財務(wù)會計案例解析與訓(xùn)練 課件 第三部分拓展閱讀篇 ch13（MBFS服飾或有事項的會計處理案例）

第13章MBFS服飾或有事項的會計處理案例財會類核心課程教學(xué)案例叢書財務(wù)會計案例解析與訓(xùn)練01案例背景PARTONE案例背景MBFS服飾創(chuàng)建于2002年，主要經(jīng)營休閑服飾，逐漸開拓兒童服裝領(lǐng)域，其代表品牌是B童裝品牌和M服飾品牌。M服飾品牌創(chuàng)立于20世紀(jì)90年代中期，定位是年輕、時尚，產(chǎn)品多為高質(zhì)量的休閑服裝。經(jīng)過多年的努力，M服飾品牌在全國各地的連鎖店達(dá)到4000余家，被評為“中國品牌”“中國馳名商標(biāo)”，獲“中國服裝競爭力十大品牌獎”，M服飾品牌知名度及市場規(guī)模位列中國休閑服裝前列。B童裝品牌創(chuàng)立于2000年年初，倡導(dǎo)專業(yè)、時尚、充滿活力，其消費群體多為14周歲前的兒童，經(jīng)過多年經(jīng)營，獲得“中國著名品牌"“中國十大童裝品牌”等榮譽。B童裝品牌全國門店達(dá)3000余家，相比于國內(nèi)市場的其他童裝品牌，B童裝品牌已經(jīng)具有一定的影響力。伴隨著市場全球化和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，特別是移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和創(chuàng)新商業(yè)模式的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的服裝零售業(yè)迎來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。以網(wǎng)絡(luò)購物為主的電子商務(wù)渠道的產(chǎn)生與發(fā)展，給以店面式為主的銷售模式帶來了強烈的沖擊。1案例背景案例背景2018年，MBFS服飾持續(xù)推進(jìn)阿米巴經(jīng)營模式，優(yōu)化組織機構(gòu)和工作流程，加強內(nèi)部審計，完善內(nèi)控機制，積極加強管理，關(guān)閉不盈利的店鋪，增加研發(fā)投入，提升供應(yīng)鏈系統(tǒng)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，加強對代理商的合作服務(wù)，擴大業(yè)務(wù)范圍及規(guī)模，實現(xiàn)了管理水平、競爭能力、經(jīng)營業(yè)績的全面提升。但是，受市場競爭等外部環(huán)境的影響，MBFS服飾在生產(chǎn)經(jīng)營活動中會面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟事項，這些具有不確定性的或有事項可能會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響。2021年發(fā)生的或有事項具體資料如下。1案例背景案例背景或有事項一：2021年10月，MBFS服飾因為合同違約被甲公司起訴，截至2021年12月31H,法院尚未對該訴訟進(jìn)行審理。根據(jù)律師的估計，MBFS服飾很可能會敗訴。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，估計賠償?shù)慕痤~為50萬?70萬元，其中包括MBFS服飾應(yīng)承擔(dān)的訴訟費用5萬元?；蛴惺马椂?021年1月，MBFS服飾與乙公司簽訂了債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，為乙公司向銀行貸款做擔(dān)保。202!年H月，由于乙公司到期無法償還該貸款被銀行起訴，MBFS服飾因債務(wù)擔(dān)保協(xié)議而成為該訴訟的第二被告。截至2021年12月310,該訴訟尚未判決。根據(jù)律師的估計，由于乙公司經(jīng)營困難，MBFS服飾很可能要承擔(dān)連帶責(zé)任，承擔(dān)還款責(zé)任100萬元的可能性為70%,承擔(dān)還款責(zé)任60萬元的可能性為30%。1案例背景案例背景或有事項三：MBFS服飾2021年銷售a產(chǎn)品的收入共計200萬元，MBFS服飾根據(jù)慣例為a產(chǎn)品提供一年的質(zhì)量保證。質(zhì)量保證條款規(guī)定，a產(chǎn)品出售后一年內(nèi)如果發(fā)生正常質(zhì)量問題，MBFS服飾提供免費修理。根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，如果產(chǎn)品發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費用為銷售額的1%;如果產(chǎn)品發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費用為銷售額的3%。MBFS服飾預(yù)測，2021年銷售的a產(chǎn)品中有90%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有8%將發(fā)生較小的質(zhì)量問題，有2%將發(fā)生較大的質(zhì)量問題。1案例背景案例背景或有事項四：MBFS服飾于2021年9月1日與丙公司簽訂了一批b產(chǎn)品的銷售合同，雙方約定MBFS服飾須在2022年4月30日向丙公司銷售100件b產(chǎn)品，合同單價為每件1600元，MBFS服飾簽訂合同時，估計b產(chǎn)品的單位成本為每件1200元，該合同同時規(guī)定，如果MBFS服飾2022年4月30日未能按期交貨，需向丙公司支付未按期交貨部分合同價款的20%作為違約金。2021年12月31日，由于生產(chǎn)b產(chǎn)品的原材料價格突然大幅上漲，預(yù)計生產(chǎn)b產(chǎn)品的單位成本會上升至每件1700元。事項五：2021年3月，MBFS服飾與丁公司簽訂了債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，為丁公司向銀行貸款做擔(dān)保。截至2021年12月，丁公司經(jīng)營情況良好，沒有跡象表明丁公司到期無法償還該貸款。1案例背景02案例思考PARTTWO(1)請分析MBFS服飾2021年發(fā)生的或有事項在會計上應(yīng)分別做何處理？(2)預(yù)計負(fù)債會對MBFS服飾的所得稅產(chǎn)生影響嗎？請舉例說明。案例思考03知識點提示PARTTHREE《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，或有事項是指由過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。與企業(yè)其他的業(yè)務(wù)和事項相比，或有事項具有以下三個特征。一是或有事項由過去的交易或事項形成。知識點提示二是或有事項的結(jié)果具有不確定性，具體表現(xiàn)為兩層含義:或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；或有事項的結(jié)果預(yù)計將發(fā)生，但是發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。三是或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定。