企業(yè)所得稅法及其實施條例新舊比較

企業(yè)所得稅法及其

實施條例

—新舊稅法差異比較2007.12《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2007年3月16日八章六十條，五千余字。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》2007年12月6日八章一百三十三條，一萬六千余字。自2008年1月1日起執(zhí)行。新法及條例的重要變化1、企業(yè)所得稅納稅義務人的判定及管轄范圍；2、企業(yè)所得稅稅率；3、應納稅所得額的計算，其中包括一般規(guī)定、收入確認、扣除項目規(guī)定、資產的稅務處理規(guī)定；4、應納稅額的計算，其中包括居民企業(yè)境外所得的抵免規(guī)定；5、稅收優(yōu)惠，其中包括免稅收入、免征減征企業(yè)所得稅、減計收入、加計扣除、小型微利企業(yè)、稅額抵免、加速折舊、投資抵免等；6、源泉扣繳；7、特別納稅調整，反避稅的若干規(guī)定；8、征收管理，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的企業(yè)所得稅管理；9、其他。第一章總則一、企業(yè)所得稅納稅義務人：（法第一條、條例第二條）在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。二、居民企業(yè)的判定標準（法二條，條例三、四條）1、居民企業(yè)：注冊地或實際管理機構在境內。2、非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在境內設立機構、場所的，或未設立機構場所，但有來源于境內的所得的企業(yè)。3、實際管理機構：是指對企業(yè)的生產經(jīng)營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。如何判定實際管理機構：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財務處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。注重日常管理地,但都不構成唯一決定性因素。4、機構、場所－從事生產經(jīng)營活動的機構、場所。按機構、場所歸集所得的方法。（條例五條）－“實際聯(lián)系”概念及運用（條例八條）?實際聯(lián)系包括與產生所得有關的財產和權利等經(jīng)濟要素方面的實質性聯(lián)系（擁有、管理、控制）

三、納稅義務（法第三條，條例六、七、八條）1、居民企業(yè)納稅義務：就其來源于境內境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)納稅義務：（1）設立機構、場所的，就來源于境內的所得以及發(fā)生在境外但與其機構、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務等）－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇（2）未設立機構、場所的，或雖設立但取得的所得與其沒有實際聯(lián)系的，應就來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。非營業(yè)利潤－－源泉扣繳機制四、所得的內容及來源地的判定（法三條，條例六、七、八條）1、銷售貨物所得、提供勞務所得：按發(fā)生地確定。2、轉讓財產所得：不動產按經(jīng)濟來源地確定；動產按收益者所在地確定；權益性投資資產轉讓所得按經(jīng)濟來源地確定。3、股息、紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按支付或負擔者所在地確定。4、其他所得：由國務院財政、稅務主管部門確定。第二章應納稅所得額法5-21條條例4節(jié)，9-75條第一節(jié)一般規(guī)定第二節(jié)收入第三節(jié)扣除第四節(jié)資產的稅務處理第二章應納稅所得額

第一節(jié)一般規(guī)定（一）應納稅所得額計算公式原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā)[2006]56號）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損（新稅法第5條）（二）納稅調整原則（稅法優(yōu)先原則）稅法第二十一條（三）權責發(fā)生制原則條例第九條（四）實質重于形式原則（五）企業(yè)清算條例十一條第二章應納稅所得額

第二節(jié)收入一、基本規(guī)定（一）收入的概念（法六條）一定時期經(jīng)濟利益的流入，凈資產的增加。包括各種來源各種方式，銷售貨物等九類收入。（二）收入的形式貨幣形式（條例十二條）非貨幣形式公允價值（條例十三條）（三）所得實現(xiàn)原則：一般為進行了一項公平交易時，銷售了貨物，提供了勞務。差異：持有期間的公允價值變動收益、投資性房地產的公允價值變動。（四）納稅必要資金原則：遞延已實現(xiàn)收入的交易，如免稅重組、分期收款銷售，非貨幣性資產對外投資、接受非貨幣性資產確認的捐贈收入。二、收入的確認（一）銷售貨物收入（條例十四條）分期收款銷售，與會計的差異（條例二十三條）（二）提供勞務收入（條例十五條）超過１２個月的勞務，稅收上按完工進度或工作量確認收入的實現(xiàn)，與會計的差異。（條例二十三條）（三）財產轉讓收入（條例十六條）生物資產；股權；債權。（四）股息、紅利等權益性投資收益。（條例十七條）持有收益。一般按被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)。特殊情況：境外所得的確認，反避稅的規(guī)定。符合條件的居民企業(yè)之間股息免稅。（法二十六條、條例八十三條）（五）利息收入（條例十八條）按合同約定債務人應付利息的日期確認收入實現(xiàn)。會計上采取實際利率法。（六）租金收入（條例十九條）按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入實現(xiàn)。會計上按直線法將收到的租金在租賃期內均勻確認。（七）特許權使用費（條例二十條）按合同約定的特許權使用人應付費的日期確認。（八）捐贈收入（條例二十一條）按收到捐贈資產的日期確認收入實現(xiàn)。是否遞延，條例未規(guī)定。（九）其他收入（條例二十二條）（十）采用產品分成方式取得的收入，按分得產品的日期確認收入實現(xiàn)，其收入額按產品的公允價值確定。（條例二十四條）（十）視同銷售（條例第二十五條）（１）非貨幣性資產交換，視同銷售；（２）將自產的貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售；（３）將自產的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產性機構，不再視同銷售；將資產貨物、勞務等用于國外分支機構，應視同銷售。三、不征稅收入與免稅收入（一）兩者的差別：不征稅收入：不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入。免稅收入：是應稅收入的組成部分，只是在特定時期或對特定項目給予的優(yōu)惠。（二）不征稅收入（條例二十六條）１、財政撥款（不同于財政補貼或補助，與會計準則－政府補助的銜接）；２、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務、財政收支兩條線等）；３、國務院規(guī)定的其他（三）免稅收入（法二十六條）１、國債利息收入；２、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；３、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；４、符合條件的非營利公益組織的收入。第二章應納稅所得額

