提單檢查在出口退稅案件檢查中的重要性和檢查方法

提單檢查在出口退稅案件檢查中的重要性和檢查方法我國(guó)是一個(gè)外貿(mào)出口大國(guó)，為增強(qiáng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)實(shí)行出口退稅制度，對(duì)出口貨物所含的在國(guó)環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費(fèi)稅予以局部或全部退還，出口企業(yè)早已把出口退稅作為利潤(rùn)來(lái)源，相當(dāng)局部的出口企業(yè)的出口收入與本錢(qián)是倒掛的，只有加上出口退稅才有利潤(rùn)。出口退稅制度在外貿(mào)出口中所起的作用是決定性的，極鼓勵(lì)了我國(guó)外貿(mào)的開(kāi)展，但就是這個(gè)制度也被一些不法分子盯上了，視為其發(fā)財(cái)致富的途徑。近年來(lái)出口騙稅案件層出不窮，外貿(mào)企業(yè)為了自身的蠅頭小利置國(guó)家法律而不顧，出口賣(mài)單、真代理假自營(yíng)、變更出口貨物品名、低值高報(bào)等，為騙取出口退稅提供了平臺(tái)，導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)必須具備一定的出口資格和報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票等一整套合法單證才能從退稅管理部門(mén)取得出口退稅，取得了出口退稅就意味著其已經(jīng)具備了一整套合法的單證并在賬面上做自營(yíng)處理，報(bào)關(guān)單可以作為有貨物報(bào)關(guān)出口的證據(jù)，外匯核銷(xiāo)單可以作為其有經(jīng)濟(jì)利益流入的證據(jù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為有貨物購(gòu)入的證據(jù)。那如何才能揭開(kāi)其層層合法的面紗，復(fù)原其真實(shí)面目，是查處出口退稅案件時(shí)擺在稅務(wù)部門(mén)面前的一道難題。在對(duì)外貿(mào)出口業(yè)務(wù)進(jìn)展深入了解后，我們把目光轉(zhuǎn)向出口國(guó)際貨運(yùn)環(huán)節(jié)，提出了通過(guò)查國(guó)際貨運(yùn)單證—提單查真實(shí)的貨物出口情況的檢查方法提單是國(guó)際貨運(yùn)業(yè)務(wù)的法定憑證，其中含有出口的重要信息，對(duì)于出口退稅案件檢查起到至關(guān)重要的作用。國(guó)際貨運(yùn)包括海運(yùn)、空運(yùn)、陸路運(yùn)輸、國(guó)際快件等方式，其中海運(yùn)最為普遍，占出口運(yùn)輸?shù)?0%以上，我們主要闡述海運(yùn)方式下的提單檢查。何為提單。我國(guó)"海商法"第七十一條規(guī)定：提單，是指用以證明海上貨物運(yùn)輸合同和貨物已經(jīng)由承運(yùn)人接收或者裝船，以及承運(yùn)人保證據(jù)以交付貨物的單證。提單中載明的向記名人交付貨物，或者按照指示人的指示交付貨物，或者向提單持有人交付貨物的條款，構(gòu)成承運(yùn)人據(jù)以交付貨物的保證；第十二條規(guī)定：貨物由承運(yùn)人接收或者裝船后，應(yīng)托運(yùn)人的要求，承運(yùn)人應(yīng)當(dāng)簽發(fā)提單。海運(yùn)提單〔MARINE/OCEANB/L〕，具有三種功能：一是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后，簽發(fā)給托運(yùn)人的一種貨物收據(jù)，二是承托雙方運(yùn)輸契約成立的憑證，三是收貨人在貨物到達(dá)地提取貨物的物權(quán)憑證。明確了海運(yùn)提單在國(guó)際貨運(yùn)中的物權(quán)憑證地位，除電放外收貨人必須持有提單正本才能從船東手中提取貨物，提單中的不記名提單還可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)l(shuí)持有提單，誰(shuí)就可以提貨，承運(yùn)人交付貨物只憑單，不憑人。海運(yùn)提單按簽發(fā)人不同可分為船東提單MASTERB/L和貨代提單HOUSEB/L。提單檢查在出口退稅案件檢查中的重要性提單含有出口的重要信息，在出口退稅案件的檢查中，提單對(duì)我們查清真實(shí)的出口交易和貨物情況起到至關(guān)重要的作用?！惨弧程釂问蔷哂蟹尚ЯΦ膽{證。國(guó)際貨運(yùn)行業(yè)是一個(gè)開(kāi)展很成熟、行業(yè)規(guī)十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袠I(yè)。