企業(yè)內(nèi)部控制的若干問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制基本理論問(wèn)題

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)李端生

2013.3

引言：2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨后，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等相繼出臺(tái)。2009年以來(lái)，上市公司、國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)以及其他企業(yè)相繼實(shí)施內(nèi)部控制。一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的意義二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展三、內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則四、內(nèi)部控制的基本手段五、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的意義1、我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的需要計(jì)劃經(jīng)濟(jì)→外部行政控制；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)→法制＋內(nèi)部控制財(cái)政部門上級(jí)主管金融部門物價(jià)部門物資部門計(jì)劃部門企業(yè)＋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀-----法制微觀-----內(nèi)部控制2、反腐倡廉的需要

河南省交通廳16年落馬四任廳長(zhǎng)：曾錦城，1997.10，30萬(wàn)，15年；張昆桐，2001.3，100萬(wàn)，無(wú)期；石發(fā)亮，2006.8，2000萬(wàn)，無(wú)期；董永安，2011.4，3000萬(wàn)，正在審理。一是政府對(duì)企業(yè)的行政控制減弱后法制建設(shè)沒跟上。二是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步伐滯后。無(wú)論宏觀還是微觀層面，都存在監(jiān)管“盲區(qū)”，部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于失控狀態(tài)，決策缺乏科學(xué)性、執(zhí)行缺乏徹底性、監(jiān)督缺乏有效性，勢(shì)必給各種違法違紀(jì)、營(yíng)私舞弊行為留下空間。實(shí)踐證明，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，建立科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制是搞好廉政建設(shè)，防止腐敗現(xiàn)象泛濫的有效手段。

3、我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革的需要按照政府干涉會(huì)計(jì)工作的力度不同，會(huì)計(jì)管理體制分為:

1、政府強(qiáng)制型：政府主管會(huì)計(jì)工作，完全掌握會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)限，控制會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格和技術(shù)職稱，充當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體。對(duì)內(nèi)部控制的要求最弱。2、政府主導(dǎo)型：主要依靠法律和經(jīng)濟(jì)手段，并與行政手段實(shí)現(xiàn)最佳結(jié)合，實(shí)現(xiàn)直接管理與間接管理的有機(jī)統(tǒng)一。對(duì)內(nèi)部控制要求較高。

3、行業(yè)自律型：政府很少干預(yù)會(huì)計(jì)管理，以民間組織為核心，會(huì)計(jì)人員歸所在單位，監(jiān)督主體為中介機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的要求最強(qiáng)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度不斷提高，對(duì)外開放力度不斷加大，政府主導(dǎo)型是我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的基本發(fā)展趨向。

4、確立財(cái)務(wù)管理為企業(yè)管理導(dǎo)向的需要企業(yè)管理生產(chǎn)管理利潤(rùn)管理營(yíng)銷管理

(83-93年)(83年前)(93-03年)→→財(cái)務(wù)管理→(03開始)二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展（一）內(nèi)部控制的歷史演變1、內(nèi)部牽制制度階段（40年代前）主要局限于會(huì)計(jì)（錢物）層面。2、內(nèi)部控制制度階段（40年代—80年代）由會(huì)計(jì)層面擴(kuò)展到企業(yè)管理各個(gè)層面,劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（80年代以來(lái)）由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部,由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。4.內(nèi)部控制整體框架階段（世紀(jì)之交以來(lái)）1、

內(nèi)部牽制制度階段內(nèi)部牽制思想最早產(chǎn)生于古埃及的國(guó)庫(kù)管理。企業(yè)的規(guī)?；?股份公司)和資本的大眾化(資本市場(chǎng))推動(dòng)了內(nèi)部牽制理論的發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了內(nèi)部控制思想。對(duì)內(nèi)部控制的定義最早見于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年發(fā)表的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳薄記錄的準(zhǔn)確而在公司采用的各種手段和方法.”2、內(nèi)部控制制度階段1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）將內(nèi)部控制從會(huì)計(jì)擴(kuò)展到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。認(rèn)為：“所謂內(nèi)部控制，即是企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整、檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃以及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施”。1977年美國(guó)國(guó)會(huì)制定的《反國(guó)外行賄法案》中，規(guī)定每個(gè)企業(yè)必須建立內(nèi)控制度，并提出四項(xiàng)目標(biāo)：一是按管理當(dāng)局的一般或特定授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；二是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；三是只有管理當(dāng)局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；四是帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)必須定期核對(duì)并對(duì)差異采取措施。

1963年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)《審計(jì)程序說(shuō)明第19號(hào)》將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。其中，會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有為保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率，保證管理部門的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此有關(guān)的方法、程序構(gòu)成。

1994年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)在《內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由管理者建立的、旨在以一種有序和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)，確保記錄的完整性和正確性的整體系統(tǒng)。1994年coso委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的描述是：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)》中，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代“制度”，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

