第7章 風(fēng)險評估

第七章風(fēng)險評估現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

當(dāng)今主流的審計方法。要求注冊會計師以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，以提高審計的效率和效果。第一節(jié)風(fēng)險評估的含義與程序

風(fēng)險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為目的，在設(shè)計和實施進一步審計程序之前實施的程序。了解被審計單位及其環(huán)境是必須實施的程序。注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”（一）詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）實施分析程序（三）實施觀察和檢查程序（四）考慮其它信息詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員在了解被審計單位及其環(huán)境時，審計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層：對經(jīng)營風(fēng)險、舞弊風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估及識別和應(yīng)對過程等。詢問內(nèi)部審計師，有助于了解內(nèi)部審計針對內(nèi)部控制設(shè)計和運行所實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取了適當(dāng)?shù)拇胧?；詢問治理層，有助于了解財?wù)報表編制的環(huán)境；詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性；詢問內(nèi)部法律顧問，有助于了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）以及訴訟情況等；詢問銷售人員，有助于了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排；詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；詢問倉庫管理人員，有助于了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。分析程序分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系分析與其他相關(guān)信息不一致的、與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離、較大波動和異常數(shù)據(jù)的關(guān)系分析前提：數(shù)據(jù)之間存在持續(xù)關(guān)系對高度匯總數(shù)據(jù)，需詳細分析觀察和檢查（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（4）實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）?？紤]其他信息其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶續(xù)約或承接過程、詢問外部法律顧問、證券分析師、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。

閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。

項目組內(nèi)部的討論討論目標(biāo)：為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會討論的內(nèi)容：被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域和方式、舞弊可能性。參與討論人員：項目組關(guān)鍵成員和專家討論的時間：根據(jù)審計具體情況，在審計過程中持續(xù)交換信息第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的目的與主要領(lǐng)域目的：（1）確定重要性水平；（2）評價會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，評價財務(wù)報表的列報和披露是否充分、適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域；（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。主要領(lǐng)域：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。行業(yè)狀況主要包括：（1）所在行業(yè)市場供求與競爭（2）生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性和周期性（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化（4）能源供應(yīng)與成本（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)二、了解相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境：（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素應(yīng)實施的風(fēng)險評估程序：1.查閱以前年度的審計工作底稿

2.詢問被審計單位管理層和員工

3.查閱內(nèi)部與外部的信息資料

4.與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論

5.分析程序公司名稱:東方電子股份有限公司證劵代碼：000682成立時間：1981-03-30上市時間：1997-01-21公司簡介：東方電子集團有限公司是一個集科研開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)服務(wù)、系統(tǒng)集成于一體的大型高新技術(shù)企業(yè)集團，以智能電網(wǎng)、環(huán)保節(jié)能、物聯(lián)網(wǎng)為三大主業(yè)，以軟件及外包服務(wù)、電子制造及工程服務(wù)、民用消費品為三大輔業(yè)，是國家和山東省重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)之一。

東方電子舞弊案例年增長50%以上的發(fā)展計劃和利潤目標(biāo)：實現(xiàn)路徑證券部：根據(jù)被提供的業(yè)績差額數(shù)據(jù)，拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司賬戶。銷售部門：負責(zé)偽造客戶印章、合同與發(fā)票。從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，虛開發(fā)票2079張。財務(wù)部：負責(zé)拆分資金和做假賬。公司通過在煙臺某銀行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，偽造了1509份銀行進賬單，以及相應(yīng)的對賬單?！?999-2001年間將其炒股12億所得計入公司主營業(yè)務(wù)收入

銷售部門與個別客戶串通，制造虛假資金流。銷售部門偽造客戶的函證回函應(yīng)付審計。從東方電子在年報中所作的調(diào)整來看，1999-2001年其炒股所得被計入公司主營業(yè)務(wù)收入超過12個億。