從二十世紀(jì)初隨著國(guó)際貿(mào)易的繁榮國(guó)際貨運(yùn)業(yè)也極興盛，制訂了"海牙規(guī)則"、"維斯比規(guī)則""漢堡規(guī)則"等世界性的行業(yè)規(guī)，我國(guó)也出臺(tái)了"海商法"對(duì)國(guó)際貨運(yùn)規(guī)則進(jìn)展了規(guī)。提單是國(guó)際貨運(yùn)行業(yè)簽發(fā)的法定單證。具有嚴(yán)格的格式，其行業(yè)規(guī)則對(duì)提單的定義與關(guān)系人、功能、提單的容與填制、提單容、提單的分類(lèi)、提單的簽發(fā)、提單確實(shí)認(rèn)以及更正、流通性都做了規(guī)定。〔二〕在我國(guó)從事國(guó)際貨運(yùn)的承運(yùn)人和具有無(wú)船承運(yùn)資格的貨代公司都是規(guī)模大且管理規(guī)的。以為例，運(yùn)量最大的國(guó)際貨運(yùn)的承運(yùn)人即船東是馬士基、商船三井、太平船務(wù)、美國(guó)總統(tǒng)等國(guó)際性的大公司，其部管理也較規(guī)，其出具的證據(jù)也具有可信度?！踩硣?guó)際貨運(yùn)在外貿(mào)出口業(yè)務(wù)中占有十分重要的地位。〔四〕提單含有出口的重要信息。提單正面容，一般包括以下各項(xiàng)：1、貨物的品名、標(biāo)志、包數(shù)或者件數(shù)、重量或體積，以及運(yùn)輸危險(xiǎn)貨物時(shí)對(duì)危險(xiǎn)性質(zhì)的說(shuō)明〔Descriptionofthegoods，mark，numberofpackagesorpiece，weightorquantity，andastatement，ifapplicable，astothedangerousnatureofthegoods〕；2、承運(yùn)人的名稱和主營(yíng)業(yè)所〔Nameandprincipalplaceofbusinessofthecarrier〕3、船舶的名稱〔Nameoftheship〕；4、托運(yùn)人的名稱〔Nameoftheshipper〕5、收貨人的名稱〔Nameoftheconsignee〕；6、裝貨港和在裝貨港接收貨物的日期〔PortofloadingandthedateonWhichthegoodweretakenoverbythecarrierattheportofloading〕7、卸貨港〔Portofdischarge〕；8、多式聯(lián)運(yùn)提單增列接收貨物地點(diǎn)和交付貨物地點(diǎn)〔Placewherethegoodsweretakenoverandtheplacewherethegoodsaretobedeliveredincaseofamultimodaltransportbilloflading〕9、提單的簽發(fā)日期、地點(diǎn)和份數(shù)〔Dateandplaceofissueofthebillofladingandthenumberoforiginalsissued〕10、運(yùn)費(fèi)的支付〔Paymentoffreight〕；11、承運(yùn)人或者其代表的簽字〔Signatureofthecarrierorofapersonactingonhisbehalf〕。提單反面的條款，作為承托雙方權(quán)利義務(wù)的依據(jù)，多則三十余條，少則也有二十幾條，這些條款一般分為強(qiáng)制性條款和任意性條款兩類(lèi)。對(duì)出口退稅案件檢查意義不大，可以忽略。三、檢查方法在工作實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，由于提單并沒(méi)有納入海關(guān)控管的圍之，雖然稅務(wù)部門(mén)要求出口企業(yè)將提單作為出口備案單證保管備查，但那些賣(mài)單或變更品名、以少報(bào)多的出口企業(yè)為了在形式上保證各種單證的容完全一致，往往會(huì)采取偽造提單的手段，一臺(tái)電腦，一套軟件，一臺(tái)打印機(jī)，套用提單樣本格式填寫(xiě)上與報(bào)關(guān)單容一致的信息就偽造出他們所需要的提單了，作為備案單證欺騙稅務(wù)部門(mén)。而稅務(wù)部門(mén)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)備案單證包括提單的檢查并未重視，稅務(wù)人員對(duì)提單的了解并不深入，即使檢查也流于形式，很難識(shí)別出其真?zhèn)?。如何才能判別提單真?zhèn)?