論會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善

論會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善

信息的脆弱性已成為中國社會(huì)的一種嚴(yán)重?fù)p害，尚未得到解決。由于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，一些人利用自己的職位壟斷公共和個(gè)人資產(chǎn)。另外,由于法制觀念淡薄,監(jiān)督機(jī)制不健全,一些單位賬外設(shè)賬,假造會(huì)計(jì)信息,嚴(yán)重地干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,也給不法分子以可乘之機(jī),跑、冒、滴、漏不斷,大案要案層出不止,嚴(yán)重地?fù)p害了國家和社會(huì)公眾利益。正是由于假賬泛濫、信息失真,秩序混亂影響了會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)展,需依靠更加健全完善的法律作保障。(一)會(huì)計(jì)秩序需要客觀需要筆者認(rèn)為,完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制,既是《會(huì)計(jì)法》的要求,也是建立規(guī)范的會(huì)計(jì)秩序的客觀需要。具體地說,會(huì)計(jì)監(jiān)督制約可分為內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)萬面。1.會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求國內(nèi)外的實(shí)踐證明,建立有效的內(nèi)部控制制度,對防范欺詐舞弊等行為有著“防火墻”作用。內(nèi)部控制是在一個(gè)單位內(nèi)部,為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,提高工作效率和質(zhì)量,保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等5個(gè)方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、計(jì)劃預(yù)算控制、業(yè)績報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。就對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制而言,財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)控制是3個(gè)主要的方面。內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求,是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵,也是內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制這一環(huán)能否起作用的關(guān)鍵。要使會(huì)計(jì)控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求,取決于兩點(diǎn):企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。當(dāng)前這兩點(diǎn)企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領(lǐng)導(dǎo)主觀臆斷,根本認(rèn)識(shí)不到會(huì)計(jì)信息之于決策的重要性;另一方面企業(yè)經(jīng)營績效不佳,就想發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息來蒙騙社會(huì)。這背后更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此,只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代公司制度,企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施會(huì)計(jì)控制,會(huì)計(jì)控制才會(huì)發(fā)揮出應(yīng)有的作用。2.外部監(jiān)督作用弱化當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真問題從表面上看是會(huì)計(jì)控制未能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的,而實(shí)質(zhì)上是因?yàn)樗姓弑O(jiān)督削弱以致會(huì)計(jì)控制失效造成的,是外部監(jiān)督乏力造成的。要解決會(huì)計(jì)信息失真這一痼疾,只有加強(qiáng)外部監(jiān)督,通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,督促企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及其他監(jiān)督等。然而為什么這么大一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果還不盡如人意呢?原因是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,加之分散管理,缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力,再者有些監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),普遍存在監(jiān)督弱化問題。更深層次原因則是政企不分,產(chǎn)權(quán)不清,代理關(guān)系不明,經(jīng)濟(jì)、政治體制改革不完善不徹底等。今后,應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)、政治體制改革力度,建立“產(chǎn)權(quán)清晰,代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對經(jīng)營者的監(jiān)督效力;并通過立法使各種外部監(jiān)督運(yùn)作起來,使政府(國家)審計(jì)、社會(huì)(獨(dú)立)審計(jì)監(jiān)督實(shí)至名歸。(二)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)應(yīng)側(cè)重于管理實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是對我國會(huì)計(jì)人員管理體制改革的一種嘗試。據(jù)財(cái)政部提供的信息,日前全國已有257個(gè)地(市)、1029個(gè)縣(市)進(jìn)行了試點(diǎn),直接或間接委派會(huì)計(jì)人員10萬多人。隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,資金投向的多元化,企業(yè)規(guī)模大型化,利益關(guān)系多樣化格局的形成,從解決會(huì)計(jì)報(bào)表失真的方面考慮,需要將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分設(shè),從管理角度看也是完全可能的。也是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求的。