東方電子——“周全”的考慮從東方電子行業(yè)狀況看報表重大錯報風(fēng)險真正給東方電子帶來豐厚收益的是電力自動化。我國電力自動化行業(yè)中,有南北兩大龍頭企業(yè),一家是南京南瑞公司,一家是北京四方公司。這兩家公司雖然都沒上市,但在產(chǎn)品市場銷售和技術(shù)開發(fā)中,都擁有絕對的市場份額和核心技術(shù)競爭能力。因此,東方電子在行業(yè)中只是充當(dāng)配角。根據(jù)《2001年中國電力年鑒》，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有50億元左右。然而，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家3年（1998年至2000年）的主營收入（達27億元）就占市場總額的近60%每年,全國電力自動化的市場總額大約在100套左右。東方電子自己統(tǒng)計出企業(yè)居然生產(chǎn)出幾百套的設(shè)備。至于本行業(yè)的毛利潤,每年能有20%—30%就很不錯了。東方電子1997-2000毛利率都在47%以上。然而，在產(chǎn)品報價中,東方電子低價接單在行業(yè)中是有名的。此外，東方電子的另一個特征是人力成本奇高。東方電子在人力資源上舍得下功夫,不僅是高薪聘請,最早采取期權(quán)期股制度。1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)。有助于識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解企業(yè)的決策過程、財務(wù)報表合并范圍、長期股權(quán)投資核算方法等。2）治理結(jié)構(gòu)。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。3）組織結(jié)構(gòu)。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。4）經(jīng)營活動。有助于識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。5）投資活動。有助于關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。6）籌資活動。有助于評估企業(yè)在融資方面的壓力，并進一步考慮企業(yè)在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。三、被審計單位的性質(zhì)實施的風(fēng)險評估程序

1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

2.查閱文件和報告

3.實地察看被審計單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所

4.分析程序

1.重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；

2.重大和異常交易的會計處理方法；

3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；

4.會計政策的變更；

5.被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。四、被審計單位對會計政策的選擇和運用渝鈦白：我國證券市場上第一份否定意見的審計報告1997年應(yīng)付債券利息8064萬元，公司將其資本化計入已投入使用的鈦白粉工程成本。渝鈦白認為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進入投資回收期，產(chǎn)生效益，但鈦白粉工程不同：一方面，鈦白粉這種化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)要求非常嚴(yán)格，需要反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開車前就必須進行徹底的清洗、維護、調(diào)試設(shè)備，年報中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費用。因此，鈦白粉項目從交付使用到進入投資回報期前，還有一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。因此公司將8064萬元的應(yīng)付債券利息計入工程成本是有依據(jù)的。資本化的條件？

關(guān)鍵--鈦白粉工程正式投入使用了嗎？重慶會計師事務(wù)所堅持認為：應(yīng)計利息8064萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益（不應(yīng)資本化）。因為，該工程已于1995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。該工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸。盡管這一產(chǎn)量與設(shè)計能力1.5萬噸還相差很遠，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工。因此，該工程應(yīng)認定已交付使用。如果8064萬元計入財務(wù)費用，則該公司將資不抵債，性質(zhì)非同一般。最后，事務(wù)所發(fā)表了否定意見。公司股票因連續(xù)兩年凈資產(chǎn)為負值，于1998年4月30日開始實行特別處理（ST）。五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)

--被審計單位的整體計劃

戰(zhàn)略

--管理層想要達成目標(biāo)所采用的操作方法經(jīng)營風(fēng)險

--源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略

--多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表1）審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：①關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；②業(yè)績趨勢；③預(yù)測、預(yù)算和差異分析；④管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；⑤分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；⑥與競爭對手的業(yè)績比較；⑦外部機構(gòu)提出的報告。2）應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。六、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價XY公司財務(wù)報表舞弊風(fēng)險分析背景：XY公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。