第三節(jié)扣除一、扣除的一般原則（一）真實性原則

：實際發(fā)生，并非實際支付的概念，一般認為支付義務產生，即意味著費用支出發(fā)生。發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)。企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務去判斷。實際發(fā)生≠實際支付；應當確認≠取得發(fā)票

（二）相關性原則：稅前扣除必須從根源和性質上與收入相關（收入相關性）。區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用。業(yè)務招待費、餐費等的處理。（三）合法性原則：非法支出不能扣除。罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除。（四）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當期直接扣除；后者不得在發(fā)生當期直接扣除，應當分期扣除或計入有關資產成本。（五）不征稅收入用于支出形成的資產費用。（六）除另有規(guī)定外，不得重復扣除。二、扣除的具體規(guī)定１、企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（條例三十四條）判定依據(jù)為勞動用工合同；從福利費中列支的工資不得在稅前扣除；與會計準則的差異，準則規(guī)定職工薪酬包括構成工資總額各組成部分、職工福利費“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、解除勞動關系補償。２、五險一金的扣除：（條例三十五條）按照規(guī)定標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在規(guī)定范圍和標準內的，準予扣除。３、商業(yè)保險費的扣除（條例三十六條）按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險不得扣除。４、不需資本化的借款費用（條例三十七條）企業(yè)發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。借款費用資本化的標準。５、利息支出的扣除（條例三十八條）其中向非金融機構借款的利息支出。６、匯兌損失（條例三十九條）７、職工福利費（條例四十條）企業(yè)發(fā)生的，不超過工資薪金總額１４％的，準予扣除。８、工會經(jīng)費（條例四十一條）企業(yè)撥繳的，不超過工資薪金總額２％的，準予扣除。９、職工教育經(jīng)費（條例四十二條）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的，不超過工資薪金總額２.５％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。１０、業(yè)務招待費（條例四十三條）企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營有關的，按照發(fā)生額的６０％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的５‰。１１、廣告費和業(yè)務宣傳費（條例四十四條）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售營業(yè)收入１５％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。１２、環(huán)保、生態(tài)專項資金（條例四十五條）企業(yè)依照法律法規(guī)提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除；提取后改變用途的，不得扣除。１３、財產保險（條例四十六條）企業(yè)參加保險，按規(guī)定繳納的保險費準予扣除。１４、固定資產租賃費支出（條例四十七條）經(jīng)營租賃租入：按租賃期均勻扣除。融資租賃租入：構成固定資產價值的部分提取折舊，分期扣除。１５、勞動保護支出（條例四十八條）企業(yè)發(fā)生的合理的，準予扣除。１６、企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。１７、公益救濟性捐贈（條例５１、５２、５３條）公益救濟性捐贈的概念公益性社會團體的范圍企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，不超過年度利潤總額（會計利潤）１２％的部分，準予扣除。１８、不得扣除項目：（法１０條、條例５４、５５條）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；

本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出（與生產經(jīng)營無關的非廣告性質的）；未經(jīng)核定的準備金支出（不符合規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等）；與取得收入無關的其他支出。第二章應納稅所得額

