論會計內(nèi)部控制的完善

論會計內(nèi)部控制的完善

信息的脆弱性已成為中國社會的一種嚴重損害，尚未得到解決。由于經(jīng)濟利益驅(qū)動，一些人利用自己的職位壟斷公共和個人資產(chǎn)。另外,由于法制觀念淡薄,監(jiān)督機制不健全,一些單位賬外設(shè)賬,假造會計信息,嚴重地干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序,也給不法分子以可乘之機,跑、冒、滴、漏不斷,大案要案層出不止,嚴重地損害了國家和社會公眾利益。正是由于假賬泛濫、信息失真,秩序混亂影響了會計職能作用的發(fā)展,需依靠更加健全完善的法律作保障。(一)會計秩序需要客觀需要筆者認為,完善會計監(jiān)督制約機制,既是《會計法》的要求,也是建立規(guī)范的會計秩序的客觀需要。具體地說,會計監(jiān)督制約可分為內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個萬面。1.會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求國內(nèi)外的實踐證明,建立有效的內(nèi)部控制制度,對防范欺詐舞弊等行為有著“防火墻”作用。內(nèi)部控制是在一個單位內(nèi)部,為保護財產(chǎn)安全和完整,確保會計信息真實可靠,提高工作效率和質(zhì)量,保證經(jīng)營方針和目標的實現(xiàn)而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等5個方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物保護控制、職工素質(zhì)控制、計劃預(yù)算控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等。就對企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制而言,財務(wù)控制、會計控制、內(nèi)部審計控制是3個主要的方面。內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求,是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵,也是內(nèi)部控制中的會計控制這一環(huán)能否起作用的關(guān)鍵。要使會計控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求,取決于兩點:企業(yè)決策是否依賴于會計信息以及企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當前這兩點企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷,根本認識不到會計信息之于決策的重要性;另一方面企業(yè)經(jīng)營績效不佳,就想發(fā)布虛假會計信息來蒙騙社會。這背后更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此,只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代公司制度,企業(yè)才會有動力去實施會計控制,會計控制才會發(fā)揮出應(yīng)有的作用。2.外部監(jiān)督作用弱化當前會計信息失真問題從表面上看是會計控制未能保證會計信息質(zhì)量造成的,而實質(zhì)上是因為所有者監(jiān)督削弱以致會計控制失效造成的,是外部監(jiān)督乏力造成的。要解決會計信息失真這一痼疾,只有加強外部監(jiān)督,通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力,督促企業(yè)實施會計控制。企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計劃統(tǒng)計監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督、審計監(jiān)督及其他監(jiān)督等。然而為什么這么大一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果還不盡如人意呢?原因是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一,加之分散管理,缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力,再者有些監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè),普遍存在監(jiān)督弱化問題。更深層次原因則是政企不分,產(chǎn)權(quán)不清,代理關(guān)系不明,經(jīng)濟、政治體制改革不完善不徹底等。今后,應(yīng)加大經(jīng)濟、政治體制改革力度,建立“產(chǎn)權(quán)清晰,代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督效力;并通過立法使各種外部監(jiān)督運作起來,使政府(國家)審計、社會(獨立)審計監(jiān)督實至名歸。