1）存貨及主營業(yè)務(wù)成本盤點結(jié)果：存貨數(shù)量賬實基本相符產(chǎn)品成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法：對聯(lián)產(chǎn)品成本的計量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)用加權(quán)移動平均法按月進行計算存貨期末價值：期末市價均高于成本，無需計提減值準(zhǔn)備2）收入合同顯示，2002年以前公司提供種子給種植單位，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補足，此時向種植單位轉(zhuǎn)移種子未做銷售。2001年12月公司取得種子經(jīng)營許可證后，合同明確了種子銷售給種植單位以后，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認種子收入的時點為銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、發(fā)票已開出或價款已收到。注冊會計師未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。初審材料上報后，證監(jiān)會要求重新核查簡要分析舞弊風(fēng)險：

1）行業(yè)環(huán)境的分析天然彩棉為高科技項目，處于開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點為：研發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的。2）企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)分析公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率接近50%，遠遠超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。由于開發(fā)初期的科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成，高額的利潤率有質(zhì)疑的理由。3）經(jīng)營模式的分析公司初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷售彩棉種子給各種植單位，然后收購籽棉，加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，也是向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主要經(jīng)營模式為委托加工。

3）重要會計政策的分析

收入確認分析公司屬委托加工模式，公司所生產(chǎn)的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移，在實質(zhì)上不構(gòu)成銷售，在此階段不能確認相關(guān)收入。然而，同為委托加工，公司對交易確認方法橫向、縱向的不一致，已經(jīng)顯示出操縱的成分。加之種子的銷售利潤分別占2002、2003年度主營業(yè)務(wù)利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。因而基本可以確認公司在操縱收入。

公司成本確認與計量的分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法計算聯(lián)產(chǎn)品成本，用加權(quán)移動平均法計算成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認符合有關(guān)規(guī)定。但從行業(yè)環(huán)境角度看，由于公司在國內(nèi)處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，相關(guān)產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格，缺乏公允性，在此價格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。同樣，雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際也并非真正意義上的市場公允價格，存貨減值準(zhǔn)備的確定也存在問題。事實證明：公司高層通過系統(tǒng)手段，精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格。課堂例題W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計W公司20×7年度財務(wù)報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制

，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。

（2）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售價格下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。

（3）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。第三節(jié)評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險四、對風(fēng)險評估的修正對風(fēng)險評估的總體要求了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在確定重要性水平；考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；識別需要特別考慮的領(lǐng)域；確定實施分析程序時所使用的預(yù)期值等關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。一、識別和評估重大錯報風(fēng)險（一）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序

1．在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報2．將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系3．考慮識別的風(fēng)險是否重大4．考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性識別和評估重大錯報風(fēng)險程序舉例1.例如，宏觀經(jīng)濟低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致客戶的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。

——了解被審計單位及其環(huán)境2.例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨減值而需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。

——與認定層次相聯(lián)系3.例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識別的風(fēng)險對財務(wù)報表的影響是否重大。

——風(fēng)險是否重大4.例如，被審計單位對存貨跌價準(zhǔn)備的計提實施了有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。在這種情況下，財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應(yīng)降低。

——發(fā)生重大錯報的可能性（二）可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況（1）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；（8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（9）開辟新的經(jīng)營場所；（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；（11）擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（12）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；（13）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（15）缺乏具備勝任能力的會計人員；（16）關(guān)鍵人員變動；（17）內(nèi)部控制薄弱；（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（21）經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查；（22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整；（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度；（26）會計計量過程復(fù)雜；（27）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負債。兩個層次的重大錯報風(fēng)險某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。這可以通過評估認定層次的重大錯報風(fēng)險匯總表來完成。W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計W公司2007年度財務(wù)報表。（1）在2006年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。表明存在重大錯報風(fēng)險。W公司管理層為了達到董事會確定的高于行業(yè)平均銷售增長率8%的增長率，有可能會虛增收入。屬于認定層次的風(fēng)險（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2007年8月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。表明存在重大錯報風(fēng)險。W公司管理人員變動，并且由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風(fēng)險。屬于財務(wù)報表層次的風(fēng)險。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（