一是控制環(huán)境：將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者的影響以及影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

二是會(huì)計(jì)制度：明確規(guī)定項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、登記和報(bào)告的方法。

三是控制程序：應(yīng)當(dāng)明確業(yè)務(wù)的審批權(quán)，職責(zé)分工以及關(guān)于財(cái)產(chǎn)、憑證、帳薄的保護(hù)措施等內(nèi)容。4.內(nèi)部控制整體框架階段1992年9月，COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程”。該報(bào)告首次以“內(nèi)部控制總體框架”取代了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。一是控制環(huán)境（controlenvironment）主要包括：企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格；員工的價(jià)值趨向、道德素質(zhì)和勝任能力；管理層分配權(quán)利和責(zé)任的方式；股東大會(huì)和董事會(huì)對(duì)企業(yè)的關(guān)注或干預(yù)程度等。是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，設(shè)定一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskassessment）主要用來(lái)辨認(rèn)和分析與控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以便確定管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。因?yàn)槿魏我粋€(gè)經(jīng)濟(jì)組織不僅會(huì)面臨來(lái)自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)監(jiān)管政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件的變化而不斷發(fā)生變化，所以必須建立識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)及其變化情況的評(píng)估機(jī)制。三是控制活動(dòng)（controlactivities）是指經(jīng)濟(jì)組織制定的有助于貫徹落實(shí)管理層指令，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的政策、程序和方法。主要包括：崗位設(shè)置、權(quán)利劃分、責(zé)任界定、授權(quán)審批、考核驗(yàn)證、工作過(guò)程監(jiān)控、工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。控制活動(dòng)貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的每一級(jí)層面、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及到經(jīng)濟(jì)組織的每一位員工，在內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素中具有核心作用。四是信息和溝通（informationandcommuniction）是指以一定形式，在一定時(shí)間范圍內(nèi)為員工履行責(zé)任、管理和控制作業(yè)過(guò)程而辨認(rèn)、獲取信息以及交換和傳遞信息。從信息獲取途徑和內(nèi)容看，既包括經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的信息，也包括外部的但與組織的經(jīng)營(yíng)行為相關(guān)的信息；既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。從信息的交換和傳遞看，既包括經(jīng)濟(jì)組織的上情下達(dá)，也包括下情上報(bào)以及經(jīng)濟(jì)組織各職能部門及相關(guān)人員之間的平行傳遞，還包括經(jīng)濟(jì)組織與股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門、供應(yīng)商、客戶等外部利益相關(guān)者的有效溝通。。五是監(jiān)控（monitoring）是指檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過(guò)程，目的是保障內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的規(guī)范性和運(yùn)行結(jié)果的有效性。監(jiān)控方式有持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評(píng)價(jià)以及兩者結(jié)合(實(shí)踐中更多運(yùn)用)三種。持續(xù)監(jiān)控：主要是日常的管理活動(dòng)和員工在職責(zé)履行過(guò)程中的其他監(jiān)控行為，具有普遍性、連續(xù)性和大眾化等特點(diǎn)；個(gè)別評(píng)價(jià)：主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷，具有特殊性、專門性和專業(yè)化等特點(diǎn)。結(jié)論1、內(nèi)部控制是董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠和財(cái)產(chǎn)物資安全完整而采取的一系列監(jiān)管措施.2、內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對(duì)外滿足社會(huì)需要，對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理而不斷豐富和發(fā)展。3、作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制的范圍覆蓋了企業(yè)各個(gè)方面，涉及的部門包括股東大會(huì)、董事會(huì)、管理當(dāng)局和各職能部門；涉及的人員上至董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，下至普通職員；涉及的環(huán)節(jié)包括籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、分配、投資等；涉及的資源涵蓋人力、財(cái)力和物力。4、內(nèi)部控制已成為會(huì)計(jì)界、企業(yè)界和政府共同關(guān)注并解決的問(wèn)題。5、內(nèi)部控制的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。6、保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的主線，反映了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)之間的“血緣”關(guān)系。（二）我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r（90年代中期開始重視）

1、1996年12月發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中，提出了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的結(jié)構(gòu)化內(nèi)容，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制作出規(guī)定。2、1997年5月人總行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，規(guī)定金融機(jī)構(gòu)必須健全內(nèi)控制度。3、1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司必須健全內(nèi)控制度，并由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。

