企業(yè)所得稅-培訓(xùn)

企業(yè)所得稅掌握納稅義務(wù)人、稅率、所得額的確定、項(xiàng)目扣除、所得稅計(jì)算、稅收優(yōu)惠與納稅申報(bào)及繳納。掌握新舊企業(yè)所得稅的不同。1我國(guó)企業(yè)所得稅的沿革歷程１.晚清提出征收所得稅，但沒有落實(shí)；北洋政府頒布第一部《所得稅條例》，未實(shí)行。１９３６年民國(guó)政府頒布《所得稅暫行條例》。２.共和國(guó)成立以后。１９５０年，所得稅并入工商業(yè)稅。１９５８年獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立工商所得稅。從1980年起，先后開征了個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅等10余個(gè)所得稅稅種，但也使所得稅制度不統(tǒng)一、不簡(jiǎn)明等弊端日漸突出。3.在1994年的稅制改革過(guò)程中，所得稅制度的上述弊端在很大程度上得到了革除。通過(guò)相關(guān)稅種的簡(jiǎn)化、歸并，我國(guó)的所得稅制度更加規(guī)范、健全、合理。現(xiàn)行的所得稅制度所包含的稅種前已述及，相關(guān)立法也已基本出臺(tái)，惟獨(dú)缺少的是有關(guān)社會(huì)保障稅方面的立法。4.2007年，對(duì)原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一部企業(yè)所得稅。2課堂思考：為什么會(huì)產(chǎn)生新的企業(yè)所得稅法？

內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的背景、目的、意義。新舊所得稅的在具體項(xiàng)目上有哪些不同？3內(nèi)、外資所得稅占總收入情況(單位:億元)年度稅收收入總額內(nèi)企所得稅內(nèi)企所得稅占稅收總額的比重外企所得稅外企所得稅占稅收總額的比重19945070.8639.7

12.62%48.1

0.95%19955973.7753.1

12.61%74.2

1.24%19967050.6811.5

11.51%104.4

1.48%19978225.5931.7

11.33%143.1

1.74%19989093.0856.3

9.42%182.5

2.01%199910315.01009.4

9.79%217.8

2.11%200012665.81444.6

11.41%326.1

2.57%200115165.52121.9

13.99%512.6

3.38%200216996.61972.6

11.61%616.0

3.62%200320466.12342.2

11.44%705.4

3.45%200425718.03141.7

12.22%932.5

3.63%200530865.84363.1314.14%1147.69

3.72%200637636.35545.8814.74%1534.82

4.10%200749449.297723.7315.62%1951.203.95%42007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。稅法和實(shí)施條例自2008年1月1日起施行。

所得稅法框架結(jié)構(gòu):共8章，60條。實(shí)施條例133條。

第一章總則

第二章應(yīng)納稅所得額

第三章應(yīng)納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附則5比較原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法不分章，共30條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8章，60條。6各章條款分布

法實(shí)施條例第一章總則第1~4條第1~8條第二章應(yīng)納稅所得額第5~21條第9~75條第三章應(yīng)納稅額第22~24條第76~81條第四章稅收優(yōu)惠第25~36條第82~102條第五章源泉扣繳第37~40條第103~108條第六章特別納稅調(diào)整第41~48條第109~123條第七章征收管理第49~56條第124~130條第八章附則第57~60條第131~133條7改革原則：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”“四個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策“五個(gè)有利于”：有利于各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變有利于提高利用外資質(zhì)量和水平有利于社會(huì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

8改革要點(diǎn)：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得到足額補(bǔ)償。降低稅率：降低名義稅率，由33%降為25%。調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地避稅等對(duì)防范，加強(qiáng)了反避稅管理。9改革核心稅基：稅前扣除稅率：稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)惠：政策優(yōu)惠管理：特別納稅調(diào)整10《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的制度和理論創(chuàng)新主要有：一是以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度。即居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，非居發(fā)企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)；在納稅主體方面遵循“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理地”相結(jié)合的原則。二是規(guī)定的基本稅率是25%，中小企業(yè)微利企業(yè)20%，高新技術(shù)稅率15%，均是較低的稅率。三是科學(xué)規(guī)范的稅法客體制度。對(duì)哪些收入征稅、哪些稅收不征稅作出了明確規(guī)定。四是國(guó)際化的稅收抵免，避免了國(guó)際間的雙重征稅，體現(xiàn)了公平原則。五是體系化的反避銳制度。六是統(tǒng)一化的稅收征管制度。規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，此處還延長(zhǎng)了所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)間。七是本土化的信賴保護(hù)。八是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的普適性優(yōu)惠制度，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)均適用。