，又如何才能取證到真實(shí)的提單，對(duì)真實(shí)的提單有如何檢查呢，有以下幾點(diǎn)：〔一〕準(zhǔn)備工作：從進(jìn)出口退稅系統(tǒng)中導(dǎo)出電子數(shù)據(jù)，形成出口與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，制作形成E*CEL表格。其中出口數(shù)據(jù)庫(kù)字段主要包括：關(guān)聯(lián)號(hào)，報(bào)關(guān)單號(hào)，所屬年月，申報(bào)批次，申報(bào)序號(hào)，出口日期，核銷(xiāo)單號(hào)，海關(guān)關(guān)別，指運(yùn)港，提運(yùn)單號(hào)，商品代碼，商品名稱實(shí)退稅數(shù)量，美元離岸價(jià)，退稅率，退增值稅稅額等；進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)字段主要包括：關(guān)聯(lián)號(hào)，申報(bào)年月，申報(bào)批次，申報(bào)序號(hào)，進(jìn)貨憑證號(hào)，供貨方納稅號(hào)，開(kāi)票日期，商品代碼，商品名稱，退稅率，計(jì)稅金額，稅額，退增值稅稅額等。這兩份數(shù)據(jù)庫(kù)唯一一樣關(guān)聯(lián)的字段是“關(guān)聯(lián)號(hào)〞，通過(guò)這條一樣“紐帶〞，我們建立了購(gòu)進(jìn)貨物-報(bào)關(guān)出口-退稅流程表〔如圖3-5〕，把出口數(shù)據(jù)庫(kù)和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)聯(lián)起來(lái)，這個(gè)流程表在案件檢查中起到非常關(guān)鍵的根底數(shù)據(jù)支持作用，我們就可以在表設(shè)定任何案件檢查所需要條件，例如海運(yùn)提單，報(bào)關(guān)單號(hào)，核銷(xiāo)單號(hào)，集裝箱號(hào)等查找到相應(yīng)報(bào)關(guān)情況、進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)票數(shù)量，金額，稅額，退稅額等。出口數(shù)據(jù)庫(kù)〔圖3〕進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)〔圖4〕兩者數(shù)據(jù)庫(kù)通過(guò)關(guān)聯(lián)號(hào)對(duì)應(yīng)〔圖5〕〔二〕取證真實(shí)的船東提單(MASTERB/L)把我們知道了提單對(duì)出口退稅案件檢查的重要性后，就要取證取證真實(shí)的船東提單。具體取證方法為：一是電子數(shù)據(jù)的取證。首先，將出口數(shù)據(jù)庫(kù)的資料按海關(guān)關(guān)別進(jìn)展甄選，分別制作隸屬各地海關(guān)關(guān)別〔例如海關(guān)，海關(guān)，海關(guān)等〕的E*CEL表格〔圖6〕，表格的具體信息要包含關(guān)聯(lián)號(hào)、關(guān)區(qū)、報(bào)關(guān)單號(hào)、出口日期、提單號(hào)、集裝箱號(hào)等，為外調(diào)協(xié)查做好準(zhǔn)備；其次，了解每個(gè)關(guān)區(qū)海關(guān)的出口集裝箱碼頭有幾個(gè)和各自地點(diǎn)，如，從海關(guān)出口的集裝箱碼頭主要有海天碼頭，海潤(rùn)碼頭，嵩嶼碼頭，象嶼碼頭，國(guó)際碼頭，國(guó)貿(mào)碼頭；然后，赴關(guān)區(qū)所在地在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助下聯(lián)系碼頭財(cái)務(wù)主管，把〔圖6〕E*CEL表格交予對(duì)方，要求碼頭以提運(yùn)單號(hào)和集裝箱號(hào)為查詢關(guān)鍵字，搜索出屬于本碼頭業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，查找出集裝箱號(hào)，船東公司名稱，船代公司名稱，拖車(chē)公司名稱，拖車(chē)車(chē)牌號(hào)，裝貨地，委托單位，付款單位等信息，將碼頭提供的上述信息增加填寫(xiě)在E*CEL表格中，匯總到〔圖6〕E*CEL表格；最后，按船運(yùn)公司名稱為條件篩選出屬于各個(gè)船運(yùn)公司的數(shù)據(jù)〔如圖7〕，再以統(tǒng)一通知這些船運(yùn)公司開(kāi)會(huì)或者分赴這些船運(yùn)公司的方法，要求船運(yùn)公司協(xié)助提供海運(yùn)提單復(fù)印件并蓋公章，并在E*CEL表格中標(biāo)出此海運(yùn)提單貨代公司名稱，再匯總到〔圖6〕E*CEL表格中，形成數(shù)據(jù)完整的最終匯總表〔圖6〕。