或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生一項預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)等C企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前考慮或有事項可能會給企業(yè)帶來的風(fēng)險，及時確認(rèn)、計量或披露相關(guān)信息，如果符合負(fù)債的定義及確認(rèn)條件則應(yīng)及時予以確認(rèn)。知識點提示1.預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件企業(yè)承擔(dān)的與或有事項有關(guān)的義務(wù)如果同時滿足以下三個條件，則可確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。知識點提示預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的第一個條件是與或有事項有關(guān)的經(jīng)濟義務(wù)是企業(yè)在當(dāng)前條件下已經(jīng)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，企業(yè)沒有其他選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)。這里的義務(wù)既包括法定義務(wù)，又包括推定義務(wù)。法定義務(wù)是指因法律、合同規(guī)定而產(chǎn)生的企業(yè)必須履行的義務(wù)。推定義務(wù)是指法定義務(wù)之外的，因企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的政策而產(chǎn)生的義務(wù)。推定義務(wù)已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責(zé)任的合理預(yù)期。預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的第二個條件是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。不確定事項根據(jù)其發(fā)生的可能性可以分為基本確定、很可能、可能和極小可能四種，從發(fā)生的概率來看，在實務(wù)中進(jìn)行職業(yè)判斷時，一般認(rèn)為很可能的概率應(yīng)大于50%但小于或等于95%。預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的第三個條件是與該或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理估計。因為或有事項產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)的金額具有不確定性，因而需要估計。企業(yè)若要將或有事項確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債，則履行相關(guān)義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠合理估計。知識點提示只有或有事項產(chǎn)生的義務(wù)同時滿足上述三個條件時，才能單獨確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。需要注意的是，預(yù)計負(fù)債要和應(yīng)付賬款、應(yīng)計費用等負(fù)債項目嚴(yán)格區(qū)分。預(yù)計負(fù)債是一種履行經(jīng)濟義務(wù)的時間或金額具有一定不確定性的負(fù)債，而應(yīng)付賬款、應(yīng)計費用等負(fù)債項目盡管有時需要估計具體支付的金額，但是其不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于預(yù)計負(fù)債，因而應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款的一部分進(jìn)行列報，而預(yù)計負(fù)債則應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列報。2.或有負(fù)債的披露規(guī)則或有負(fù)債是指由過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。當(dāng)或有事項產(chǎn)生的義務(wù)不能同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的三個條件時，則應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行處理。知識點提示例如，企業(yè)簽訂的債務(wù)擔(dān)保合同，如果企業(yè)預(yù)計不是很可能發(fā)生經(jīng)濟利益的流出，則不能將該債務(wù)擔(dān)保合同確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，而屬于或有負(fù)債。作為或有負(fù)債，無論是來自潛在義務(wù)還是來自現(xiàn)時義務(wù)，均不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，因而或有負(fù)債不能確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。但考慮財務(wù)報告使用者對信息的需求，企業(yè)一般情況下應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期發(fā)生的或有負(fù)債的相關(guān)信息，主要披露內(nèi)容包括以下幾點。（1）或有負(fù)債的種類及其形成原因。（2）因或有負(fù)債產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。（3）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)目赡苄?。無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。知識點提示同時，為了保護(hù)企業(yè)的利益，當(dāng)或有負(fù)債涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果企業(yè)認(rèn)為披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成車大不利影響，則無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露其他信息的事實和原因。此外，對于導(dǎo)致經(jīng)濟利益極小可能流出企業(yè)的或有負(fù)債無須披露。隨著或有負(fù)債形成因素的不斷變化，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，未來經(jīng)濟利益流出的可能性會增大，金額也能可靠地計量，此時或有負(fù)債就會轉(zhuǎn)化為真正的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時地將該或有負(fù)債確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。04案例分析PARTFOUR案例分析1案例分析（1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)是在考慮當(dāng)前各種信息的條件下做出的最優(yōu)估計結(jié)果，具體確定時應(yīng)當(dāng)分以下兩種情況處理。