎn)安全完整對(duì)于制造企業(yè)來說，開展內(nèi)部控制工作需要確保資產(chǎn)的安全性和完整性，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理有助于規(guī)范管理流程，提升成本管控效果，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化開展。此外，財(cái)務(wù)管理人員通過深入貫徹和落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并根據(jù)規(guī)章制度落實(shí)資產(chǎn)管理內(nèi)容，在根本上確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性。1.2保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確在財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)通過內(nèi)部管控，有助于落實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，讓財(cái)務(wù)管理工作不受風(fēng)險(xiǎn)隱患影響，減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)和不完整的情況。此外，通過內(nèi)部控制能夠幫助管理人員重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)信息管理，并結(jié)合企業(yè)收支編制財(cái)務(wù)信息報(bào)表，最終為制造企業(yè)管理層的決策制定提供有效參考［1］。1.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控能力通常來講，制造企業(yè)在發(fā)展過程中容易受到市場環(huán)境、供需關(guān)系等因素影響而出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，與此同時(shí)也會(huì)受到自身發(fā)展因素的影響。為了預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理人員要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，密切關(guān)注行業(yè)動(dòng)態(tài)，通過調(diào)查、分析、評(píng)估與預(yù)測(cè)，科學(xué)制定財(cái)務(wù)規(guī)劃，提出有效的防范措施，從而提升內(nèi)部管控質(zhì)量，抵御市場風(fēng)險(xiǎn)。2財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題2.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱當(dāng)前部分制造企業(yè)并未制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，主要問題體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。其一，內(nèi)部控制意識(shí)不足。管理層在開展內(nèi)部控制過程中認(rèn)為其會(huì)對(duì)自身管理權(quán)力產(chǎn)生制約，所以存在抵觸情緒，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏權(quán)威性。比如：在市場決策制定前期未能進(jìn)行市場調(diào)查，導(dǎo)致決策存在主觀性；管理層未能做好員工培訓(xùn)工作，主動(dòng)了解內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)容，導(dǎo)致員工未能全面了解內(nèi)部控制相關(guān)制度。其二，未能形成科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。部分制造企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部控制管理部門，導(dǎo)致分工不明確，權(quán)力交叉，影響內(nèi)部控制效果。其三，文化建設(shè)和法律建設(shè)不足。企業(yè)未立足于戰(zhàn)略高度針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制定完善的規(guī)章制度，或制定的制度與實(shí)際情況不符、可操作性不強(qiáng)等，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展無章可依［2］。2.2財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵活動(dòng)控制滯后部分制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高，在預(yù)算管理實(shí)踐的過程中依舊沿用傳統(tǒng)方法，導(dǎo)致工作效率不高，并且在一定程度上影響了資金使用效率。比如：預(yù)算編制的過程中缺乏合理性，導(dǎo)致成本控制質(zhì)量不高；制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中沒有科學(xué)落實(shí)預(yù)算方案，影響了財(cái)務(wù)管理工作的正常開展。此外，固定資產(chǎn)采購金額大，對(duì)制造企業(yè)生產(chǎn)有著重要影響，也需要在內(nèi)部控制中重視對(duì)其引起，并且針對(duì)固定資產(chǎn)的成本核算科學(xué)選擇財(cái)務(wù)管理方法，然而部分制造企業(yè)未能科學(xué)制定管理措施。2.3風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄部分制造企業(yè)并未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制的過程加以重視，也未能完善相關(guān)機(jī)制，在實(shí)際工作中還存在以下問題。其一，制造企業(yè)對(duì)市場環(huán)境的變化重視不足，一旦外部環(huán)境變化，制造企業(yè)沒有制定應(yīng)對(duì)措施就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。其二，在制造企業(yè)內(nèi)部也存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，比如貪污腐敗問題就會(huì)影響資金的正常使用，不利于相關(guān)業(yè)務(wù)的開展；再如財(cái)務(wù)部門內(nèi)部缺乏監(jiān)督機(jī)制，沒有合理進(jìn)行預(yù)算編制，預(yù)算考核指標(biāo)單一化，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，影響內(nèi)部控制質(zhì)量。其三，制造企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，難以及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)［3］。