常見或有事項

常見或有事項

一、不確定性的處理或因過去的交易和事項而導致的資產(chǎn)或債務損失。這是一個尚未售出的問題，而是一個尚未發(fā)生的問題。例如，質量保障是公司對現(xiàn)有產(chǎn)品和服務的質量保障，而不是對現(xiàn)有產(chǎn)品和服務的質量保障。基于這一特征,未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項,都不屬于或有事項?；蛴惺马椀慕Y果具有不確定性,或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性,需要根據(jù)未來的情況加以確定。或有事項的結果預計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。例如,某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴,如無特殊情況,該企業(yè)很可能敗訴。但是,在訴訟成立時,該企業(yè)因敗訴將支出多少金額,或者何時將發(fā)生這些支出,可能是難以確定的?；蛴惺马椀慕Y果須由未來事項決定?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定,或有事項對企業(yè)會產(chǎn)生有利影響還是不利影響,或雖已知是有利影響或不利影響,但影響有多大,在或有事項發(fā)生時是難以確定的。這種不確定的消失,只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。但是我國《會計法》也明確要求,在會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項,企業(yè)應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。例如,對固定資產(chǎn)計提折舊雖然也涉及對固定資產(chǎn)預計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷,帶有一定的不確定性,但是,固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗,固定資產(chǎn)的原值是確定的,其價值最終會轉移到成本費用中也是確定的,該事項的結果是確定的,因此,對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。二、企業(yè)履行預期計量時的義務檢驗或有事項分為或有資產(chǎn)和或有負債,或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下,才轉變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn),從而予以確認。與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時確認為負債,作為預計負債進行確認和計量:(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠地計量。這里所說的義務包括法定義務和推定義務,法定義務,是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務,通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調中,依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。推定義務,是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務,企業(yè)的“特定行為”泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。在進行確認計量時,必須是履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),即履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時,導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%,但尚未達到基本確定的程度。由于或有事項具有不確定性,因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性,需要估計。要對或有事項確認一項負債,相關現(xiàn)時義務的金額應當能夠可靠估計。只有在其金額能夠可靠地估計,并同時滿足其他兩個條件時,企業(yè)才能加以確認。特別對于或有負債的計量需要考慮風險和不確定性,企業(yè)在不確定情況下進行判斷需要謹慎,使得收益或資產(chǎn)不會被高估,費用或負債不會被低估。企業(yè)應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性,既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響,也需要避免對風險和不確定性進行重復調整,從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。另外,企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的,應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。例如,某化工企業(yè)對環(huán)境造成了污染,按照當時的法律規(guī)定,只需要對污染進行清理,還很可能要對居民進行賠償。這種法律要求的變化,會對企業(yè)預計負債的計量產(chǎn)生影響。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對為此確認的預計負債金額進行復核,相關因素發(fā)生變化表明預計負債金額不再能反映真實情況時,需要按照當前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計數(shù)對預計負債的賬面價值進行相應的調整。此外,預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分,因為與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。應付債款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債,應計項目經(jīng)常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報,而預計負債則單獨進行列報。三、企業(yè)虧損合同應當在注冊商標上作披露舉例來看,2011年11月14日,甲上市公司因土地糾紛而被乙公司起訴,2011年12月31日,甲公司尚未接到法院的判決,甲公司認為最終的法律判決很可能對公司不利,假定甲公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一項金額,而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同,其中訴訟費為3000元,乙公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。下面就來看如何處理這個或有事項:在這個例子中,乙公司不應當確認或有資產(chǎn),而應當在2011年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。甲公司應在資產(chǎn)負債表中確認一項預計負債,金額為:(1600000+2000000)/2=1800000(元),同時需要在2011年12月31日的附注中進行披露。甲公司的賬務處理如下:債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象,作為提供擔保的一方,在被擔保方無法履行合同的情況下,常常承擔連帶責任,從保護投資者、債權人的利益出發(fā),客觀、充分地反映企業(yè)因擔保義務而承擔的潛在風險是十分必要的,例如,2007年10月,B公司從銀行貸款人民幣20000000元,期限2年,由A公司全額擔保;2009年4月,C公司從銀行貸款美元1000000元,期限1年,由A公司擔保50%;2009年6月,D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元,期限2年,由A公司全額擔保。截止2009年12月31日,各貸款單位的情況如下:B公司貸款逾期未還,銀行已起訴B公司和A公司,A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因,經(jīng)營效益不如以往,可能不能償還到期美元債務;D公司經(jīng)營情況良好,預期不存在還款困難。本例中,對B公司而言,A公司很可能需履行連帶責任,但損失金額是多少,目前還難以估計;就C公司而言,A公司可能需履行連帶責任;就D公司而言,A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務擔保形成A公司的或有負債,不符合預計負債的確認條件,A公司在2009年12月31日編制財務報表時,應當在附注中作相應披露。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的,應當確認為預計負債,虧損合同是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同,預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本,及履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等,均可能變?yōu)樘潛p合同。例如,2008年1月1日,甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品,租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。2009年12月31日,甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品,原經(jīng)營租賃合同不可撤銷,還要持續(xù)2年,且生產(chǎn)線無法轉租給其他單位。本例中,甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同,負有法定義務,必須繼續(xù)履行租賃合同。同時,甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此,甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益,屬于虧損合同,應當在2009年12月31日,根據(jù)未來應支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債。四、承擔盈虧合同相關義務的有關規(guī)定1.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,即使披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響,企業(yè)也必須披露這些信息,包括披露該未決訴訟、未決仲裁的性質以及產(chǎn)生這些信息的事實和原因。2.處理或有事項很有可能會操縱利潤,所以可以設置一個會計科目進行過渡,等到事實成立時再直接記到管理費用和營業(yè)外支出科目。3.一定要考慮貨幣時間價值影響,既然或有事項是未來應支付的金額,那么受貨幣時間價值的影響,一段時間之后的等額現(xiàn)金流出會產(chǎn)生更大的義務,用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率,應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。4.對于未決訴訟產(chǎn)生的或有事項,由于我國法院審判機制實行二審終審制,對于一審判決產(chǎn)生的重大不利后果也不能急于確認或有負債,要考慮上訴產(chǎn)生的二審判決,二審判決才是最終的確認依據(jù)。5.企業(yè)對虧損合同進行會計處理,需要遵循以下兩點原則:首先,如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷,企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務,不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務,同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的,應當確認預計負債。其次,待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時,合同存在標的資產(chǎn)的,應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,在這種情況下,企業(yè)通常不需確認預計負債,如果預計虧損超過該減值損失,應將超過部分確認為預計負債;合同不存在標的資產(chǎn)的,虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,