內(nèi)部審計第6章 生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)部審計

第6章

生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)部審計生產(chǎn)作業(yè)概述存貨管理控制的內(nèi)部審計生產(chǎn)作業(yè)過程控制的內(nèi)部審計6.1

生產(chǎn)作業(yè)概述生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)部控制點生產(chǎn)作業(yè)流程生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)部審計概述6.1.1

生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)部控制點1、存貨管理的內(nèi)部控制。2、生產(chǎn)作業(yè)全過程的內(nèi)部控制。3、質(zhì)量檢驗的內(nèi)部控制。6.1.2

生產(chǎn)作業(yè)流程不同行業(yè)、同一行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的不同階段，其生產(chǎn)作業(yè)可能千差萬別——這一點非常好理解，生產(chǎn)螺絲和生產(chǎn)汽車的企業(yè)都是機械行業(yè)企業(yè)，但是前者的制造工藝和技術要求與后者可以說是“天壤之別”。但是不管什么企業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)的大致流程是相似的，即都是“領用物料，展開生產(chǎn)，生產(chǎn)出產(chǎn)品”的“三步曲”式的過程。6.1.3

生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)部審計概述生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)部審計分成如下四部分，分別是：存貨管理控制的內(nèi)部審計；存貨監(jiān)盤；生產(chǎn)作業(yè)全過程控制的內(nèi)部審計；質(zhì)量檢驗控制的內(nèi)部審計。6.2

存貨管理控制的內(nèi)部審計原材料安全控制狀況的內(nèi)部審計存貨日常管理控制的內(nèi)部審計存貨移轉進行真實、完整的記錄控制的內(nèi)部審計生產(chǎn)部門內(nèi)部抽盤控制的內(nèi)部審計存貨的抽盤審計異常存貨處置過程控制的審計存貨監(jiān)盤6.2.1

原材料安全控制狀況的內(nèi)部審計內(nèi)部審計人員對原材料安全的控制狀況的審計，就是審核和評價與原物料安全控制相關的程序是否有效，確認原材料是否能有效地被保全。6.2.2

存貨日常管理控制的內(nèi)部審計為了保證存貨的存儲安全、便于存貨收發(fā)作業(yè)的執(zhí)行和本部門對存貨的日常管理，企業(yè)一般都會對存貨的存儲、擺放等做一些基本性規(guī)定。這些基本的管理控制看似簡單，卻能保護存貨的安全，保證生產(chǎn)部門的工作效率，是存貨管理中必不可少的制度性要求，所以也是內(nèi)部審計人員審計時不可忽視的內(nèi)容。6.2.3

存貨移轉進行真實、完整的記錄控制的內(nèi)部審計內(nèi)部審計人員對存貨明細賬執(zhí)行狀態(tài)的審計，就是要確認企業(yè)的相關部門是否采用了規(guī)定的工作流程和要求的記錄單據(jù)（如入庫單、領料單和退庫單等）詳細登記存貨的類別、名稱、編號、規(guī)格、計量單位、數(shù)量等內(nèi)容，是否及時、準確地記錄了所有存貨的購進、領用、銷售和內(nèi)部移庫等作業(yè)過程。6.2.4

生產(chǎn)部門內(nèi)部抽盤控制的內(nèi)部審計為了確認物料管理部門的主管機構是否確實有效地行使其職責，內(nèi)部審計人員可以通過“查看生產(chǎn)部門主管歷次抽點后的抽盤記錄”、“追蹤了解生產(chǎn)部門主管處理抽盤中盤點差異的記錄”等

方式來確認這一內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行，執(zhí)行效果如何等。6.2.5

存貨的抽盤審計通過實地抽盤，內(nèi)部審計人員不但可以確認存貨是否真實存在，是否被有效地保證安全，而且能在抽點中直接了解存貨管理制度的執(zhí)行效果、了解存貨品質(zhì)等，這樣能非常直接地獲取到關于企業(yè)存貨管理和資產(chǎn)安全的風險程度的最有力的證據(jù)。6.2.6

異常存貨處置過程控制的審計基于異常存貨管理不是企業(yè)存貨管理中的主要工作，其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況就更容易被忽視，企業(yè)也很容易從這個細節(jié)出現(xiàn)管理漏洞和造成重大經(jīng)營風險——企業(yè)內(nèi)部個別蛀蟲把正常存貨借“賣廢品”之名出售，從而將收入攬入個人腰包的舞弊行為，對很多企業(yè)都不是一次遇到——所以，作為“監(jiān)察官”的內(nèi)部審計人員就必須協(xié)助管理當局關注這個“不起眼”的內(nèi)部控制“要塞”。6.2.7

存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤，使指內(nèi)部審計人員現(xiàn)場監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的全面存貨盤點，并進行適當?shù)某椴?，用以確認企業(yè)存貨的真實性、完整性和安全性的審計方法。6.3

生產(chǎn)作業(yè)過程控制的內(nèi)部審計與生產(chǎn)計劃相關的內(nèi)部控制的審計對生產(chǎn)過程控制管理作業(yè)的審計與質(zhì)量檢驗相關的內(nèi)部控制的審計6.3.1

與生產(chǎn)計劃相關的內(nèi)部控制的審計為了協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷之間的關系，保證企業(yè)能及時向客戶交貨，同時又合理控制企業(yè)物料和產(chǎn)成品的庫存數(shù)，也為了保證生產(chǎn)部門的工作能有序進行，企業(yè)內(nèi)部管理制度要求生產(chǎn)部門制定全面的生產(chǎn)計劃。內(nèi)部審計人員在對生產(chǎn)部門執(zhí)行內(nèi)部審計時，需要關注與生產(chǎn)計劃相關的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以合理保證企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。6.3.2

對生產(chǎn)過程控制管理作業(yè)的審計對于生產(chǎn)過程的內(nèi)部控制，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。為了規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)管理，保證生產(chǎn)過程能持續(xù)、有序地開展，很

多企業(yè)都采用了專業(yè)的生產(chǎn)管理體系來進行控制。6.3.3

與質(zhì)量檢驗相關的內(nèi)部控制的審計質(zhì)量檢驗本身是對生產(chǎn)作業(yè)的一種專業(yè)監(jiān)督，它執(zhí)行的是與產(chǎn)品質(zhì)量相關的“專業(yè)方面的”審計工作。而內(nèi)部審