2.4內(nèi)部控制體系不健全其一，部門之間的職能重疊，存在權(quán)責(zé)不清晰、多線管理問題，在各部門工作出現(xiàn)問題后缺乏明確規(guī)定導(dǎo)致互相推卸責(zé)任。其二，內(nèi)部控制制度不完善，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，并且績效考核工作流于形式，不能確保獎(jiǎng)懲工作公平公正，造成制造企業(yè)內(nèi)部員工參與內(nèi)控工作積極性不足。其三，對(duì)各個(gè)部門缺乏管理，沒有完善財(cái)務(wù)管理制度與生產(chǎn)制度，企業(yè)主要關(guān)注產(chǎn)量和產(chǎn)值，存在生產(chǎn)浪費(fèi)問題。內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施是為了對(duì)財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)進(jìn)行全面控制，處理細(xì)節(jié)問題，而部分制造企業(yè)對(duì)上述問題處理不到位。其四，內(nèi)部控制制度不完善導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行受到影響，如缺乏預(yù)算計(jì)劃、沒有科學(xué)規(guī)劃資金的使用規(guī)定等。2.5內(nèi)部審計(jì)重視不完善其一，審計(jì)的方法較為單一。一些制造企業(yè)依舊采用傳統(tǒng)的方法進(jìn)行審計(jì)，更為重視結(jié)果導(dǎo)向，這種審計(jì)方法實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性不足，并且覆蓋面小，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問題，而審計(jì)人員也沒有及時(shí)更新審計(jì)方法和技術(shù)手段。其二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。通常來講，制造企業(yè)在財(cái)務(wù)部門下設(shè)立審計(jì)小組，這種模式下，審計(jì)工作受財(cái)務(wù)部門影響較大，難以保證審計(jì)部門的獨(dú)立性與審計(jì)結(jié)果的客觀性。其三，內(nèi)部審計(jì)過程中審計(jì)人員對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)流程了解不足。在賬本審計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際不一致的情況下，就需要審計(jì)人員到生產(chǎn)一線，但審計(jì)人員并未深入業(yè)務(wù)一線，難以保證審計(jì)質(zhì)量。其四，缺乏完善的內(nèi)審制度，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支加以監(jiān)督［4］。3財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略3.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境其一，完善制造企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，針對(duì)董事會(huì)和股東大會(huì)等權(quán)力主體的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分，科學(xué)制定董事會(huì)相關(guān)制度，強(qiáng)化股東對(duì)管理層的監(jiān)督和管理，讓董事會(huì)保持獨(dú)立性。與此同時(shí)，需要完善監(jiān)事會(huì)制度，監(jiān)管人員需要定期對(duì)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)履行情況加以監(jiān)督，完善法人治理機(jī)構(gòu)，建立獨(dú)立的管理委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，明確劃分各部門權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)部門之間的相互制衡。其二，在整體上對(duì)內(nèi)部控制加以重視，管理層需要在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮關(guān)鍵作用，并且聘用高素質(zhì)人員及時(shí)找出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題。其三，做好宣傳和教育工作，比如制造企業(yè)可以定期召開內(nèi)部控制專題討論會(huì)，并且組建研修班和培訓(xùn)班，讓員工了解和學(xué)習(xí)內(nèi)部控制內(nèi)涵、作用、章程與方法；其四，基于公平、公正的原則制定并落實(shí)薪酬政策，并且結(jié)合績效考核結(jié)果發(fā)放薪酬。此外，引進(jìn)人才競爭機(jī)制，營造公平的工作環(huán)境，激發(fā)員工工作熱情，減少人才流失。3.2建立健全財(cái)務(wù)管理制度財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度與制造企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)，促進(jìn)了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的結(jié)合，并且對(duì)具體的措施與管理起到了制約作用。在內(nèi)部控制的過程中，為完善財(cái)務(wù)管理制度需要做好以下工作。其一，科學(xué)落實(shí)財(cái)務(wù)制度。為了提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，制造企業(yè)需要結(jié)合運(yùn)行情況建立健全財(cái)務(wù)制度，并要求財(cái)務(wù)人員遵守相關(guān)財(cái)務(wù)管理流程，提升財(cái)務(wù)管理工作效率，同時(shí)需要賦予財(cái)務(wù)管理人員一定權(quán)利，使其參與到業(yè)務(wù)開展過程中。其二，科學(xué)制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。可通過財(cái)務(wù)管理人員對(duì)日常生產(chǎn)和經(jīng)營中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加以分析，識(shí)別數(shù)據(jù)異常問題，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)手段規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專題培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其三，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部控制工作開展期間建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)提出建議，起到風(fēng)險(xiǎn)防控的作用［5］。