4、2000年7月1日實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》，首次以法律形式對(duì)內(nèi)部控制作了相應(yīng)規(guī)定。將其納入內(nèi)部監(jiān)督范疇。5、2001年財(cái)政部出臺(tái)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》等，將內(nèi)部控制制度的建立作為近期會(huì)計(jì)改革的重要工作。6、2008年以來(lái)，財(cái)政部等五部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及內(nèi)部控制操作指引、評(píng)價(jià)指引等，標(biāo)志我國(guó)的內(nèi)部控制走向全面發(fā)展時(shí)期。三、內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)1、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2、風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。3、財(cái)產(chǎn)安全目標(biāo)。防止弊端錯(cuò)誤，保證企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資安全完整。4、信息質(zhì)量目標(biāo)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、實(shí)用。

（二）內(nèi)部控制的原則

1、合法性原則。符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。2、全面性原則。含蓋所有業(yè)務(wù)、所有人員和所有業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)。3、適應(yīng)性原則。滿足本單位的實(shí)際情況。4、獨(dú)立性原則。不相容職務(wù)必須分離。5、效益性原則。保證內(nèi)部控制優(yōu)先的基礎(chǔ)上,控制成本低于控制效益。四、內(nèi)部控制的基本手段1、組織結(jié)構(gòu)控制—通過(guò)設(shè)置辦事機(jī)構(gòu)和崗位，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的分離。不相容職務(wù)；“分權(quán)”的目的；內(nèi)部控制中地位。2、授權(quán)批準(zhǔn)控制—通過(guò)權(quán)力的授予審批，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)執(zhí)行層的制約。

一般授權(quán)；特殊授權(quán)；二者的轉(zhuǎn)化。3、崗位輪換控制—通過(guò)定期不定期的調(diào)整工作崗位，實(shí)現(xiàn)辦事人員之間的相互控制。對(duì)換；輪換；目的（防止積久生弊、工作惰性，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)）4、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制—通過(guò)完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。5、預(yù)算指標(biāo)控制—通過(guò)制定資金、費(fèi)用、成本等預(yù)算計(jì)劃，對(duì)實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行控制。6、內(nèi)部審計(jì)控制—通過(guò)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員，權(quán)力制衡7、內(nèi)部報(bào)告控制—文字、圖表、口頭8、員工素質(zhì)控制—業(yè)務(wù)、政治、道德9、財(cái)產(chǎn)保全控制—通過(guò)采用永續(xù)盤存制，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的有效控制。

永續(xù)盤存制：期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末結(jié)存（四個(gè)指標(biāo)均為賬面數(shù)字）實(shí)地盤存制：期初結(jié)存+本期增加數(shù)-期末結(jié)存（實(shí)有數(shù)）=本期減少數(shù)（實(shí)際數(shù)）五、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容貨幣收支業(yè)務(wù)—授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分離、收付款稽核資金籌集業(yè)務(wù)—規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、成本與風(fēng)險(xiǎn)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)—崗位分離、五環(huán)節(jié)控制、決策透明存貨保管業(yè)務(wù)—崗位分離、四環(huán)節(jié)控制、意外損失成本費(fèi)用業(yè)務(wù)—基礎(chǔ)工作、預(yù)算、考核獎(jiǎng)罰產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)—銷售政策、客戶信用、崗位權(quán)限、應(yīng)收賬款管理工程建造業(yè)務(wù)—招標(biāo)、投標(biāo)、預(yù)算、工程監(jiān)理、驗(yàn)收、決算對(duì)外投資業(yè)務(wù)—決策、規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)、收益信用擔(dān)保業(yè)務(wù)—決策、規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)案例一：貨幣收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制（一）控制目標(biāo)貨幣資金具有攜帶方便、流動(dòng)快捷、變現(xiàn)容易等特點(diǎn)。是錯(cuò)誤和弊端容易發(fā)生的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。貨幣資金業(yè)務(wù)的控制是對(duì)貨幣資金的取得、使用、保管和清理等一系列活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和控制。1、防止和糾正貨幣資金業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中的各種錯(cuò)誤和弊端，確保貨幣資金安全完整。2、合理調(diào)度和及時(shí)收付貨幣資金，保證合理占用和良性循環(huán)，提高貨幣資金的使用效益。3、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防范貨幣資金收支業(yè)務(wù)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失。（二）潛在風(fēng)險(xiǎn)

1、貨幣資金管理違反國(guó)家法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)生重大差錯(cuò)、舞弊和欺詐等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。2、銀行賬戶開立不合法，授權(quán)審批不合理，資金使用不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)遭受外部處罰，造成資金損失。3、貨幣資金收支記錄不準(zhǔn)確、不完整，造成賬實(shí)不符或財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真，導(dǎo)致信息使用者決策失誤。4、貨幣資金業(yè)務(wù)票據(jù)發(fā)生遺失、變?cè)?、偽造和被盜用等現(xiàn)象，有關(guān)印章被非法使用，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)資產(chǎn)、信用損失甚至法律責(zé)任。（三）控制要求