財(cái)務(wù)應(yīng)側(cè)重于管理,主要是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等方面去進(jìn)行考慮,為企業(yè)的經(jīng)營者提供服務(wù);而會(huì)計(jì)則主要側(cè)重于核算,既按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)的會(huì)計(jì)制度,按會(huì)計(jì)工作的程序進(jìn)行建帳、記賬,客觀公正地進(jìn)行記錄、反映和提供真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表信息,同時(shí)為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者以及社會(huì)服務(wù)。解決財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的分離為解決會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真問題,提供了可能性。1.成立專門機(jī)構(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分設(shè)只為解決會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真提供了一種可能,要把這種可以為現(xiàn)實(shí),僅靠財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分設(shè)是不夠的,因?yàn)榉衷O(shè)本身并不能使會(huì)計(jì)人員擺脫經(jīng)營者對其獨(dú)有的管理權(quán),并不能使會(huì)計(jì)人員真正獨(dú)立地進(jìn)行工作,這就要設(shè)立專門的組織,對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理。這種機(jī)構(gòu)不應(yīng)由政府設(shè)立,因?yàn)檎碇鴩依?而在企業(yè)的投資者中,不只是國家還有集體和個(gè)人,有國內(nèi)的投入,也有國外的投入,由政府出面組織會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu),有只代表國家利益之嫌,因此會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)必須是無主管的組織。例如:成立合伙制的會(huì)計(jì)公司,對會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理,獨(dú)立經(jīng)營,自負(fù)盈虧。2.會(huì)計(jì)制度有關(guān)的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)包括突出的其他事項(xiàng)委派的會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)制度的代表者和執(zhí)行者,他不負(fù)責(zé)企業(yè)的籌融資投資、成本費(fèi)用管理及利潤分配等事項(xiàng),其主要工作職責(zé)是:按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行建帳、核算、記帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、填寫報(bào)表附注及說明,向投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者以及其他報(bào)表的使用者和社會(huì)公眾提供真實(shí)的、完整的、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,并做好票證的管理工作。3.會(huì)計(jì)委制的必要性(1)為會(huì)計(jì)人員履行職能創(chuàng)造條件。現(xiàn)在企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員不是不想履行會(huì)計(jì)職能而是客觀條件不允許其獨(dú)立履行職能。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制以后,會(huì)計(jì)人員脫離了企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo),使其人事聘用、經(jīng)濟(jì)收益、有關(guān)的福利待遇等均與服務(wù)的企業(yè)沒有聯(lián)系。人事和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立,為會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立行使會(huì)計(jì)職權(quán),履行會(huì)計(jì)職能創(chuàng)造了條件。(2)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,從制度上將遏制消極腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理制度,容易形成會(huì)計(jì)人員對企業(yè)的依附,導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管的弱化和財(cái)務(wù)管理的混亂,對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)現(xiàn)象,財(cái)務(wù)人員不能很好地實(shí)行其監(jiān)督職能,當(dāng)會(huì)計(jì)人員的人事任免權(quán)與企業(yè)分離以后,才能使會(huì)計(jì)的監(jiān)督權(quán)與廠長、經(jīng)理的生產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)實(shí)現(xiàn)分離和相互制衡,才能有效地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。(3)將年度審查、階段抽查與隨時(shí)監(jiān)控有機(jī)地結(jié)合起來?，F(xiàn)行的對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的外部審計(jì)檢查工作一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)部門進(jìn)行,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)一般年度一次,稅務(wù)部門的檢查一般也是分階段進(jìn)行,對企業(yè)的各項(xiàng)長期投資、應(yīng)收賬款、庫存及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)不可能在有限的時(shí)間內(nèi)了解的非常透徹。而被委派的會(huì)計(jì)人員長期工作在企業(yè),了解企業(yè)的全部經(jīng)營情況和管理情況,可以對企業(yè)的經(jīng)營逐項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控,對企業(yè)設(shè)立小金庫、弄虛作假等行為可以隨時(shí)進(jìn)行糾正。(4)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可以減少票證管理的混亂現(xiàn)象。目前企業(yè)中的