(二)財務(wù)與會計應(yīng)側(cè)重于管理實行會計委派制是對我國會計人員管理體制改革的一種嘗試。據(jù)財政部提供的信息,日前全國已有257個地(市)、1029個縣(市)進行了試點,直接或間接委派會計人員10萬多人。隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,資金投向的多元化,企業(yè)規(guī)模大型化,利益關(guān)系多樣化格局的形成,從解決會計報表失真的方面考慮,需要將財務(wù)與會計分設(shè),從管理角度看也是完全可能的。也是符合經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟管理的客觀要求的。財務(wù)應(yīng)側(cè)重于管理,主要是從企業(yè)的經(jīng)濟效益等方面去進行考慮,為企業(yè)的經(jīng)營者提供服務(wù);而會計則主要側(cè)重于核算,既按照會計準則和有關(guān)的會計制度,按會計工作的程序進行建帳、記賬,客觀公正地進行記錄、反映和提供真實的會計報表信息,同時為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者以及社會服務(wù)。解決財務(wù)與會計的分離為解決會計報表信息失真問題,提供了可能性。1.成立專門機構(gòu)企業(yè)的財務(wù)與會計分設(shè)只為解決會計報表信息失真提供了一種可能,要把這種可以為現(xiàn)實,僅靠財務(wù)與會計分設(shè)是不夠的,因為分設(shè)本身并不能使會計人員擺脫經(jīng)營者對其獨有的管理權(quán),并不能使會計人員真正獨立地進行工作,這就要設(shè)立專門的組織,對會計人員進行管理。這種機構(gòu)不應(yīng)由政府設(shè)立,因為政府代表著國家利益,而在企業(yè)的投資者中,不只是國家還有集體和個人,有國內(nèi)的投入,也有國外的投入,由政府出面組織會計管理機構(gòu),有只代表國家利益之嫌,因此會計工作的管理機構(gòu)必須是無主管的組織。例如:成立合伙制的會計公司,對會計工作、會計人員進行管理,獨立經(jīng)營,自負盈虧。2.會計制度有關(guān)的會計核算事項包括突出的其他事項委派的會計人員是會計制度的代表者和執(zhí)行者,他不負責(zé)企業(yè)的籌融資投資、成本費用管理及利潤分配等事項,其主要工作職責(zé)是:按照會計制度的有關(guān)規(guī)定進行建帳、核算、記帳、編制會計報表、填寫報表附注及說明,向投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者以及其他報表的使用者和社會公眾提供真實的、完整的、準確的會計信息,并做好票證的管理工作。3.會計委制的必要性(1)為會計人員履行職能創(chuàng)造條件?，F(xiàn)在企業(yè)中的會計人員不是不想履行會計職能而是客觀條件不允許其獨立履行職能。實行會計人員委派制以后,會計人員脫離了企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo),使其人事聘用、經(jīng)濟收益、有關(guān)的福利待遇等均與服務(wù)的企業(yè)沒有聯(lián)系。人事和經(jīng)濟上獨立,為會計人員的獨立行使會計職權(quán),履行會計職能創(chuàng)造了條件。(2)實行會計委派制,從制度上將遏制消極腐敗現(xiàn)象的發(fā)生?，F(xiàn)行的會計管理制度,容易形成會計人員對企業(yè)的依附,導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)管的弱化和財務(wù)管理的混亂,對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟違法違紀現(xiàn)象,財務(wù)人員不能很好地實行其監(jiān)督職能,當會計人員的人事任免權(quán)與企業(yè)分離以后,才能使會計的監(jiān)督權(quán)與廠長、經(jīng)理的生產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)實現(xiàn)分離和相互制衡,才能有效地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。(3)將年度審查、階段抽查與隨時監(jiān)控有機地結(jié)合起來。現(xiàn)行的對財務(wù)會計的外部審計檢查工作一般由會計師事務(wù)所和稅務(wù)部門進行,會計師事務(wù)所的審計一般年度一次,稅務(wù)部門的檢查一般也是分階段進行,對企業(yè)的各項長期投資、應(yīng)收賬款、庫存及各項業(yè)務(wù)活動不可能在有限的時間內(nèi)了解的非常透徹。而被委派的會計人員長期工作在企業(yè),了解企業(yè)的全部經(jīng)營情況和管理情況,可以對企業(yè)的經(jīng)營逐項進行監(jiān)督調(diào)控,對企業(yè)設(shè)立小金庫、弄虛作假等行為可以隨時進行糾正。(4)實行會計委派制可以減少票證管理的混亂現(xiàn)象。目前企業(yè)中的