第四節(jié)資產的稅務處理一、一般規(guī)定１、歷史成本原則（條例五十六條）計稅基礎：企業(yè)的各項資產，以歷史成本（取得該項資產時實際發(fā)生的支出）為計稅基礎。２、交易實現(xiàn)原則（條例五十六條）企業(yè)持有各項資產期間的增值或減值，除規(guī)定可確認損益外，不得調整其計稅基礎。二、資產、負債的計稅基礎賬面金額-計稅基礎=暫時性差異（１）賬面價值大于計稅基礎：應稅暫時性差異＊稅率＝遞延所得稅負債。如：會計上采用直線折舊，稅法上采用加速折舊（２）賬面價值小于計稅基礎：可抵扣暫時性差異＊稅率＝遞延所得稅資產如：對固定資產計提減值準備（３）應納稅所得額調整事項各項資產減值準備

固定資產資本化標準及折舊差異

長期待攤費用的差異

已轉銷的其他資產損失賬齡超過2年的應付賬款

預提費用(適用與某些稅收管轄區(qū)域)

收入確認差異

超過工資總額14%的福利費用超支的業(yè)務招待費子公司的稅后分利,費用和損失國庫券的利息收入等等三、不同類別資產的稅務處理（一）固定資產１、固定資產的界定（條例五十七條）使用時間超過12個月，取消了2000元的規(guī)定。２、固定資產的計稅基礎（條例五十八條）外購：購買價款＋相關稅費＋使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出自行建造：竣工結算前發(fā)生的支出融資租入：合同約定付款總額（未約定以公允價值＋簽訂合同中的相關費用）盤盈：同類固定資產的重置完全價值捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組等方式：公允價值＋相關稅費改建（除已提足折舊和租入的改建外）：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。３、折舊（１）折舊方法（條例五十九條）稅法規(guī)定按直線法，特殊情況可加速折舊或縮短折舊年限；會計上可選擇多種方法，如年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法等。當月使用次月計算折舊；當月停用次月停止計算折舊。自行合理確定預計凈殘值。（２）最低折舊年限（除另有規(guī)定外）（條例六十條）房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。（３）從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，固定資產的折舊、折耗方法另行規(guī)定。（條例六十一條）４、不得計算折舊扣除的項目。（法第十一條）（二）生物性資產１、界定及計稅基礎（條例六十二條）是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產畜和役畜等。外購：購買價款＋相關稅費捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組等方式：公允價值＋相關稅費３、折舊（１）方法（條例六十三條）稅法規(guī)定按直線法，特殊情況可加速折舊或縮短折舊年限；會計上可選擇工作量法、產量法。當月使用次月計算折舊；當月停用次月停止計算折舊。自行合理確定預計凈殘值。（２）生產性生物資產計算折舊的最低年限條例六十四條（一）林木類生產性生物資產，為10年；（二）畜類生產性生物資產，為3年。（三）無形資產１、無形資產的界定（條例第六十五條）２、計稅基礎（條例第六十六條）外購：購買價款＋相關稅費＋使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出自行開發(fā)：以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組等方式：公允價值＋相關稅費３、攤銷（條例第六十七條）直線法，不低于１０年，有法律有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。４、不得計算攤銷的項目。（法第十二條）（四）長期待攤費用（法十三條、條例６８、６９、７０條）１、已提足折舊的固定資產的改建支出，按預計尚可使用年限攤銷；租入的固定資產按合同約定的剩余租賃期攤銷；大修理支出，按預計尚可使用年限攤銷２、固定資產大修理支出須同時符合下列條件：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。３、其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（五）投資資產條例七十一條投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

１、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

２、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。會計上：公允價值確定，使用實際利率法計算利息收入。（六）存貨（條例七十二條）１、存貨的界定２、存貨成本的確定：現(xiàn)金支付的，購買價款＋相關稅費；支付現(xiàn)金以外的方式取得的，公允價值＋相關稅費；生物性資產收獲的農產品，產出或采收中的材料費＋人工費＋分攤的間接費用等。３、存貨成本中的借款費用：主要針對某些特殊的，需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨，相關的借款費用可以計入存貨成本。４、使用或銷售存貨中的成本計算方法，可在先進先出、加權平均、個別計價中任選一中。５、存貨的期末計價－－只有實質性損失允許稅前扣除（七）資產轉讓中可扣除的資產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。（條例七十四條）（八）重組資產計稅基礎的確定除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。（條例七十五條）第三章應納稅額

一、計算公式應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。二、境外稅額抵免操作１、確定適用人（法二十三條）--取得來源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內機構場所２、劃分境、內外所得及境外實際聯(lián)系所得，所得來源地的判定。（條例七條）

３、確認可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）--依境外法律應征、實際已繳納并負擔、所得稅性質、提供境外納稅憑證。４、計算抵免限額（條例七十八條）