11企業(yè)所得稅制度（2007）1.概念：國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。122.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))，為企業(yè)所得稅的納稅人

。（稅法第1條）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

（條例第2條）國(guó)家機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅納稅人，即使有應(yīng)稅收入都不征稅。一人有限公司為企業(yè)所得稅的納稅人。13差異1：納稅人獨(dú)立核算企業(yè)和法人納稅人。企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按照國(guó)際上的通行做法，采用了規(guī)范的概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊(cè)地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)構(gòu)所在地。屬地加屬人的原則，更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使。非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、營(yíng)業(yè)代理人。14居民企業(yè)和非居民企業(yè)本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。新稅法及其實(shí)施條例引用了國(guó)際慣例的做法：以登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)確定納稅地點(diǎn)153.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。16企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)登記在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)登記，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)系未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)全面納稅義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得征稅有限納稅義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境外所得征稅17什么是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

（條例第3、4條）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷。實(shí)質(zhì)是企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)所、決策管理部門的辦公場(chǎng)所以及召開股東大會(huì)的場(chǎng)所。18例如：在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪（中國(guó)）公司，通用汽車（中國(guó)）公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在英國(guó)、百慕大群島、開曼群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。如匯源果汁注冊(cè)地在海外的開曼群島，實(shí)際上是一家外資公司。開曼群島為世界避稅天堂，中國(guó)很多紅籌公司海外上市之前都會(huì)去開曼群島注冊(cè)殼公司，匯源果汁也是如此。19何謂“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（條例第5條）20所得”內(nèi)容所得__銷售貨物所得__提供勞務(wù)所得__轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得__股息紅利等權(quán)益性投資所得__利息所得__租金所得__特許權(quán)使用費(fèi)所得__接受捐贈(zèng)所得__其他所得(包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等）

（條例第6條）

21境內(nèi)境外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)（條例第7條）所得項(xiàng)目來(lái)源地確定銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者個(gè)人的住所地其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定22差異2：境內(nèi)所得和境外所得劃分原來(lái)在個(gè)人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。23實(shí)際聯(lián)系

實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

（條例第8條）

244.稅率年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的，按18%納稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，按27%納稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，按33%。

法定稅率30%地方所得稅稅率3%優(yōu)惠稅率24%15%新企業(yè)所得稅稅率變化為基本稅率25%（20%、15%）非居民的第二類采用低稅率20%，實(shí)際是10%。舊法內(nèi)資外資25差異3：稅率結(jié)構(gòu)基本稅率由33%降為25%，小企業(yè)稅率由18%和27%調(diào)整為20%，預(yù)提所得稅稅率20%不變。相對(duì)來(lái)說(shuō)：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對(duì)稅率提高。26世界主要國(guó)家的所得稅稅率

全世界159個(gè)國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%主要發(fā)達(dá)國(guó)家中美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、意大利企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%；

我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)），平均稅率為26.7%

其中日本、韓國(guó)、越南、印尼、馬來(lái)西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28%27第四條（適用稅率）

1、企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。

（適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的第一類）

2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，企業(yè)所得稅的稅率為25%。

3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。

預(yù)提所得稅稅率20%，根據(jù)后面優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。

28第二十八條小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

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符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)通知規(guī)定:

“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。30高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。315.征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人的所得額。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。326.應(yīng)納稅額的計(jì)算第一類：居民企業(yè)。應(yīng)納稅額的計(jì)算在形式上較為簡(jiǎn)單，就是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率即可。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度的虧損（稅法第五條）原規(guī)定：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入新稅法首次引用了不征稅收入的概念注意：1.收入總額的確定2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與不得扣除項(xiàng)目的確定3.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)？是銷售收入、營(yíng)業(yè)收入？是應(yīng)納稅所得？還是會(huì)計(jì)利潤(rùn)？扣除的比例是多少？33應(yīng)稅收入=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）收入總額的確定：包括企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。34（一）收入總額1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。舊法：①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入③利息收入④租賃收入⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入⑥股息收入⑦其他收入35（2）不征稅收入與免稅收入不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：（一）國(guó)債利息收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（四）符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。不征稅收入是不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。36（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格：按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)的公允價(jià)值確定收入額。37（三）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時(shí)。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（1）已完工作的測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。383、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時(shí)。4、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配時(shí)。5、企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間。396、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)來(lái)確定。40應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則稅法優(yōu)先原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；真實(shí)性原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)現(xiàn)原則收付實(shí)現(xiàn)制（稅法明文規(guī)定）41權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（條例第9條）權(quán)責(zé)發(fā)生制是以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)。42稅法優(yōu)先原則(納稅調(diào)整原則)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）1、稅法具有獨(dú)立法律效力，會(huì)計(jì)制度則不具有，一般是準(zhǔn)則性規(guī)定。2、稅法沒有明確規(guī)定的，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與慣例。3、也是申報(bào)納稅的基本方法。申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類。43收付實(shí)現(xiàn)制（稅法明文規(guī)定）1、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第18、19、20條）2、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第23條第一款）3、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第24條）4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第21條）44差異4：收入實(shí)現(xiàn)增加了收入實(shí)現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。45差異5：不征稅收入明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。462.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目有五項(xiàng)，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的支出）47稅前扣除項(xiàng)目的原則除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。2．配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3．相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。4．確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。5．合理性原則。符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。48差異6：合理性原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。從而對(duì)一些扣除項(xiàng)目作了必要調(diào)整。49實(shí)際中注意三點(diǎn)：1.企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。2.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。3.除特別規(guī)定外，不得重復(fù)扣除。50(1)成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本（針對(duì)以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)）、銷貨成本（針對(duì)以商業(yè)為主的流通企業(yè)）、業(yè)務(wù)支出（針對(duì)服務(wù)性企業(yè)）以及其他耗費(fèi)。

(2)費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用（企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用）、管理費(fèi)用（企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)）和財(cái)務(wù)費(fèi)用（企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用），已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。51(3)稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。這些已納稅金準(zhǔn)予稅前扣除。準(zhǔn)許扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?。與舊稅制一致：允許抵扣的增值稅不得扣除，但對(duì)企業(yè)未實(shí)際抵扣，由企業(yè)最終負(fù)擔(dān)的增值稅額，可計(jì)入資產(chǎn)的成本，在當(dāng)期或以后期間扣除。52（4）損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。與舊稅制一致有責(zé)任人和保險(xiǎn)賠償?shù)模簻p除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。損失收回的：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（條例第32條）（5）其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。533.準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目①工資。②借款支出和利息支出。③職工“三費(fèi)”。④公益性捐贈(zèng)（舊法中間接捐贈(zèng)）。第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

54①工資。是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?？梢钥鄢?xiàng)目：企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。不得扣除項(xiàng)目：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。55差異7：工資由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。56②借款支出和利息支出。

第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。57差異8：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過(guò)注冊(cè)資本50%以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過(guò)權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。58③職工“三費(fèi)”第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

59差異9：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計(jì)稅工資計(jì)提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

60例題我市一家企業(yè)，2008年發(fā)生合理的工資薪金總額200萬(wàn)元，列支職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。應(yīng)如何作納稅調(diào)整？職工福利費(fèi)：200×14%＝28＜50，應(yīng)調(diào)增所得額22萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)：200×2.5%＝5＞2，不需調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)：200×2%＝4＜10，應(yīng)調(diào)增所得額6萬(wàn)元以上三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整額＝（50＋10）－[200×（14%＋2%）]＝2861④公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。62公益性社會(huì)團(tuán)體公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（條例第52條）（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。63公益事業(yè)《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)：1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)3、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)4、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)

64差異10：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3%提高至12%，而外資企業(yè)由無(wú)限制改為12%。這是在借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的基礎(chǔ)上，（比如，美國(guó)稅法規(guī)定，公司法人捐贈(zèng)享有經(jīng)調(diào)整后毛所得10%的稅金扣除額的優(yōu)惠。），是一個(gè)巨大的進(jìn)步?？鄢罁?jù)（即計(jì)算基數(shù)）的變化，將“應(yīng)納稅所得額”改為“年度利潤(rùn)”。主要是便于計(jì)算，無(wú)須倒計(jì)，方便納稅人申報(bào)。范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；通過(guò)機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會(huì)團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。654.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（新調(diào)整）（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

其他有關(guān)國(guó)家的做法：比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除；加拿大為80%；美國(guó)、新西蘭為50%