1、建立崗位責(zé)任制度，確保下列不相容崗位完全分離。

一是貨幣資金支付的審批與執(zhí)行。二是貨幣資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查。三是貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。

2、配備合格人員并定期輪換。最長(zhǎng)不超過(guò)五年。3、完善貨幣資金授權(quán)、審批制度。做到：

1）有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請(qǐng)。2）審批人對(duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)拒絕，性質(zhì)或金額重大的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。3)復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4）出納人員根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)辦理支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。（四）現(xiàn)金和銀行存款的控制1、加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過(guò)現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。2、實(shí)行收支兩條線和集中收付制度。做到：1）取得的貨幣資金收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬，設(shè)立“小金庫(kù)”。2）現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。3）借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。4）創(chuàng)造條件，實(shí)行集中收付，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。3、嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)銀行賬戶管理。（1）嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算手續(xù)。不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。（2）定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。（3）加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（4）不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。（5）不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。（6）不得無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金。（7）指定專人核對(duì)銀行賬戶，至少每月一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（8）出納人員不得從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。（9）銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)查找原因，明確責(zé)任，及時(shí)處理。4、規(guī)范網(wǎng)上交易、電子支付等方式。企業(yè)采用網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作，絕不能因?yàn)橹Ц斗绞降母淖兌S意簡(jiǎn)化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。5、加強(qiáng)現(xiàn)金盤點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時(shí)查明原因，作出處理。6、加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。確保貨幣資金會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。（五）票據(jù)及有關(guān)印章的控制

1、加強(qiáng)票據(jù)管理。做到：（1）明確與資金相關(guān)的各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序。（2）因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。（3）對(duì)超過(guò)法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后銷毀，并建立銷毀清冊(cè)。（4）設(shè)置專門的登記簿對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管。（5）隨時(shí)掌握銀行存款實(shí)際數(shù)，不得開具超過(guò)實(shí)際數(shù)的空白支票。

2、加強(qiáng)印鑒管理，不得跳號(hào)開具票據(jù)。

財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁將辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的全部印章和票據(jù)集中一人保管。需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的貨幣資金業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。案例二：物資采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）控制目標(biāo)采購(gòu)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和基本建設(shè)而購(gòu)買物資或接受勞務(wù)以及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。其內(nèi)部控制目標(biāo)是：1、科學(xué)制定采購(gòu)計(jì)劃，促進(jìn)企業(yè)合理采購(gòu)。2、建立集體決策機(jī)制，嚴(yán)格授權(quán)審批程序。3、規(guī)范企業(yè)采購(gòu)行為，防范物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。4、保質(zhì)保量完成計(jì)劃，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。（二）潛在風(fēng)險(xiǎn)1、請(qǐng)購(gòu)依據(jù)不充分，采購(gòu)計(jì)劃不合理，對(duì)市場(chǎng)變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或超儲(chǔ)積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停工待料或資源浪費(fèi)。2、采購(gòu)部門權(quán)力過(guò)度集中，未形成由計(jì)劃、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、質(zhì)量監(jiān)管等職能部門共同參與的集體決策采購(gòu)機(jī)制，引發(fā)濫用職權(quán)、營(yíng)私舞弊等現(xiàn)象。3、供應(yīng)商選擇不恰當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)制度不完善，定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，甚至遭受供應(yīng)商的欺詐。4、物資驗(yàn)收不規(guī)范，導(dǎo)致入庫(kù)物資短缺，賬實(shí)不符；付款方式不恰當(dāng)，審核不嚴(yán)格，造成采購(gòu)資金損失等。5、采購(gòu)行為違反國(guó)家法律法規(guī)，遭受外部處罰，造成經(jīng)濟(jì)損失或企業(yè)信用受損。（三）控制要求總體上講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，全面梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，統(tǒng)籌安排采購(gòu)計(jì)劃，科學(xué)設(shè)置采購(gòu)機(jī)構(gòu)和配備采購(gòu)人員，明確請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款、評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告采購(gòu)活動(dòng)，確保物資采購(gòu)的合法性和合理性。1、建立健全崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位完全分離。不相容崗位至少包括：（1）請(qǐng)購(gòu)與審批。（2）供應(yīng)商的選擇與審批。（3）采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。（4）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。（5）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。

2、完善授權(quán)審批制度。建立規(guī)范的采購(gòu)業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)。有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)盡量集中采購(gòu)權(quán)限，以提高采購(gòu)效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用。

3、實(shí)行崗位輪換。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換，特別是對(duì)重要或大宗物資采購(gòu)崗位，必須實(shí)行定期輪換。防止采購(gòu)人員利用職權(quán)和工作便利與供應(yīng)商在業(yè)務(wù)往來(lái)中形成默契，搞商業(yè)賄賂，謀取私利，損害企業(yè)的利益。

4、建立采購(gòu)登記制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，并