—按中國稅法計算境外凈所得--境外被源泉征稅的所得的成本費用扣除、總部共同費用攤銷?！謬环猪椨嬎愕置庀揞~--以按中國稅法計算的來源于每一國的凈所得占所得總額的比重，乘以應納我國稅收總額。５、實際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）--經(jīng)確認可抵免的境外稅額在抵免限額內據(jù)實扣除，超過抵免限額的部分五年內結轉抵補。６、間接抵免（法二十四條、條例八十條）--僅限于居民企業(yè)--達到一定控股規(guī)模（20%）的境外多層持股企業(yè)（幾層？）--從最低一層企業(yè)逐層計算境外所得間接負擔的稅額。７、稅法十七條的限定，境外虧損不得沖抵境內所得額。第四章稅收優(yōu)惠以產業(yè)政策為主、地區(qū)政策為輔，產業(yè)政策與地區(qū)政策相結合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉移。地區(qū)——產業(yè)企業(yè)——項目主要內容：一、免稅收入新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別

企業(yè)的下列收入為免稅收入：法二十六條１、國債利息收入：是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；（條例第八十二條）２、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例八十三條）３、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；４、符合條件的非營利組織的收入。（條例八十四、八十五條）非營利組織的認定非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。二、免征、減征所得稅企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅（法第二十七條）：（條例第八十六條）（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免稅項目：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產品的采集；7．灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；8．遠洋捕撈。減半征稅項目：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（近海和內陸捕撈）企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得：（條例八十七條）國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。起始年度：取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半承包經(jīng)營、承包建設、自建自用的，不享受上述優(yōu)惠政策。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得：（條例第八十八條）包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。具體條件和范圍另行制訂，報批后施行。起始年度：取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半

定期減免稅優(yōu)惠的項目（公共基礎設施和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水），在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。（條例第八十九條）（四）符合條件的技術轉讓所得：（條例第九十條）一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行政策30萬元所有權和使用權非居民企業(yè)（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得（條例第九十一條）：減按10％的稅率征收（預提所得稅）主要考慮：現(xiàn)行政策的銜接，有利于國際稅收協(xié)定談判。免稅項目：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國務院批準的其他所得。

三、降低稅率法第二十八條

（一）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)標準：（條例第九十二條）工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。非限制和禁止行業(yè)微利條件同時符合

（二）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。條例九十三條國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：１、產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；２、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；３、高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；４、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；５、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

四、民族自治區(qū)域優(yōu)惠法第二十九條民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。民族區(qū)域自治限制和禁止行業(yè)（條例第九十四條）五、加計扣除法第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。（條例第九十五條）未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。現(xiàn)行政策適用范圍增長比例“三新”費用歸集管理辦法（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。（視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。（條例第九十六條）加計扣除比例優(yōu)惠期限與現(xiàn)行政策的銜接，保持穩(wěn)定六、抵扣應納稅所得額法第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（條例第九十七條）中小高新技術企業(yè)的標準。目前：企業(yè)職工人數(shù)不超過500人；年銷售收入不超過2億元；資產總額不超過2億元。

七、加速折舊法第三十二條企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60％；加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。（條例第九十八條）間接優(yōu)惠時間性差異八、減計收入法第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。（條例第九十九條）《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》主要原材料減計收入成本費用扣除九、稅額抵免法第三十四條

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。（條例第一百條）十、稅收優(yōu)惠管理企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例第一百零二條）十一、授權條款法第三十五條本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。（實施條例便于調整）法第三十六條根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經(jīng)營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。突發(fā)事件（自然災害）十二、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排法第五十七條本法公布前已經(jīng)批準成立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法實施后五年內，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。企業(yè)范圍低稅率地區(qū)定期優(yōu)惠獲利年度稅額計算法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。

“⑤+①”地區(qū)高新技術企業(yè)國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。西部地區(qū)東北老工業(yè)基地中部地區(qū)第五章源泉扣繳法第37條：法定扣繳（預提稅）

條例103，104，105條法第38條：指定扣繳（承包工程和勞務）

條例106條法第39條：特定扣繳（欠稅追繳）

條例107，108條

法第40條：扣繳申報

非居民企業(yè)不包括與中國沒有任何關系的外國企業(yè)；非居民企業(yè)包括：（1）外國企業(yè)，境內有非實際管理機構的機構場所；（2）外國企業(yè)，無境內機構場所，有來源所得。三種扣繳方式：法定扣繳（法37條/條例103-106）-股息-利息-租金-特許權使用費-財產轉讓收益-其他所得（如擔保費）指定扣繳（法38條/條例106）-承包工程作業(yè)-提供勞務所得特定扣繳（法39條/條例107-108）-適用法定和指定扣繳的欠稅追繳指定扣繳的三種情形：１、預計期限不足一年，且有證據(jù)表明不履行納稅義務；２、未登記，且未委托代理人履行納稅義務的；３、未按期申報的。以上三條滿足一條，表