各船運(yùn)公司表格〔圖7〕二是紙質(zhì)證據(jù)的取證。在碼頭取得船東公司、船代公司名稱以及集裝箱號(hào)等信息，將該信息交給相應(yīng)的船運(yùn)公司、船代公司、拖車(chē)公司，要求其提供紙質(zhì)的船東提單?！踩硨⑷∽C到的真實(shí)船東提單與出口企業(yè)的備案提單進(jìn)展比對(duì)比對(duì)工作分為2步。一是配單，要將取證到的真實(shí)船東提單匹配到相應(yīng)的出口企業(yè)的備案提單。配單的方法是：按船東提單上的集裝箱號(hào)查找到與之一樣集裝箱號(hào)的出口企業(yè)備案單證進(jìn)展逐單匹配；二是比對(duì)。將匹配好的2份提單以及報(bào)關(guān)單進(jìn)展比對(duì)，是否一致，正常情況下出口企業(yè)的備案提單應(yīng)船東提單的復(fù)印件，2者應(yīng)該完全一致，如果發(fā)現(xiàn)存在備案提單容提單與報(bào)關(guān)單一致，但與船東提單不符的情況，說(shuō)明出口企業(yè)的備案提單或者是貨代提單HOUSEB/L或者存在偽造的嫌疑?！菜摹宠b定出口企業(yè)的備案提單的真?zhèn)卧诮?jīng)過(guò)前3步后發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)的備案提單與船東提單不一致，就必須對(duì)出口企業(yè)的備案提單進(jìn)展真?zhèn)舞b定。具體方法為：因?yàn)槲覀冞M(jìn)口處退稅系統(tǒng)中與海關(guān)碼頭均沒(méi)有貨代公司的名稱，程序就不能按照查船東提單步驟進(jìn)展，而應(yīng)該需要對(duì)出口企業(yè)已有的備案提單進(jìn)展復(fù)印，要求企業(yè)進(jìn)展蓋章確認(rèn)。并組織人員對(duì)備案提單復(fù)印件進(jìn)展逐單錄入工作，以出口數(shù)據(jù)庫(kù)E*CEL表格為根底，錄入出口貨物報(bào)關(guān)單和備案提單上的信息〔如圖8-9〕，包括隨附單證號(hào)，集裝箱號(hào)，貨代提單號(hào)，指運(yùn)港，貨物品名，數(shù)量，貨代公司名稱〔英文〕。以備案提單上“承運(yùn)人或者其代表的簽字〔Signatureofthecarrierorofapersonactingonhisbehalf〕〞欄上的名稱為歸集條件，對(duì)出口數(shù)據(jù)庫(kù)表格進(jìn)展重新篩選整合。因?yàn)樘釂紊系拿Q全部是英文的，必須得通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜索和詢問(wèn)相關(guān)人員等手法查到中文名稱，然后通過(guò)CTAIS系統(tǒng)中查詢到公司相關(guān)地址和聯(lián)系方式，最終可以拿著“承運(yùn)人或者其代表的簽字〔Signatureofthecarrierorofapersonactingonhisbehalf〕〞欄上的公司要求其對(duì)該提單鑒定真?zhèn)危⒊鼍哒f(shuō)明鑒定結(jié)論。出口報(bào)關(guān)單〔圖8〕貨代提單〔圖9〕〔五〕真實(shí)提單的檢查方法。對(duì)真實(shí)的提單我們可以通過(guò)比對(duì)提單上的信息與申報(bào)出口退稅的信息發(fā)現(xiàn)是否存在賣(mài)單、真代理假自營(yíng)、變更品名、以少報(bào)多等情形。在出口退稅案件檢查中，提單中的shipper、consignee、Descriptionofthegoods、umberofpackagesorpiece、weightorquantity等信息是至關(guān)重要，具體檢查方法：1、提單上shipper欄填寫(xiě)的是托運(yùn)人〔發(fā)貨人〕名稱，由于提單的物權(quán)憑證性質(zhì)，提單上的shipper一般就是真實(shí)的貨主，即真實(shí)的出口方。在出口退稅案件檢查中，我們可以比對(duì)提單上的shipper和申報(bào)退稅的出口企業(yè)是否一致，來(lái)判斷是否存在賣(mài)單或真代理假自營(yíng)。2.提單上consignee欄填寫(xiě)的是收貨人名稱，即國(guó)外客戶，我們可以比對(duì)提單上的consignee和出口發(fā)票上的國(guó)外買(mǎi)方是否一致，來(lái)判斷是否存在真實(shí)的出口交易。3.提單上Descriptionofthegoods欄填寫(xiě)的是出口貨物品名，由于提單的物權(quán)憑證性質(zhì)，國(guó)外客戶要憑提單收貨，船東也是對(duì)提單上的貨物承當(dāng)責(zé)任，所以提單上的品名是真實(shí)的出口貨物品名