3.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控能力企業(yè)在發(fā)展中會(huì)遇到多種風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于采取相關(guān)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。其一，在復(fù)雜的市場環(huán)境下，制造企業(yè)管理人員需要做好分析工作，結(jié)合外部環(huán)境的變化調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保持自身的競爭力。其中主要的措施就是完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，動(dòng)態(tài)跟蹤內(nèi)部控制過程，及時(shí)識(shí)別和預(yù)防發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，并且在抵御風(fēng)險(xiǎn)的過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而提升風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)量和內(nèi)部控制水平。其二，制造企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的同時(shí)可以打造風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，綜合分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，減少生產(chǎn)經(jīng)營中的損失。其三，制造企業(yè)需要建立反舞弊機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)員工的監(jiān)管，避免出現(xiàn)貪污腐敗問題，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)崗位人員需要做到權(quán)責(zé)一致與不相容職務(wù)分離，實(shí)現(xiàn)不同崗位人員之間相互監(jiān)督和制約。其四，制造企業(yè)需要加強(qiáng)預(yù)算編制，提升預(yù)算編制的執(zhí)行效果，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制，實(shí)現(xiàn)資金的規(guī)范使用。各個(gè)部門也需要落實(shí)績效考核要求，借助平衡計(jì)分卡、KPI等管理工具，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)，發(fā)揮績效考核作用。3.4完善內(nèi)部控制體系在內(nèi)部控制制度的建立中，需要保證符合企業(yè)的發(fā)展需要，避免流于形式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。具體來說：其一，促進(jìn)部門之間的聯(lián)系，達(dá)到整體管理和提升內(nèi)部控制的目標(biāo)，各個(gè)部門都需要參與到內(nèi)部控制工作中；其二，在明確每個(gè)部門和崗位人員的責(zé)任后，借助企業(yè)文化宣傳內(nèi)部控制要點(diǎn)；其三，借助財(cái)務(wù)制度完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，讓各項(xiàng)工作合理開展；其四，科學(xué)制定內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，對(duì)合同加以審查與審批；其五，監(jiān)督企業(yè)資金、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)直接材料，避免在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)問題；其六，組建審計(jì)部門，在審計(jì)工作開展之后可以對(duì)各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況加以監(jiān)督，保證按照目標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)制造。在內(nèi)控體系中制定監(jiān)督制度也是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程的安全運(yùn)行，及時(shí)掌握不同階段資金的使用情況，跟蹤企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)［6］。3.5強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)有效性制造企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作需要通過相關(guān)途徑提升審計(jì)工作質(zhì)量，主要措施如下。其一，加強(qiáng)信息化建設(shè)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)思想與方式，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，擴(kuò)大審計(jì)工作的覆蓋面，提升審計(jì)效率。審計(jì)人員要備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失，進(jìn)而保障財(cái)務(wù)信息的安全。其二，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。審計(jì)工作的開展不得受到上級(jí)部門的影響，而是要獨(dú)立開展工作，制造企業(yè)的總經(jīng)理應(yīng)該直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，聽取內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)，提出審計(jì)中存在的問題。其三，內(nèi)部審計(jì)人員需要提升專業(yè)能力，扎實(shí)掌握和審計(jì)相關(guān)的法規(guī)，明確制造企業(yè)的生產(chǎn)流程，把握審計(jì)工作要點(diǎn)，并且需要主動(dòng)學(xué)習(xí)和審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，推動(dòng)審計(jì)工作的順利開展。其四，制造企業(yè)需要定期圍繞審計(jì)工作召開交流座談會(huì)，引導(dǎo)審計(jì)人員熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與治理結(jié)構(gòu)，在實(shí)踐中提升業(yè)務(wù)水平，將審計(jì)人員培養(yǎng)成為高素質(zhì)人才。其五，科學(xué)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)