。66差異11：業(yè)務(wù)招待費(fèi)由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40%不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔(dān)40%。67例題某企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入總額1800萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，應(yīng)否作納稅調(diào)整？發(fā)生額60%=100×60％＝60萬(wàn)元銷售收入5‰=1800×5‰＝9萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝9萬(wàn)元納稅調(diào)整金額=100－９＝91萬(wàn)元684.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。贊助支出不得扣除69差異12：廣告費(fèi)內(nèi)資企業(yè)由一般不超過(guò)銷售額2%，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過(guò)銷售額15%。704.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（3）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。（新增）企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。71差異13：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)，允許按規(guī)定支付保險(xiǎn)在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)三者關(guān)系。72（5）租賃費(fèi)。按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（6）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。條件：1、確因工作需要2、為其雇員配備或提供3、限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品4、非因工作需要，帶有普遍福利性質(zhì)的支出，從福利費(fèi)開支或計(jì)入工資薪金支出73（7）非居民企業(yè)為總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

（條例第50條）條件：1、分?jǐn)偟馁M(fèi)用必須是境外總機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)且與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)2、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所必須提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件3、費(fèi)用必須是合理分?jǐn)偟?4差異14：管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（1）新稅法采用法人所得稅制，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間收取的管理費(fèi)，通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決，即均不計(jì)入收入和費(fèi)用扣除；企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，同一處理。（2）對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間的管理費(fèi)，按照獨(dú)立企業(yè)公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，多了重營(yíng)業(yè)稅。754.其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（8）匯兌損益。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除（9）其他扣除項(xiàng)目：有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失、會(huì)員費(fèi)，合理的會(huì)議費(fèi)，差旅費(fèi)，違約金，訴訟費(fèi)用等。76資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險(xiǎn)公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。775.不得扣除項(xiàng)目：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；；（不只包括稅收的罰金、罰款）（五）本法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（九）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

78贊助支出和準(zhǔn)備金支出上述第（6）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。上述第（7）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。換句話：企業(yè)所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的，才允許稅前扣除，否則一律不得扣除。舊稅制除了壞帳準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金外，其他按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。79第十一條（不得折舊的項(xiàng)目）

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

80【例12-1】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元。（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。（4）銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）。（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)31萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。81（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝4000+80-2600-770-480-60-40-50＝80（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650-4000×15%＝650-600＝50（萬(wàn)元）（3）4000×5%＝20（萬(wàn)元）>25×60%＝15（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝25-15＝10（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30-80×12%＝20.4（萬(wàn)元）（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝5-200×2%＝1（萬(wàn)元）（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝31-200×14%＝3（萬(wàn)元）（7）職工教育費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝7-200×2.5%＝2（萬(wàn)元）（8）應(yīng)納稅所得額＝80+50+10+20.4+6+1+3+2＝172.4（萬(wàn)元）（9）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1（萬(wàn)元）82【例12-2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為5600萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本4000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；取得購(gòu)買國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬(wàn)元(已在投資方所在地按15％的稅率繳納了所得稅)；取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元(其中含公益性捐贈(zèng)38萬(wàn)元)。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。83(1)利潤(rùn)總額=5600+800+40+34+100—4000-660-300-760-200-250=370(萬(wàn)元)(2)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40(萬(wàn)元)。(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=60×50％=30(萬(wàn)元)(4)按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％計(jì)算=70×60％=42(萬(wàn)元)按銷售(營(yíng)業(yè))收人的5％卅算=(5600+800)×5％。=32(萬(wàn)元)按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38(萬(wàn)元)(5)取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬(wàn)元。(6)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=370×12％=44．4(萬(wàn)元)實(shí)際捐贈(zèng)額38萬(wàn)元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)444萬(wàn)元，可按實(shí)捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。(7)應(yīng)納稅所得額=370—40一30+38—34=：304(萬(wàn)元)(8)該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=304×25％=76(萬(wàn)元)84第二類：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。85企業(yè)所得稅的其他規(guī)定7.資產(chǎn)的稅務(wù)處理制度。目的：主要是為了明確扣除項(xiàng)目與不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目。8.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算9.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度10.關(guān)聯(lián)企業(yè)制度11.稅收優(yōu)惠（重點(diǎn)介紹）12.稅額扣除13.所得稅征收管理制度867.資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次返銷的方式予以扣除。即納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷費(fèi)用可以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。871.固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)十二個(gè)月（不包括十二個(gè)月）的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的主要設(shè)備、器具、工具等。88對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理：重點(diǎn)掌握計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法和折舊年限稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理：在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度規(guī)定有差異的，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算出來(lái)的，它在數(shù)額上與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額往往不一致。因此，稅法規(guī)定：對(duì)企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)增所得額-調(diào)減所得額892、不允許計(jì)提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。903、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和