①所需支岀存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即按照上下限金額的算術(shù)平均數(shù)確定。②所需支出不存在連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但在該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，要進(jìn)一步考慮或有事項涉及單個項目還是多個項目。如果或有事項涉及單個項目，則最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生的金額確定；如果或有事項涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。案例分析1案例分析綜上，MBFS服飾2021年發(fā)生的或有事項一中，盡管2021年12月31日時該訴訟尚未判決，但是根據(jù)律師的估計，MBFS服飾很可能敗訴，估計賠償金額為50萬?70萬元，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。因此，MBFS服飾應(yīng)當(dāng)在年末按照估計范圍的中間值60萬元確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，同時在附注中進(jìn)行披露，賬務(wù)處理如下。借：管理費用 50000營業(yè)外支出 550000貸：預(yù)計負(fù)債一未決訴訟 600000案例分析1案例分析MBFS服飾2021年發(fā)生的或有事項二中，由于MBFS服飾很可能因債務(wù)擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任，而且賠償?shù)慕痤~能夠合理地估計，因此MBFS服飾應(yīng)當(dāng)根據(jù)最有可能發(fā)生的金額100萬元確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，賬務(wù)處理如下。借：營業(yè)外支出 1000000貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟 1000000案例分析1案例分析MBFS服飾2021年發(fā)生的或有事項三中,盡管銷售的a產(chǎn)品就單個產(chǎn)品來說，發(fā)生經(jīng)濟利益流出的可能性很小，但就總體而言，MBFS服飾很可能會發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，而且金額可以根據(jù)各種可能的結(jié)果及相關(guān)概率合理地估計，因而MBFS服飾應(yīng)當(dāng)于銷售產(chǎn)品的當(dāng)期確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)一項銷售費用，與當(dāng)期的銷售收入相配比。產(chǎn)品質(zhì)量保證的最佳估計數(shù)=2000000x(I%x8%+3%x2%)=2800(元)借：銷售費用 2800貸：預(yù)計負(fù)債 2800案例分析1案例分析MBFS服飾2021年發(fā)生的或有事項四中，由于原材料上漲導(dǎo)致生產(chǎn)b產(chǎn)品的成本超過合同單價，所以MBFS服飾與丙公司簽訂的銷售合同變?yōu)樘潛p合同。虧損合同是指履行合同義務(wù)時成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。對因虧損合同而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)退出該合同的最低成本，即履行該合同的虧損與未能履行該合同而發(fā)生的違約成本二者中的較低者。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同、等待執(zhí)行合同，均可能因環(huán)境發(fā)生變化而轉(zhuǎn)化為虧損合同。案例分析1案例分析銷售每件b產(chǎn)品虧損100元，總虧損金額為10000元(100X100)。而如果MBFS服飾不能按期交貨支付的違約金金額為32000元(100x1600x20%)。MBFS服飾應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為二者中的較低者10000元。確認(rèn)虧損合同產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債賬務(wù)處理如下。借：營業(yè)外支出 10000貸：預(yù)計負(fù)債 虧損合同 10000MBFS服飾2021年發(fā)生的或有事項五中，該項擔(dān)保不是很可能發(fā)生經(jīng)濟利益的流出，不屬于預(yù)計負(fù)債，而是或有負(fù)債，只需在表外披露。案例分析1案例分析(2)一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還不影響企業(yè)的損益，也不會影響其納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值(負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法可抵扣的金額)。但是，某些情況下，或有事項的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如某些預(yù)計負(fù)債。由或有事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債會計入相關(guān)損益，但按稅法規(guī)定，部分與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除，從而導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生了差異。這種差異是由或有事項發(fā)生的時間與稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則確認(rèn)時間的不一致造成的，叫作暫時性差異。案例分析1案例分析在MBFS服飾2021年發(fā)生的或有事項三中，按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的2800元支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，這會減少當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時才能稅前扣除，也就是說，在計算2021年當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，會計上雖然計入了當(dāng)期損益，但稅收上應(yīng)將這2800元加入會計利潤（假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整）以作為基數(shù)計算所得稅。未來期間此項費用實際發(fā)生時，會計上不再計入當(dāng)期損益，而稅收上則可以作為會計利潤的減項計算所得稅額。此外，還有一些預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，未來期間可抵扣的金額為零。例如，MBFS服飾2021年發(fā)生的或有事項二中，涉及一項擔(dān)保訴訟案，估計很可能敗訴，賠